Dành cho ai
- Nhà sáng lập bị yêu cầu đặt lại lịch xác lập quyền sở hữu trên cổ phần đã sở hữu ở vòng gọi vốn có định giá
- Công ty đang lập hồ sơ xác lập lại quyền sở hữu của nhà sáng lập cho nhà đầu tư
Không đề cập ở đây
- Lựa chọn 83(b) đầu tiên khi thành lập công ty, hoặc nộp trễ
- Điều kiện QSBS và các mốc thời gian nắm giữ đầy đủ
- Nhà sáng lập cư trú tại Canada, và việc xác lập quyền sở hữu phát sinh do chuyển đổi LLC
Xác lập lại quyền sở hữu cổ phần nhà sáng lập ở vòng Series A có bị đánh thuế không?
Thường là không, khi các nhà sáng lập giữ số cổ phần đang sở hữu và chỉ ký điều khoản xác lập quyền sở hữu mới. Trong Rev. Rul. 2007-49, IRS kết luận rằng việc thêm hạn chế vào cổ phiếu mà một người đã sở hữu không phải là "chuyển giao" theo section 83: không có thu nhập khi thêm hạn chế, không có thu nhập khi cổ phần được xác lập quyền sở hữu lại, và giá gốc tính thuế giữ nguyên.
Câu trả lời thay đổi khi giao dịch đổi cổ phần cũ lấy cổ phần hạn chế chuyển nhượng mới. Khi đó section 83 áp dụng cho cổ phần mới, và lựa chọn 83(b) trong vòng 30 ngày là cách thông thường để phần tăng giá sau này không bị tính là thu nhập từ tiền công.
Những trường hợp phức tạp hơn:
- Hồ sơ hủy và phát hành lại cổ phần, hoặc chuyển đổi chúng sang một loại mới, thay vì sửa thỏa thuận cũ.
- Một số cổ phần nhà sáng lập vẫn chưa xác lập quyền sở hữu, hoặc chưa bao giờ nộp 83(b).
- Giao dịch đổi có thể bị đánh thuế, nghĩa là có thể phát sinh khoản lãi trên cổ phần cũ và thời gian nắm giữ mới.
- Nhà sáng lập sống ngoài Hoa Kỳ, hoặc công ty mới là LLC cho đến gần đây.
Hãy chuẩn bị: các hợp đồng mua cổ phần ban đầu, lựa chọn 83(b) đầu tiên của từng nhà sáng lập cùng bằng chứng đã gửi, thỏa thuận xác lập quyền sở hữu hoặc hạn chế cổ phần mới, và nghị quyết của hội đồng quản trị về vòng gọi vốn.
Rev. Rul. 2007-49 quyết định gì về hạn chế được thêm vào cổ phần đã xác lập quyền sở hữu?
Rev. Rul. 2007-49 giải quyết ba trường hợp. Chỉ việc đổi lấy cổ phiếu hạn chế mới đưa section 83 trở lại.
| Dữ kiện trong hướng dẫn | Section 83 có áp dụng không? | Kết quả đối với cổ đông |
|---|---|---|
| Nhà đầu tư yêu cầu xác lập quyền sở hữu mới trên cổ phần mà người đó đã sở hữu, không có giao dịch đổi | Không | Không có thu nhập ngay lúc này hay khi xác lập quyền sở hữu; giá gốc tính thuế không đổi |
| Cổ phần đã xác lập quyền sở hữu được đổi lấy cổ phần hạn chế trong một cuộc tái cơ cấu miễn thuế | Có | Đã nộp 83(b); thu nhập là giá trị nhận được trừ giá trị cổ phần đã trao đi, nên bằng không; giá gốc tính thuế được chuyển sang |
| Cổ phần đã xác lập quyền sở hữu được đổi lấy cổ phần hạn chế trong một giao dịch chịu thuế | Có | Lãi vốn trên cổ phần cũ; đã nộp 83(b) thì không có thu nhập thêm; giá gốc tính thuế mới bằng giá trị nhận được |
Ý chính: "số tiền đã trả" cho cổ phần hạn chế mới là giá trị của cổ phần đã xác lập quyền sở hữu mà bạn trao đi. Vì vậy 83(b) trên một giao dịch đổi ngang giá báo cáo thu nhập bằng không. Nếu không có lựa chọn này, hướng dẫn cho thấy có thu nhập từ tiền công khi xác lập quyền sở hữu, bằng phần tăng giá sau khi đổi.
