Chuyển LLC thành Delaware C corp: thuế trước vòng seed

Chuyển LLC thành Delaware C corp có bị tính thuế không?

Thông thường là không, về thuế thu nhập liên bang. LLC chịu thuế như hợp danh khi chuyển đổi được coi là đã góp toàn bộ tài sản và nợ cho công ty mới để nhận cổ phần, rồi chuyển số cổ phần đó cho các thành viên (Rev. Rul. 2004-59). Section 351 cho phép giao dịch trao đổi này không bị thuế khi bên chuyển giao kiểm soát công ty ngay sau đó. Công ty chỉ đổi tiểu bang thành lập thường là "mere change in identity, form, or place of organization" (chỉ thay đổi danh tính, hình thức hoặc nơi tổ chức) theo section 368(a)(1)(F), cũng không bị thuế.

Chi phí thật nằm ở chỗ khác. Với LLC, QSBS chỉ bao phủ phần lãi sau ngày chuyển đổi, năm chuyển đổi phát sinh thêm tờ khai, và tiểu bang cũ có thể vẫn đánh thuế công ty. Trường hợp không đơn giản là khi nợ của LLC vượt quá giá gốc tính thuế (basis) của tài sản, nhà đầu tư mới mua cổ phần ngay trong cùng bước, cổ phần của nhà sáng lập có lịch xác lập quyền sở hữu mới, công ty đã bầu chọn S corporation, hoặc một nhà sáng lập sống ở nước ngoài.

Hãy thu thập trước khi quyết định:

• Thỏa thuận hoạt động hoặc quy chế nội bộ, kèm mọi bản sửa đổi
• Tài khoản vốn, bảng cân đối kế toán mới nhất và giá gốc tính thuế của từng tài sản
• Bảng cơ cấu cổ phần, gồm SAFE, giấy nợ, quyền chọn và quyền lợi chia lợi nhuận (profits interests)
• Văn bản chuyển nhượng sở hữu trí tuệ đã ký của nhà sáng lập và nhà thầu
• Giá trị có cơ sở của doanh nghiệp vào ngày dự kiến chuyển đổi
• Các tờ khai liên bang và tiểu bang trước đó, và thư của IRS cấp EIN

Có những cách nào để chuyển startup thành Delaware C corporation?

Có ba cách, và lựa chọn làm thay đổi thủ tục giấy tờ nhiều hơn thuế liên bang. Delaware cho phép LLC, hợp danh hoặc công ty của tiểu bang khác chuyển thẳng thành công ty Delaware; pháp nhân vẫn tiếp tục tồn tại và chỉ đổi hình thức (8 Del. C. § 265). Cách này chỉ dùng được nếu luật của tiểu bang cũ cho phép pháp nhân rời đi. Khi luật không cho, sáp nhập vào một công ty Delaware mới cũng đạt cùng mục đích (8 Del. C. § 252 áp dụng cho công ty, § 264 cho LLC).

Ai phải phê duyệt do thỏa thuận hoạt động hoặc luật của tiểu bang cũ quy định; LLC Delaware theo 6 Del. C. § 18-216. Luật sư của công ty soạn và nộp hồ sơ. Theo luật, công ty Delaware là công ty (corporation) về thuế liên bang, nên không cần bầu chọn bằng Form 8832 (26 CFR 301.7701-2(b)(1)). Với mọi doanh nghiệp đổi cơ cấu, không chỉ startup, xem thay đổi cơ cấu doanh nghiệp.

LLC nhiều thành viên chuyển đổi có bị tính thuế không?

