Lựa chọn 83(b): nhà sáng lập ở nước ngoài và hạn 30 ngày đã trễ

Nhà sáng lập có cần lựa chọn 83(b) cho cổ phần được xác lập quyền sở hữu dần không?

Việc nộp lựa chọn là không bắt buộc, nhưng nhà sáng lập có cổ phần được xác lập quyền sở hữu dần mà không nộp trong 30 ngày kể từ ngày mua sẽ bị đánh thuế ở mỗi lần xác lập quyền sở hữu theo giá trị ngày hôm đó, như tiền lương. Lựa chọn trên Form 15620 hoặc một văn bản có chữ ký, kể cả khi đã trả đủ giá, khiến cổ phần chỉ bị đánh thuế một lần lúc mua, thường không có thu nhập. Sở Thuế vụ Hoa Kỳ (IRS) không thể chấp nhận lựa chọn nộp trễ, ngoại trừ trường hợp được hoãn do thiên tai được liên bang công bố và phục vụ tại vùng chiến sự. Nhà sáng lập chỉ sống và làm việc ở nước ngoài nói chung không nợ thuế Hoa Kỳ khi xác lập quyền sở hữu; nếu có khả năng chuyển đến Hoa Kỳ trước khi cổ phần được xác lập quyền sở hữu, lựa chọn này bảo vệ khỏi thuế Hoa Kỳ trên toàn bộ giá trị lúc xác lập quyền sở hữu.

Cổ phần mà nhà sáng lập phải trả lại nếu rời đi sớm là cổ phần "về cơ bản chưa được xác lập quyền sở hữu" (substantially nonvested). Theo section 83(a), không có gì bị đánh thuế lúc mua; mỗi khi một phần cổ phần được xác lập quyền sở hữu, giá trị ngày hôm đó trừ giá đã trả là tiền lương, và thời gian nắm giữ phần đó bắt đầu từ lúc đó (Publication 525). Với nhà sáng lập làm việc tại Hoa Kỳ với tư cách nhân viên, khoản đó là tiền lương: công ty phải khấu trừ thuế trên khoản đó và chịu trách nhiệm với thuế không khấu trừ (sections 3401(a) và 3403), và khoản khấu trừ của chính công ty phụ thuộc vào việc báo cáo khoản đó (Reg. 1.83-6(a)).

Lựa chọn này đảo ngược điều này. Trả đủ giá trị không ngăn nhà sáng lập nộp lựa chọn (Reg. 1.83-2(a)). Nhà sáng lập trả giá lúc thành lập nộp lựa chọn ghi giá trị bằng giá mua, và thu nhập bằng không. Phần tăng giá sau đó không còn là tiền lương mà là lãi khi bán, và thời gian nắm giữ bắt đầu từ lúc mua, không phải từ mỗi lần xác lập quyền sở hữu (Reg. 1.83-4(a)). Thời gian nắm giữ đó cũng quan trọng với khoản loại trừ cho cổ phiếu doanh nghiệp nhỏ: xem cổ phiếu của startup có đủ điều kiện không.

Điều làm trường hợp phức tạp hơn: nhà sáng lập ở nước ngoài, khả năng chuyển đến Hoa Kỳ, công ty holding hoặc quỹ tín thác nhận cổ phần, hoặc đã lỡ hạn. Hãy chuẩn bị hợp đồng mua cổ phần, số cổ phần, giá đã trả, giá trị mỗi cổ phần vào ngày mua và điều khoản xác lập quyền sở hữu.

Bạn có bao lâu để nộp lựa chọn 83(b)?

Ba mươi ngày kể từ ngày cổ phần được chuyển giao (section 83(b)(2)). Ngày chuyển giao thường là ngày mua hoặc ngày phát hành ghi trong hợp đồng mua cổ phần (Reg. 1.83-3(a)), không phải ngày xác lập quyền sở hữu.