Khi nào việc xác lập lại quyền sở hữu cần lựa chọn 83(b) mới?
Chỉ cần lựa chọn 83(b) mới khi có một lần chuyển giao tài sản mới, mà trong việc xác lập lại quyền sở hữu thường nghĩa là đổi cổ phần đã xác lập quyền sở hữu lấy cổ phần hạn chế. Lựa chọn phải được thực hiện trong vòng 30 ngày sau lần chuyển giao và có thể nộp trước đó (Treas. Reg. 1.83-2(b)). Hủy lựa chọn cần IRS đồng ý, và thông thường chỉ được chấp thuận cho yêu cầu nộp trong 30 ngày hoặc do sai sót về dữ kiện (Rev. Proc. 2006-31).
| Hồ sơ giao dịch làm gì | Có cần 83(b) mới không? |
|---|---|
| Sửa thỏa thuận hiện có để thêm quyền mua lại hoặc lịch xác lập quyền sở hữu trên cùng số cổ phần | Không bắt buộc theo Rev. Rul. 2007-49 |
| Hủy cổ phần cũ và phát hành cổ phần hạn chế mới, bằng cách đổi cổ phần hoặc tái cơ cấu vốn | Có, trong vòng 30 ngày kể từ ngày đổi |
| Chỉ thêm quyền mua lại theo giá trị thị trường hợp lý đầy đủ | Việc xác lập quyền sở hữu theo section 83 có thể không áp dụng: mua lại theo giá trị đầy đủ không phải là rủi ro bị mất đáng kể (Treas. Reg. 1.83-3(c)) |
Hãy đọc hồ sơ pháp lý, không chỉ phần tóm tắt trong term sheet. Luật sư soạn hồ sơ, và cơ chế họ chọn quyết định dòng nào ở trên được áp dụng. Form 15620 là biểu mẫu của IRS cho lựa chọn này; cách nộp được giải thích trong cổ phần nhà sáng lập được xác lập quyền sở hữu dần, còn cách ghi trên tờ khai nằm trong khai lựa chọn cổ phần nhà sáng lập trên tờ khai thuế.
Các nhà sáng lập có nên nộp 83(b) bảo vệ không?
Một số nhà sáng lập nộp lựa chọn này khi hồ sơ chưa rõ có đổi cổ phần hay không, vì thời hạn 30 ngày không thể mở lại. Rev. Rul. 2007-49 không bàn đến lựa chọn bảo vệ, nên đây là quyết định theo đánh giá, không phải quy tắc.
Vì sao một số người nộp:
- Nếu giao dịch sau này bị coi là giao dịch đổi, lựa chọn nộp đúng hạn trên một giao dịch đổi ngang giá cho thấy không có thu nhập và tránh thu nhập từ tiền công tại mỗi ngày xác lập quyền sở hữu.
- Thời hạn tính từ ngày chuyển giao, có thể là ngày hoàn tất giao dịch.
Vì sao cần thận trọng:
- Sau 30 ngày, lựa chọn chỉ có thể bị hủy do sai sót về dữ kiện, và sai về giá trị không phải là sai sót về dữ kiện (Treas. Reg. 1.83-2(f)).
- Giá trị và "số tiền đã trả" trên biểu mẫu phải có căn cứ. Ghi giá trị cao hơn cổ phần đã trao đi sẽ khai ra thu nhập.
Nếu cổ phần vẫn chưa xác lập quyền sở hữu theo 83(b) đầu tiên thì sao?