Thông thường không phát sinh thuế liên bang, trừ ba ngoại lệ. Theo Rev. Rul. 2004-59, LLC chịu thuế như hợp danh khi chuyển đổi được coi là chuyển toàn bộ tài sản và nợ cho công ty để nhận cổ phần, rồi thanh lý bằng cách phân phối số cổ phần đó cho các thành viên. Section 351 che chắn bước đầu, nhưng vẫn có thể phát sinh lãi từ:

• Nợ vượt giá gốc. Nếu các khoản nợ công ty nhận lại vượt tổng giá gốc tính thuế của tài sản chuyển giao, phần vượt là lãi chịu thuế (section 357(c)). Phần mềm tự xây dựng hoặc bí quyết có thể có rất ít hoặc không có giá gốc tính thuế, nên ngay cả khoản vay nhỏ cũng có thể vượt.
• Tiền mặt hoặc tài sản khác. Mọi thứ nhận được ngoài cổ phần đều bị tính thuế, tối đa bằng số lãi (section 351(b)).
• Phần nợ của thành viên. Khi công ty nhận các khoản nợ của LLC, phần nợ của mỗi thành viên giảm xuống. Mức giảm đó được coi là tiền mặt phân phối cho thành viên và bị tính thuế trong phạm vi vượt quá giá gốc của phần sở hữu của thành viên (section 752(b); section 731(a)).

Năm thuế hợp danh của LLC kết thúc khi chuyển đổi, nên LLC nộp tờ khai cuối cùng (xem bảng tờ khai bên dưới). LLC đã bầu chọn chịu thuế như công ty là công ty về thuế; việc chuyển của nó theo các quy tắc công ty dưới đây.

LLC một thành viên thì sao?

LLC một thành viên bị bỏ qua về thuế được coi là chính chủ sở hữu của nó, nên chủ sở hữu là người đem tài sản kinh doanh đổi lấy cổ phần. Các quy định coi LLC bị bỏ qua trở thành công ty theo bầu chọn như chủ sở hữu góp toàn bộ tài sản và nợ của LLC để nhận cổ phần (26 CFR 301.7701-3(g)(1)(iv)). Khi đó section 351 áp dụng, kể cả quy tắc nợ vượt giá gốc.

Rev. Rul. 2004-59 chỉ bao gồm LLC chịu thuế như hợp danh. Với việc chuyển đổi theo luật tiểu bang của LLC một thành viên, quy định đó là quy tắc bằng văn bản gần nhất. Công ty mới nói chung cần EIN riêng (xem bên dưới).

Công ty California chuyển sang Delaware có bị tính thuế không?

Thông thường không. Chuyển công ty từ California hoặc tiểu bang khác sang Delaware thường là tái cơ cấu loại F: một công ty chỉ đổi danh tính, hình thức hoặc nơi tổ chức (section 368(a)(1)(F)). Bộ Tài chính Hoa Kỳ liệt kê sáu yêu cầu (26 CFR 1.368-2(m)); hai yêu cầu hay vướng với startup:

• Cùng chủ sở hữu, cùng tỷ lệ. Cùng những người đó phải sở hữu công ty cũ và công ty mới với tỷ lệ giống hệt ngay trước và sau.
• Công ty mới còn trống. Công ty Delaware mới không được có tài sản hay thuộc tính thuế nào từ trước, ngoài một khoản rất nhỏ cần để thành lập.

Khi việc chuyển đáp ứng điều kiện, năm thuế của công ty không kết thúc (section 381(b); 26 CFR 1.381(b)-1(a)(2)). Cổ phần vốn là QSBS giữ nguyên tư cách đó và ngày mua ban đầu (section 1202(h)(4)), miễn là công ty Delaware vẫn là doanh nghiệp nhỏ đủ điều kiện vào lúc chuyển; nếu không, chỉ phần lãi tích lũy trước khi chuyển mới có thể đủ điều kiện. California có thể vẫn đánh thuế công ty sau đó (xem phần về tiểu bang cũ). Công ty chuyển vì chủ sở hữu chuyển chỗ ở được nêu trong chuyển công ty sang tiểu bang khác.

Chuyển LLC thành công ty có cần EIN mới không?

Tùy vào việc pháp nhân tính thuế có thay đổi hay không. Quy định EIN của IRS dựa trên điều đó:

Khi nào nên chuyển đổi: trước SAFE, trước vòng gọi vốn có định giá, hay vào đầu năm?