• Cách đếm. Ngày thứ 1 là ngày sau ngày chuyển giao.
• Cuối tuần và ngày lễ. Nếu ngày thứ 30 rơi vào thứ Bảy, Chủ nhật hoặc ngày lễ, ngày làm việc kế tiếp được tính (hướng dẫn Form 15620; section 7503).
• Nộp sớm. Lựa chọn có thể nộp trước ngày chuyển giao (Reg. 1.83-2(b)), khi số cổ phần, ngày và giá đã cố định.

Nộp Form 15620 thế nào, và gửi về đâu?

Điền Form 15620, hoặc viết một văn bản có chữ ký nêu rõ lựa chọn được thực hiện theo section 83(b), ghi cùng các thông tin, và xác nhận đã gửi bản sao cho công ty (và bất kỳ người nắm giữ nào khác). Gửi qua bưu điện đến văn phòng IRS nơi bạn nộp tờ khai, hoặc nộp qua tài khoản IRS trực tuyến (Form 15620; Reg. 1.83-2(c), (e)). Form yêu cầu tên, mã số thuế và địa chỉ của bạn; loại cổ phần và số lượng; ngày chuyển giao; năm thuế; các hạn chế về xác lập quyền sở hữu; giá trị và giá mua mỗi cổ phần; và thu nhập (giá trị trừ giá mua). Box 9, thông tin của công ty, không bắt buộc.

Vì sao gửi bưu điện từ Canada, Đài Loan hoặc Trung Quốc là cái bẫy

Quy tắc coi ngày dấu bưu điện là ngày nộp chỉ áp dụng cho thư gửi qua Bưu điện Hoa Kỳ và dịch vụ chuyển phát tư nhân được IRS chỉ định (section 7502). Quy tắc này không áp dụng cho thư giao cho bưu điện của nước khác (Reg. 301.7502-1(c)(1)(ii)). Thư gửi qua Canada Post, hoặc bưu điện Đài Loan hay Trung Quốc, phải đến IRS trước hết ngày thứ 30.

Dịch vụ chuyển phát được chỉ định thì được áp dụng quy tắc ngày dấu bưu điện. Danh sách của IRS gồm DHL Express Worldwide, FedEx International Priority và UPS Worldwide Express, cùng một số dịch vụ khác (IRS: Dịch vụ chuyển phát tư nhân). Tại Hoa Kỳ, biên nhận thư bảo đảm hoặc thư đăng ký là bằng chứng IRS đã nhận (section 7502(c)).

Hãy kiểm tra lại địa chỉ ngay hôm gửi.

Ai nhận bản sao?

• Công ty: luôn luôn (Reg. 1.83-2(d)).
• Công ty holding hoặc quỹ tín thác: nếu cổ phần được phát hành cho công ty holding hoặc quỹ tín thác thay vì cho bạn, bên đó cũng nhận bản sao; bạn, nhà sáng lập trực tiếp làm việc, vẫn là người nộp lựa chọn này.
• Tờ khai thuế của bạn: không đính kèm bản sao cho cổ phần chuyển giao từ ngày 1 tháng 1 năm 2016 (Reg. 1.83-2(c), (g)). Các lời khuyên cũ nói khác.

Có nộp Form 15620 trực tuyến được không?

Được, qua tài khoản IRS trực tuyến. IRS liệt kê Form 15620 trong các biểu mẫu thân thiện với thiết bị di động cần tài khoản trực tuyến; điền xong, bạn có thể nộp trực tuyến hoặc tải xuống để gửi bưu điện (IRS: Biểu mẫu thân thiện với thiết bị di động). Nộp thành công sẽ hiện thông báo thành công và đường dẫn tải biểu mẫu; hãy lưu bản đó làm bằng chứng ngày nộp. Chỉ nộp theo một cách.

Tài khoản IRS trực tuyến chấp nhận địa chỉ nước ngoài (IRS FAQ), nhưng xác minh danh tính cần Số An sinh Xã hội (SSN) hoặc Mã số định danh người nộp thuế cá nhân (ITIN) (IRS). Nhà sáng lập ở nước ngoài không có cả hai thì gửi biểu mẫu qua bưu điện hoặc qua dịch vụ chuyển phát được chỉ định.