Cổ phần thuộc một 83(b) đầu tiên hợp lệ được coi là do nhà sáng lập sở hữu theo section 83, cùng vị thế với cổ phần đã xác lập quyền sở hữu trong Rev. Rul. 2007-49. Vì vậy, thêm hoặc kéo dài lịch xác lập quyền sở hữu mà không có giao dịch đổi thì không nên là một lần chuyển giao mới. Dữ kiện của hướng dẫn nói về cổ phần đã xác lập quyền sở hữu hoàn toàn, nên đây là sự mở rộng lập luận của hướng dẫn; hãy đối chiếu với hồ sơ.
Nếu không nộp 83(b) khi thành lập công ty, cổ phần vẫn chịu sự điều chỉnh của lần chuyển giao ban đầu. Thu nhập phát sinh khi cổ phần được xác lập quyền sở hữu, tính theo giá trị của ngày đó (26 U.S.C. 83(a)). Lịch xác lập quyền sở hữu mới đẩy ngày đó sang sau vòng gọi vốn có định giá có thể làm thu nhập tăng. Thời hạn 30 ngày ban đầu đã hết; xem cổ phần nhà sáng lập được xác lập quyền sở hữu dần về lựa chọn nộp trễ. Nếu vòng gọi vốn đổi các cổ phần chưa xác lập quyền sở hữu này lấy cổ phần mới cũng chưa xác lập quyền sở hữu, cổ phần mới thông thường thay thế vị trí của cổ phần cũ theo section 83: không có lãi trên giao dịch đổi, và không có thời hạn 30 ngày mới chỉ vì giao dịch đổi (26 U.S.C. 83(g), Treas. Reg. 1.83-1(b)(3)).
Việc xác lập lại quyền sở hữu có làm lại thời gian nắm giữ hoặc thời gian QSBS không?
Không, khi vẫn giữ cùng số cổ phần. Không có lần chuyển giao theo section 83 thì không có gì mới được nhận, nên thời gian nắm giữ để hưởng thuế lãi vốn và thời gian nắm giữ QSBS tính từ lần phát hành ban đầu. Giao dịch đổi có thể làm thay đổi điều này.
| Cách trả | Thời gian nắm giữ để hưởng thuế lãi vốn | QSBS |
|---|---|---|
| Cùng số cổ phần, xác lập quyền sở hữu mới | Tiếp tục | Tiếp tục tính từ lần phát hành ban đầu |
| Chuyển đổi sang loại cổ phần khác của cùng công ty | Thường được cộng dồn theo section 1223(1) khi giá gốc tính thuế được chuyển sang; xem ghi chú bên dưới | Cổ phiếu mới được coi là nắm giữ từ ngày ban đầu (section 1202(f)) |
| Đổi trong một cuộc tái cơ cấu miễn thuế | Thường được cộng dồn theo section 1223(1); xem ghi chú bên dưới | Section 1202(h)(4) có thể coi cổ phiếu mới được có từ ngày ban đầu |
| Giao dịch đổi chịu thuế | Bắt đầu lại | Cổ phần mới có thể không đủ điều kiện hoặc không giữ ngày ban đầu |
Ghi chú: khi cổ phần mới bị hạn chế chuyển nhượng, section 83 tự đặt ra mốc bắt đầu: ngay sau lần chuyển giao nếu có 83(b), hoặc ngay sau khi xác lập quyền sở hữu nếu không có (26 U.S.C. 83(f), Treas. Reg. 1.83-4(a)). Rev. Rul. 2007-49 không nói quy tắc này tương tác thế nào với việc cộng dồn trong giao dịch đổi miễn thuế, nên cách đổi cổ phần để lại một câu hỏi thực sự về thời gian nắm giữ. Điều kiện và các mốc QSBS được giải thích trong QSBS cho nhà sáng lập và nhân viên giai đoạn đầu.
Điều gì xảy ra nếu nhà sáng lập rời đi và công ty mua lại cổ phần chưa xác lập quyền sở hữu?