Chuyển đổi trước khi giá trị tích lũy và trước khi nhà đầu tư mới mua vào, như một bước riêng, giữ được nhiều lãi nhất đủ điều kiện QSBS. Lý do:

• Trước vòng gọi vốn có định giá. QSBS chỉ có thể bao phủ phần lãi sau ngày chuyển đổi, vì giá gốc QSBS của cổ phiếu ít nhất bằng giá trị của tài sản đã góp (section 1202(i)). Và tài sản đã góp được tính theo giá trị cho phép thử tổng tài sản, nên cổ phiếu phát hành khi tổng tài sản vượt $75.000.000 trước hoặc ngay sau khi phát hành không thể đủ điều kiện (section 1202(d)(2)(B)).
• Trước SAFE. Luật, các phán quyết và quy định được trích dẫn trên trang này không đề cập đến SAFE do LLC phát hành; cách xử lý sẽ phụ thuộc vào điều khoản của nó. Chuyển đổi trước thì tránh được câu hỏi này.
• Tách khỏi vòng gọi vốn. Với việc chuyển của một công ty, cổ đông mới vào ngay trong cùng bước có thể phá vỡ yêu cầu sở hữu giống hệt của tái cơ cấu loại F (26 CFR 1.368-2(m)).
• Vào đầu năm thuế. Chuyển đổi LLC giữa năm chia năm thành tờ khai hợp danh cuối cùng ngắn và tờ khai công ty đầu tiên ngắn. Chuyển đổi có hiệu lực vào đầu năm thuế tránh được cả hai năm ngắn; hãy ghi rõ ngày và giờ có hiệu lực trong hồ sơ nộp để ngày cuối của LLC rõ ràng.

QSBS bắt đầu khi nào với LLC chuyển thành C corporation?

Đồng hồ QSBS bắt đầu từ ngày chuyển đổi. Cổ phiếu nhận để đổi lấy tài sản được coi là mua vào ngày trao đổi, và giá gốc QSBS của nó ít nhất bằng giá trị thị trường hợp lý của tài sản đã đưa (section 1202(i)(1)). Vì vậy phần lãi đến mức giá trị tại ngày chuyển đổi không bao giờ được loại trừ; chỉ phần tăng trưởng sau đó mới được.

Phần sở hữu LLC không phải QSBS, vì khoản loại trừ chỉ áp dụng cho cổ phiếu của C corporation (section 1202(c)(1)). Trong các bước coi như xảy ra khi chuyển đổi, LLC nhận cổ phiếu rồi phân phối cho các thành viên; section 1202(h)(2)(C) cho phép thành viên hợp danh giữ cách xử lý của hợp danh khi đáp ứng các điều kiện, trong đó có việc nắm giữ phần sở hữu LLC lúc cổ phiếu được mua. Giá gốc cao hơn cũng nâng mức trần "10 times basis" (mức trần theo bội số của giá gốc), được so với mức trần $15.000.000 cho cổ phiếu mới hơn. Việc cổ phiếu chuyển đổi có được tính là cổ phiếu mới hơn hay không khi phần sở hữu LLC được nắm giữ trước ngày 5 tháng 7 năm 2025 vẫn chưa rõ ràng: luật năm 2025 xác định ngày của cổ phiếu cho các bậc và mức trần mới bằng quy tắc thời gian nắm giữ của section 1223 (section 1202(a)(6)(B)), và các quy tắc đó có thể lùi về trước ngày chuyển đổi. Các bậc theo thời gian nắm giữ và các phép thử về người nắm giữ được nêu trong QSBS cho nhà sáng lập và nhân viên ban đầu; việc LLC chịu thuế như công ty có thể phát hành QSBS hay không được nêu trong LLC hay C corporation.

Cổ phần nhà sáng lập có cần lịch xác lập quyền sở hữu mới và lựa chọn 83(b) mới không?