Nếu bạn không có SSN hoặc ITIN thì sao?

Form 15620 và Reg. 1.83-2(e)(1) yêu cầu mã số thuế, và không nguồn nào của IRS nói phải ghi gì khi không có. Hạn 30 ngày không chờ ITIN. Việc này cần giải quyết trước ngày thứ 30; xem phần Trường hợp của bạn có khác không? bên dưới. Về ITIN và những gì nhà sáng lập ở nước ngoài phải tự khai, xem thành lập và điều hành công ty Hoa Kỳ từ nước ngoài.

Nhà sáng lập không cư trú tại Hoa Kỳ có cần lựa chọn 83(b) không?

Thường không cần cho thuế hiện tại, nhưng thường nên có để tự bảo vệ. Người nước ngoài không cư trú chỉ nộp thuế Hoa Kỳ trên thu nhập có nguồn từ Hoa Kỳ và thu nhập gắn với hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ (Publication 519). Tiền công cho công việc làm ngoài Hoa Kỳ là thu nhập có nguồn nước ngoài (IRS). Vì vậy, thu nhập khi xác lập quyền sở hữu cho công việc chỉ làm tại Hsinchu hay Waterloo không chịu thuế Hoa Kỳ.

• Ngày làm việc tại Hoa Kỳ. Các chuyến gặp nhà đầu tư Hoa Kỳ hoặc thăm trung tâm dữ liệu tại Hoa Kỳ khiến một phần thu nhập khi xác lập quyền sở hữu có nguồn từ Hoa Kỳ, chia theo số ngày trong giai đoạn mà khoản thù lao đó trả công; thu nhập ghi trong lựa chọn này cũng được xác định nguồn theo cách đó (Publication 519). Xem cổ phiếu thưởng và tiền lương sau khi chuyển nơi ở để biết cách chia theo ngày làm việc.
• Ai không phải là "người không cư trú". Công dân Hoa Kỳ và người có thẻ xanh sống ở nước ngoài, và bất kỳ ai đạt kiểm tra hiện diện đáng kể (substantial presence test, phép đếm số ngày ở Hoa Kỳ trong năm nay và hai năm trước), bị đánh thuế như nhà sáng lập tại Hoa Kỳ (IRS: tình trạng cư trú), trừ khi quy tắc phân định cư trú của hiệp định thuế coi họ là người cư trú của nước kia (Publication 519).

Nhà sáng lập ở nước ngoài có nên nộp lựa chọn này không?

Lựa chọn này quan trọng nhất nếu có khả năng chuyển đến Hoa Kỳ trước khi cổ phần được xác lập quyền sở hữu. Thu nhập từ ngoài Hoa Kỳ chịu thuế nếu nhận khi là người nước ngoài cư trú, kể cả khi kiếm được lúc còn là người không cư trú (Publication 519). Không có lựa chọn này, cổ phần được coi là nhận vào lúc xác lập quyền sở hữu (section 83(a)). Nhà sáng lập chuyển đến Hoa Kỳ trước khi cổ phần được xác lập quyền sở hữu có thể nợ thuế Hoa Kỳ trên toàn bộ giá trị của mỗi lần xác lập quyền sở hữu sau đó, kể cả phần công việc làm tại Đài Loan hay Canada. Một lựa chọn lúc mua ghi đúng thu nhập bằng không sẽ tránh được điều đó; chi phí chỉ là tiền tem hoặc phí chuyển phát.

Còn nhà sáng lập ở Đài Loan hoặc Trung Quốc thì sao?

Phía Hoa Kỳ giống như với mọi người không cư trú khác, kể cả đồng sáng lập ở Thâm Quyến. Thuế tại Đài Loan và Trung Quốc, và mọi thủ tục đăng ký mà nước nhà yêu cầu khi nắm giữ cổ phần nước ngoài, nằm ngoài phạm vi trang này.

Canada có lựa chọn nào tương đương lựa chọn 83(b) không?