Nhà sáng lập bán lại cổ phần chưa xác lập quyền sở hữu theo giá đã thỏa thuận, thường là giá gốc, và lãi hoặc lỗ là giá bán trừ giá gốc tính thuế. Khi giá gốc tính thuế bằng số tiền nhà sáng lập đã trả, việc mua lại theo giá gốc tạo ra rất ít hoặc không có lãi hay lỗ. Nếu cổ phần vẫn chưa xác lập quyền sở hữu và chưa bao giờ có 83(b), chênh lệch giữa số tiền đã trả và số tiền nhận được là lãi hoặc lỗ thông thường (Treas. Reg. 1.83-1(b)(2)).
Với cổ phần thuộc một 83(b), việc mua lại cổ phần chưa xác lập quyền sở hữu được coi là bị tịch thu: khoản lỗ là số tiền đã trả trừ số tiền nhận được, và là lỗ vốn nếu cổ phần là tài sản vốn (Treas. Reg. 1.83-2(a)). Không được khấu trừ phần thu nhập đã khai theo lựa chọn này.
Việc công ty mua lại có thể ảnh hưởng đến QSBS của các cổ đông khác. Một giao dịch mua bị bỏ qua khi người bán có cổ phiếu liên quan đến việc làm nhân viên hoặc giám đốc và bán cổ phiếu đó khi chấm dứt các dịch vụ ấy một cách thực chất (Treas. Reg. 1.1202-2(d)); quy tắc cho nhà thầu độc lập được để dành. Thời điểm và các ngoại lệ khác được giải thích trong QSBS và việc công ty mua lại cổ phần quanh một vòng gọi vốn.
Công ty ghi lại và lưu những gì?
Công ty lưu các giấy tờ cho thấy vòng gọi vốn đi theo cách nào và từng nhà sáng lập đã nộp gì.
- Nghị quyết của hội đồng quản trị và các thỏa thuận xác lập quyền sở hữu hoặc hạn chế cổ phần đã ký.
- Với giao dịch đổi: hồ sơ đổi cổ phần hoặc tái cơ cấu vốn và căn cứ cho giá trị tại ngày đổi.
- Bản sao lựa chọn 83(b) của từng nhà sáng lập; nhà sáng lập phải đưa cho công ty một bản (Treas. Reg. 1.83-2(d)).
- Bảng cơ cấu cổ phần (cap table) ghi ngày phát hành ban đầu và lịch xác lập quyền sở hữu mới.
Nếu nhà sáng lập có thu nhập từ tiền công khi xác lập quyền sở hữu vì không có lựa chọn, khoản khấu trừ của công ty bằng số tiền được tính vào thu nhập của nhà sáng lập, và việc báo cáo thông tin đúng hạn được coi là đã tính vào thu nhập (Treas. Reg. 1.83-6(a)). Nếu không có lần chuyển giao, hoặc 83(b) cho thấy không có thu nhập, thì không có gì để khấu trừ.
Ví dụ
Các ví dụ này chỉ mang tính minh họa và dùng đô la Hoa Kỳ.
Cùng số cổ phần, lịch xác lập quyền sở hữu bốn năm mới
Một nhà sáng lập nắm 4.000.000 cổ phần đã xác lập quyền sở hữu, mua với giá $400. Vòng Series A thêm lịch xác lập quyền sở hữu bốn năm với quyền mua lại của công ty theo giá gốc; không có cổ phần nào được đổi. Theo Rev. Rul. 2007-49, không có thu nhập khi ký hay khi cổ phần được xác lập quyền sở hữu, không cần 83(b) mới, giá gốc tính thuế vẫn là $400, và thời gian QSBS tiếp tục tính từ ngày phát hành ban đầu.
Đổi lấy cổ phần hạn chế mới
Thay vào đó, hồ sơ hủy cổ phần của nhà sáng lập và phát hành cổ phần hạn chế mới có giá trị tương đương, tổng cộng $40.000, trong một giao dịch mà luật sư coi là tái cơ cấu miễn thuế.