Có thể. Nhà sáng lập nhận cổ phần với lịch xác lập quyền sở hữu mới để đổi lấy phần sở hữu họ đã có có thể phát sinh một lần chuyển giao mới theo section 83, mở ra khoảng thời gian 30 ngày mới để chọn 83(b). Rev. Rul. 2007-49 nêu rằng:

• Thêm lịch xác lập quyền sở hữu cho cổ phần nhà sáng lập đã có, không có trao đổi, không phải là chuyển giao theo section 83.
• Đổi cổ phiếu đã được xác lập quyền sở hữu lấy cổ phiếu chịu lịch xác lập quyền sở hữu trong một lần tái cơ cấu, hoặc trong một thương vụ mua lại chịu thuế, là chuyển giao theo section 83.
• Theo lựa chọn này, "amount paid" (số tiền đã trả) là giá trị của thứ nhà sáng lập đã từ bỏ, nên lựa chọn khai ít hoặc không có thu nhập khi cổ phần mới có cùng giá trị.

Phán quyết không đề cập đến chuyển đổi LLC hay profits interests. Hãy quyết định về lựa chọn trong vòng 30 ngày kể từ khi phát hành cổ phần, đừng để sau đó. Cách nộp và nộp ở đâu được nêu trong cổ phần nhà sáng lập có xác lập quyền sở hữu dần.

Những tờ khai cuối cùng và đầu tiên nào đến hạn trong năm chuyển đổi?

Chuyển đổi LLC kết thúc một pháp nhân tính thuế và bắt đầu một pháp nhân khác; tái cơ cấu loại F của một công ty thì không. Các tờ khai:

Năm thuế hợp danh kết thúc vào ngày chấm dứt (hướng dẫn Form 1065); hạn nộp nằm trong hướng dẫn Form 1120. Các bản kê được yêu cầu bởi 26 CFR 1.351-3 và 26 CFR 1.368-3; các thành viên chuyển trực tiếp phần sở hữu, và cổ đông lớn trong tái cơ cấu, mỗi người có thể cần bản kê riêng. Lịch hằng năm của Delaware, IRS và tiểu bang nơi đặt trụ sở sau đó nằm trong thuế của Delaware C corporation cho startup.

Tiểu bang cũ còn thu gì sau khi chúng tôi rời đi?

Tiểu bang cũ thường muốn có tờ khai cuối cùng cho pháp nhân đã rời đi, và vẫn đánh thuế công ty nếu công ty còn kinh doanh ở đó. California là ví dụ điển hình:

• Công ty thành lập, đăng ký hoặc kinh doanh tại California phải đóng ít nhất mức thuế đặc quyền kinh doanh tối thiểu $800 (FTB). LLC được tổ chức hoặc kinh doanh tại đó phải đóng khoản thuế hằng năm $800 (FTB).
• "Kinh doanh" (doing business) bao gồm việc có trụ sở thương mại thực tế tại California (FTB), nên công ty Delaware điều hành từ California vẫn phải đóng thuế California.
• Để đóng hồ sơ, pháp nhân cũ nộp tờ khai cuối cùng của California với ô Final Return được đánh dấu và ngừng kinh doanh ở đó sau năm đó.

Các tiểu bang khác có hồ sơ rút lui và lệ phí riêng; hãy kiểm tra trước ngày có hiệu lực. Quy tắc năm đầu của California và phí LLC được nêu trong thuế tối thiểu và phí LLC của California.

Nếu nhận tiền nhà đầu tư vào LLC thay vì chuyển đổi thì sao?

Khi đó nhà đầu tư trở thành thành viên của hợp danh, không phải cổ đông. Mỗi người nhận một Schedule K-1 và khai phần thu nhập hoặc lỗ của LLC (hướng dẫn Form 1065). Điều đó cũng kéo theo:

• Nhà đầu tư nước ngoài. Thành viên nước ngoài được coi là đang tham gia hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ mà hợp danh thực hiện (section 875), và LLC phải khấu trừ thuế trên thu nhập liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh được phân bổ cho thành viên đó (section 1446).
• Nhà đầu tư được miễn thuế. Thành viên được miễn thuế phải tính phần thu nhập kinh doanh không liên quan của LLC vào thu nhập của mình (section 512(c)).
• Không có QSBS trên phần sở hữu LLC. Phần sở hữu LLC không phải cổ phiếu của C corporation, nên một lần chuyển đổi sau này bắt đầu đồng hồ QSBS ở mức giá trị cao hơn của ngày đó (section 1202).