Không. Canada đánh thuế lợi ích cổ phần của nhân viên theo giá trị lúc nhận cổ phần trừ giá đã trả; với công ty không phải công ty tư nhân do người Canada kiểm soát (CCPC), lợi ích là thu nhập của năm nhận cổ phần (CRA: Lợi ích từ quyền chọn chứng khoán). Công ty Delaware mới thành lập không phải là CCPC, vì CCPC phải là công ty Canada (Income Tax Act, s. 125(7)), nên không thể áp dụng hoãn thuế dành cho CCPC. Nhà sáng lập đã trả đủ giá trị lúc nhận cổ phần thì không có lợi ích nào để đánh thuế. Cơ quan Thuế Canada (CRA) nêu hai dấu hiệu cổ phần đã được nhận: quyền sở hữu chuyển sang nhân viên, và người sử dụng lao động có quyền hợp pháp đòi thanh toán cho cổ phần đó. Cách áp dụng cho cổ phần nhà sáng lập vẫn có thể bị mua lại tùy vào thỏa thuận và tình tiết.

Lựa chọn của Hoa Kỳ cũng dời thời điểm tính thuế Hoa Kỳ về lúc mua, nên hai nước khớp nhau. Không có lựa chọn này, nhà sáng lập chuyển từ Canada sang Hoa Kỳ có thể chịu thuế khi rời Canada trên phần tăng giá của cổ phần đến ngày chuyển đi (Income Tax Act, s. 128.1(4)(b)) và thuế Hoa Kỳ trên cùng phần tăng giá đó như tiền lương lúc xác lập quyền sở hữu; có được giảm trừ hay không tùy tình tiết. Về việc chuyển nơi ở, xem chuyển từ Canada sang Hoa Kỳ; về việc bán sau này, xem nhà sáng lập tại Canada bán cổ phần startup Hoa Kỳ. Nắm giữ cổ phần Delaware cũng có thể phát sinh Form T1134 hoặc Form T1135: xem khai báo tài sản và công ty liên kết nước ngoài.

Lựa chọn 83(b) có áp dụng cho quyền chọn mua cổ phiếu được thực hiện sớm không?

Không áp dụng cho quyền chọn, nhưng áp dụng cho cổ phần. Bản thân quyền chọn không được nộp lựa chọn này (Publication 525). Với quyền chọn mua cổ phiếu không đủ điều kiện ưu đãi (NSO), thực hiện sớm tạo ra cổ phần vẫn còn phải xác lập quyền sở hữu, và section 83 cùng lựa chọn này áp dụng cho các cổ phần đó (Reg. 1.83-7(a)). Hạn 30 ngày tính từ ngày thực hiện quyền chọn. Nếu giá thực hiện bằng giá trị, thu nhập bằng không.

Với quyền chọn mua cổ phiếu khuyến khích (ISO), việc thực hiện quyền chọn không phát sinh thuế thông thường. Thay vào đó, lựa chọn này cố định số tiền tính thuế tối thiểu thay thế (alternative minimum tax) lúc thực hiện, cũng chậm nhất vào ngày thứ 30 (hướng dẫn Form 6251, line 2i). Quyền chọn cho kỹ sư sống và làm việc tại Canada được trình bày trong quyền chọn mua cổ phiếu cho nhân viên tại Canada.

Điều gì xảy ra nếu lựa chọn 83(b) của bạn nộp trễ?

Lựa chọn 83(b) nộp trễ nói chung không hợp lệ. Hạn 30 ngày do luật quy định (section 83(b)(2)), và quyền tùy nghi của IRS cho phép nộp trễ chỉ áp dụng cho lựa chọn có hạn do quy định hướng dẫn đặt ra (Reg. 301.9100-1). Gửi lựa chọn trễ không làm nó được công nhận. Ngoại lệ duy nhất là được hoãn: lựa chọn 83(b) nằm trong danh sách việc có thời hạn của IRS có thể được hoãn khi có thiên tai được liên bang công bố hoặc phục vụ tại vùng chiến sự (Rev. Proc. 2018-58), chỉ cho người thuộc diện thông báo hỗ trợ của IRS.

Sau 30 ngày còn những lựa chọn nào?