- Năm 1: Nhà sáng lập nộp 83(b) trong vòng 30 ngày, ghi giá trị $40.000 trừ số tiền đã trả $40.000, tức thu nhập $0. Giá gốc tính thuế được chuyển sang là $400.
- Năm 4: Cổ phần được xác lập quyền sở hữu. Nếu có lựa chọn, không có thu nhập. Nếu không có, và cổ phần khi đó trị giá $400.000, nhà sáng lập sẽ có $360.000 thu nhập từ tiền công.
Nhà sáng lập rời đi sau một năm
Với cách giữ nguyên cổ phần, nhà sáng lập rời đi sau một năm. Công ty mua lại 3.000.000 cổ phần chưa xác lập quyền sở hữu theo giá gốc, $300, và nhà sáng lập giữ 1.000.000. Giá gốc tính thuế của số cổ phần bị mua lại là $300, nên không có lãi hoặc lỗ. Nếu nhà sáng lập có cổ phần nhờ làm nhân viên hoặc giám đốc và rời đi trong một lần chấm dứt dịch vụ thực chất, việc mua lại bị bỏ qua khi kiểm tra QSBS của các cổ đông khác.
Trường hợp của bạn khác thì sao?
- Bạn chưa bao giờ nộp 83(b) đầu tiên, hoặc nộp trễ: xem cổ phần nhà sáng lập được xác lập quyền sở hữu dần và nhận hỗ trợ thuế cho startup.
- Vòng gọi vốn đổi hoặc tái cơ cấu vốn cổ phần nhà sáng lập: lựa chọn trong 30 ngày và các câu hỏi về thời gian nắm giữ cần được xem xét trước khi hoàn tất; xem hỗ trợ thuế cho startup.
- Bạn cần khai một lựa chọn trên tờ khai: xem khai lựa chọn cổ phần nhà sáng lập trên tờ khai thuế.
- Bạn muốn biết cổ phần của mình có đủ điều kiện QSBS không: xem QSBS cho nhà sáng lập và nhân viên giai đoạn đầu.
- Công ty đang mua lại cổ phần của một đồng sáng lập quanh vòng gọi vốn: xem QSBS và việc công ty mua lại cổ phần quanh một vòng gọi vốn.
- Việc xác lập quyền sở hữu mới đến từ chuyển đổi LLC thành công ty: xem chuyển startup vào một công ty Delaware.
- Bạn sống ở Canada: xem đồng sáng lập người Canada có cổ phần startup Hoa Kỳ đang xác lập quyền sở hữu dần.
Nguồn chính
- IRS: Rev. Rul. 2007-49, Internal Revenue Bulletin 2007-31
- US Code: 26 U.S.C. 83
- eCFR: Treas. Reg. 1.83-1, tài sản chuyển giao để trả công cho dịch vụ
- eCFR: Treas. Reg. 1.83-2, lựa chọn theo section 83(b)
- IRS: Rev. Proc. 2006-31, hủy lựa chọn theo section 83(b) (IRB 2006-27)
- eCFR: Treas. Reg. 1.83-3, đã xác lập quyền sở hữu và rủi ro bị mất đáng kể
- eCFR: Treas. Reg. 1.83-4, thời gian nắm giữ và giá gốc tính thuế
- eCFR: Treas. Reg. 1.83-6, khoản khấu trừ của công ty
- IRS: Form 15620, Lựa chọn Section 83(b)
- US Code: 26 U.S.C. 1202
- US Code: 26 U.S.C. 1223
- eCFR: Treas. Reg. 1.1202-2, việc công ty mua lại cổ phần
Về hướng dẫn này
Bản dịch từ hướng dẫn tiếng Anh · Đọc bản gốc tiếng Anh
Trang này giải thích các quy tắc chung cho năm thuế được nêu. Đây không phải là tư vấn cho trường hợp của bạn.
Thay đổi so với bản tiếng Anh gốc
- : Xuất bản lần đầu.