Ví dụ

Các ví dụ này mang tính minh họa; số tiền tính bằng đô la Hoa Kỳ.

LLC hai thành viên chuyển đổi vào ngày 1 tháng 4

LLC của hai nhà sáng lập, trị giá $2.000.000, chuyển thành công ty Delaware theo luật chuyển đổi của Delaware, có hiệu lực từ đầu ngày 1 tháng 4. Nợ của LLC thấp hơn giá gốc tính thuế của tài sản, phần nợ của mỗi nhà sáng lập thấp hơn giá gốc phần sở hữu LLC của người đó, và không ai nhận tiền mặt, nên việc chuyển đổi không phát sinh thuế liên bang. LLC nộp Form 1065 cuối cùng cho kỳ từ ngày 1 tháng 1 đến ngày 31 tháng 3, hạn ngày 15 tháng 6. Công ty nhận EIN mới và nộp Form 1120 đầu tiên cho kỳ từ ngày 1 tháng 4 đến ngày 31 tháng 12, hạn ngày 15 tháng 4 của năm sau. Đồng hồ QSBS của các nhà sáng lập bắt đầu từ ngày 1 tháng 4, và chỉ phần lãi trên $2.000.000 mới có thể đủ điều kiện. Nếu cổ phần mới có lịch xác lập quyền sở hữu, họ quyết định về lựa chọn 83(b) trong vòng 30 ngày, tức chậm nhất vào ngày 1 tháng 5.

Công ty California tái thành lập ở Delaware bằng sáp nhập

Một công ty California sáp nhập vào một công ty Delaware mới thành lập và còn trống. Các cổ đông cũ cuối cùng có cùng tỷ lệ, và nhà đầu tư vòng seed chỉ mua cổ phần sau khi sáp nhập hoàn tất. Việc chuyển là tái cơ cấu loại F: công ty giữ EIN, nộp một Form 1120 cho cả năm, và cổ phần QSBS hiện có giữ nguyên ngày. Vì đội ngũ vẫn làm việc ở California, công ty Delaware đăng ký ở đó và phải đóng thuế đặc quyền kinh doanh tối thiểu $800 của California.

Chuyển đổi sau vòng gọi vốn có định giá

Một LLC bán phần sở hữu trong vòng gọi vốn có định giá và chuyển đổi một năm sau, khi trị giá $20.000.000. $20.000.000 lãi đầu tiên không bao giờ đủ điều kiện QSBS, và thời gian nắm giữ QSBS chỉ bắt đầu từ ngày chuyển đổi. Nếu chuyển đổi ở mức $2.000.000 trước vòng, chỉ $2.000.000 lãi đầu tiên bị loại. Nếu chờ đến khi tổng tài sản đo theo giá trị vượt $75.000.000, không cổ phiếu chuyển đổi nào có thể đủ điều kiện.

Trường hợp của bạn khác thì sao?

• Công ty đã bầu chọn S corporation: xem chuyển S corporation thành C corporation.
• Startup ở Canada và nhà đầu tư muốn có công ty mẹ Delaware: xem chuyển startup Canada xuống dưới công ty mẹ Delaware và nhận hỗ trợ thuế xuyên biên giới.
• Chủ sở hữu chuyển tiểu bang và công ty đi theo: xem chuyển công ty sang tiểu bang khác.
• Bạn vẫn đang chọn cơ cấu: so sánh trong LLC hay C corporation.
• Cổ phần nhà sáng lập sẽ xác lập quyền sở hữu dần: cách nộp 83(b) và hạn 30 ngày nằm trong cổ phần nhà sáng lập có xác lập quyền sở hữu dần.
• Bạn cần biết cổ phần của một người nắm giữ có đủ điều kiện QSBS không: xem QSBS cho nhà sáng lập và nhân viên ban đầu.
• Nợ của LLC vượt giá gốc tài sản, nhà đầu tư vào trong cùng bước, hoặc một nhà sáng lập sống ở nước ngoài: cách chuyển và thời điểm làm thay đổi thuế; hãy lên kế hoạch việc chuyển cùng hỗ trợ thành lập doanh nghiệp.