1. Chấp nhận thuế ở mỗi lần xác lập quyền sở hữu. Giá trị lúc đó trừ giá mua là tiền lương, và thời gian nắm giữ bắt đầu từ lúc xác lập quyền sở hữu (Publication 525). Với nhà sáng lập vẫn ở và chỉ làm việc ở nước ngoài, điều đó nghĩa là không có thuế Hoa Kỳ.
2. Bỏ hoặc rút ngắn lịch xác lập quyền sở hữu ngay bây giờ. Nếu công ty đồng ý, cổ phần được xác lập quyền sở hữu, và thu nhập là giá trị ngày hôm đó trừ giá mua (section 83(a)), gần bằng không khi giá trị vẫn là giá lúc thành lập. Công ty và luật sư của công ty quyết định việc này; sửa đổi thỏa thuận là công việc pháp lý.
3. Cấp mới theo thỏa thuận mới. Đó là một lần chuyển giao mới với hạn 30 ngày riêng, định giá theo ngày mới. Lập lại hồ sơ và sửa bảng cơ cấu cổ phần là công việc pháp lý, ngoài phạm vi trang này.

Có hủy được lựa chọn 83(b) không, và nếu nhà sáng lập rời đi trước khi xác lập quyền sở hữu thì sao?

Chỉ khi IRS đồng ý. Yêu cầu nộp trong 30 ngày ban đầu nói chung được chấp thuận dù lý do là gì. Sau đó, IRS chỉ đồng ý khi có nhầm lẫn về sự kiện liên quan đến giao dịch, và yêu cầu phải nộp trong 60 ngày kể từ khi biết nhầm lẫn. Giá trị giảm không phải là nhầm lẫn về sự kiện (Reg. 1.83-2(f); Rev. Proc. 2006-31), hiểu sai hệ quả thuế cũng vậy.

Nếu nhà sáng lập mất cổ phần sau khi đã nộp lựa chọn này, khoản lỗ chỉ là số đã trả trừ số được nhận lại, và không có khoản khấu trừ cho thu nhập đã khai (section 83(b)(1); Reg. 1.83-2(a)). Với nhà sáng lập đã trả giá lúc thành lập và khai thu nhập bằng không, thiệt hại tối đa là giá đó.

Nhà sáng lập và công ty nên lưu giữ gì làm bằng chứng?

Nhà sáng lập lưu lựa chọn này có chữ ký, hợp đồng mua cổ phần, và biên nhận thư bảo đảm hoặc hồ sơ chuyển phát, hoặc nếu nộp trực tuyến, bản tải xuống từ thông báo thành công. Công ty lưu bản sao cùng hồ sơ cổ phần. Lựa chọn nộp đúng hạn vẫn hợp lệ nếu mất bản sao; hồ sơ gửi thư mới là thứ chứng minh ngày nộp. Về các hồ sơ khác cần sắp xếp trước vòng gọi vốn, xem chỉnh đốn hồ sơ thuế trước khi nhà đầu tư thẩm định.

Ví dụ

Số liệu minh họa, tính bằng đô la Hoa Kỳ.

Đám mây GPU có nhà sáng lập ở San Jose, Hsinchu và Waterloo: ba lựa chọn trị giá $300

Một công ty đám mây GPU tại Delaware thành lập vào thứ Hai, ngày 2 tháng 3. Ba nhà sáng lập, ở San Jose, Hsinchu và Waterloo, mỗi người mua 3.000.000 cổ phần giá $0,0001 ($300), xác lập quyền sở hữu dần trong bốn năm với mốc một năm đầu (cliff). Ngày thứ 30 là thứ Tư, ngày 1 tháng 4. Mỗi lựa chọn này ghi giá trị $300, giá mua $300, thu nhập $0.

• Nhà sáng lập ở San Jose gửi biểu mẫu qua thư bảo đảm của USPS.
• Nhà sáng lập ở Hsinchu, có ITIN nhưng không có SSN, gửi Form 15620 qua FedEx International Priority đến địa chỉ trụ sở ở Austin, vì bưu điện Đài Loan không được áp dụng quy tắc ngày dấu bưu điện.
• Không có lựa chọn này, nếu một năm sau, tại mốc cliff, cổ phần trị giá $1,00, mỗi nhà sáng lập có khoảng $750.000 tiền lương trên 750.000 cổ phần (750.000 × $0,9999). Nhà sáng lập ở San Jose nộp thuế Hoa Kỳ trên khoản đó. Nhà sáng lập ở Hsinchu không nộp gì nếu cô vẫn chỉ sống và làm việc ở Đài Loan, và nộp thuế Hoa Kỳ trên toàn bộ nếu cô đã chuyển đến San Jose và là người cư trú Hoa Kỳ vào ngày xác lập quyền sở hữu.

Đồng sáng lập ở Waterloo gửi thư vào ngày thứ 37: $2.000 cổ phần

Đồng sáng lập ở Waterloo của một startup chip ký vào thứ Hai, ngày 4 tháng 5 (ngày thứ 30: thứ Tư, ngày 3 tháng 6) để mua 2.000.000 cổ phần giá $0,001 ($2.000), và gửi thư ngày 10 tháng 6. Lựa chọn bị trễ và, nếu không được hoãn do thiên tai, không thể khắc phục.

• Nếu cô vẫn ở Waterloo và chỉ làm việc ở đó, việc xác lập quyền sở hữu không phát sinh thuế Hoa Kỳ. Canada không thấy lợi ích nào nếu cô đã trả đủ giá trị lúc nhận cổ phần.
• Nếu năm sau cô chuyển đến San Jose và cổ phần trị giá $0,50 tại mốc cliff, 500.000 cổ phần được xác lập quyền sở hữu là khoảng $249.500 tiền lương tại Hoa Kỳ (500.000 × $0,499).
• Các lựa chọn của cô, nếu công ty đồng ý với hai cách sau: chấp nhận điều đó; để công ty bỏ lịch xác lập quyền sở hữu ngay bây giờ, khi giá trị vẫn là $0,001, với thu nhập khoảng $0; hoặc cấp mới với hạn 30 ngày mới theo giá trị mới.

Thực hiện sớm quyền chọn với $40.000 tại San Jose

Đồng sáng lập thứ tư tham gia tại San Jose với quyền chọn mua 400.000 cổ phần giá $0,10, được phép thực hiện sớm. Cô thực hiện ngay ngày đầu với $40.000 khi cổ phần trị giá $0,10, và nộp lựa chọn này trong 30 ngày kể từ ngày thực hiện: thu nhập $0. Với quyền chọn mua cổ phiếu khuyến khích (ISO), cùng lựa chọn đó đặt số tiền tính thuế tối thiểu thay thế ở mức $0.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Đã quá 30 ngày, lựa chọn này đã gửi qua bưu điện nước ngoài, hoặc bạn không có SSN hay ITIN và sắp đến ngày thứ 30: dịch vụ cho trung tâm dữ liệu và hạ tầng.
• Bạn đã hoặc sẽ chuyển nơi ở giữa Canada và Hoa Kỳ trong lúc cổ phần đang được xác lập quyền sở hữu: cổ phiếu thưởng và tiền lương sau khi chuyển nơi ở và năm đầu là người cư trú về thuế tại Hoa Kỳ.
• Bạn đang chọn giữa công ty Delaware và công ty Canada: công ty Delaware hay công ty Canada cho startup; với startup Canada đang hoạt động, chuyển sang công ty mẹ Delaware.
• Một nhà sáng lập ở nước ngoài sở hữu từ 25% trở lên của công ty: khai thuế cho C corporation do người nước ngoài sở hữu.
• Công ty là LLC, không phải công ty cổ phần (corporation): chia quyền sở hữu giữa các thành viên LLC.
• Nhà đầu tư hỏi cổ phiếu có đủ điều kiện cho khoản loại trừ cổ phiếu doanh nghiệp nhỏ không: khoản loại trừ cổ phiếu doanh nghiệp nhỏ cho startup.