加拿大 HELOC 和保证金贷款利息能抵税吗？

在加拿大，借款利息何时可以抵税？

您有法律上的付息义务，并且借款用于从经营或财产中赚取收入（例如股息、利息或租金）时，利息可以扣除（《所得税法》第 20(1)(c) 段）。借款用于赚取免税收入或购买人寿保险单，不符合条件。

CRA 采用四项测试（《所得税专题》S3-F6-C1，第 1.26 至 1.35 段及第 1.92 段）：

贷款的抵押物无关紧要。以住房作抵押的贷款可以扣除，以出租房作抵押的贷款也可能属于个人贷款。保证金贷款和其他借款一样：适用同样的测试，看保证金现金买了什么。

以下情况就不简单了：同一条信用额度既用于投资又用于个人消费、投资已出售或有资本返还、出租房做过再融资，或资金经过公司周转。请准备好贷款合同、显示每次提款和还款的全部对账单，以及能说明每笔提款去向的投资或出租房记录。

以自己的住房作抵押借款投资或买出租房，HELOC 利息能抵税吗？

可以，前提是每一笔提款都直接用于合格用途，例如非注册投资，或购买、翻新出租房。CRA 表示，为购买或翻新出租房而借款的利息可以扣除（T4036 指南）。住房作为额度的抵押物，对此没有影响。

反过来也成立。如果您对出租房再融资，并把新增的资金用于个人开支，例如自住房或买车，CRA 表示这部分利息不可扣除。如果新增资金用于经营或其他投资，利息可能可以用来抵减该项收入（T4036 指南）。

只是替换现有贷款的再融资，沿用旧贷款的用途。借款用来偿还之前的借款，视为用于之前借款所用的用途（第 20(3) 款；《所得税专题》第 1.99 段）。只有新增的那部分资金需要单独追踪。

如果自住房本身变成出租房，见把自住房改为出租房。

哪些投资符合条件：不派息的股票、ETF、公司类基金、GIC？

测试看的是买入时这项投资能否合理预期产生收入，而不是它目前是否已经派息（《所得税专题》，第 1.26、1.27、1.69 和 1.70 段）。

一条信用额度既用于投资又用于个人消费：如何追踪？还款如何拆分？

借来的钱与其他现金混在同一个账户里时，您可以选择借款支付了该账户的哪些用途。您不能把一笔购买与之后才发生的借款联系起来，不过同一天的提款和购买一般不存在时间先后的问题（《所得税专题》，第 1.42 段）。

还款按比例拆分，不能自行选择。混合额度上的每笔本金还款，会按比例同时减少投资部分和个人部分，所以原来的投资占比适用于剩余余额。您不能指定先偿还个人部分（《所得税专题》第 1.43 段）。

最清晰的记录是单独开一条额度，或单独开一个子账户，只用于投资，每次提款都直接转入投资账户。同一条额度上多年混合提款，通常需要逐笔提款重建记录。

分开账户或“现金隔离”能让利息变得可扣除吗？

分开账户可以让追踪更容易证明；但不会改变借款实际支付了什么。CRA 接受您为满足直接用途测试而调整借款和资产所有权的安排（《所得税专题》第 1.33 和 1.34 段）。例如，出售非注册投资，用现金偿还个人房贷，再借款买入投资，由此产生的新贷款，其直接用途就是投资。《所得税专题》没有涉及一般反避税规则，该规则可以否定避税交易所产生的税务利益（第 245 条）。

有两条限制：

• 顺序很重要。 您已经用自己的现金付了投资款，之后再借款，不算为那项投资融资。新贷款为新资金所支付的用途融资（《所得税专题》第 1.42 段）。
• 出租房的现金隔离没有直接规定。《所得税专题》把借款与经营所得现金分开存放称为“现金隔离”，并说这样更容易追踪（第 1.34 段），但没有讨论用租金支付个人费用、同时借款支付租赁费用的情形。利息能否站得住脚，取决于每次提款的记录，需要专业判断。

用贷款来支付投资利息，例如用 HELOC 支付保证金利息，这部分利息可以扣除吗？

可以，前提是第一笔贷款的利息本身可以扣除。用第二笔贷款来支付第一笔贷款的利息，在这一条件下，第二笔贷款的利息可依第 20(1)(c) 段扣除（《所得税专题》第 1.82 段）。

未付利息产生的利息（复利）只有在实际支付的年度才可扣除（第 20(1)(d) 段；《所得税专题》第 1.81 段）。把未付利息加到贷款余额上，不算付款（《所得税专题》第 1.83 段）。

资本返还、部分出售或亏损出售之后，扣除额会怎样？

扣除额跟着资金的当前用途走，所以投资变化时扣除额也会变（《所得税专题》，第 1.35 至 1.41 段）。

亏损规则在第 20.1 条。出售出租房本身的税务处理，见出售出租房。

12 月产生、1 月才收到账单的利息：应在哪一年扣除？

这取决于您一贯采用的方法。采用收付实现制时，在支付利息的年度扣除，所以 1 月支付的 12 月利息属于下一年；采用权责发生制时，扣除该年度应计的利息（第 20(1)(c) 段；《所得税专题》第 1.13 段）。CRA 的第 22100 行页面描述的是您已支付的利息。每年使用同一种方法，才不会重复申报或漏报利息。出租房方面，CRA 在多数情况下要求采用权责发生制，所以出租房房贷的 12 月利息属于应计的那一年；只有年末几乎没有应收款或未付费用，且两种方法结果几乎相同时，才允许采用收付实现制（T4036 指南）。

预付利息在其所属的各年度扣除，而不是在支付时扣除（第 18(9) 款）。对出租房，CRA 还要求把提前还清房贷的罚金，在贷款原有期限的剩余年度内分摊（T4036 指南）。依照《所得税法》，该罚金在以后年度视为利息，但只限于它所取代的利息，并且只限于它所融资的财产（或替代财产）仍在产生收入期间，所以出售出租房时支付的罚金，不会延续到以后的年度（第 18(9.1) 款）。

为 RRSP、TFSA 或 FHSA 借款，利息可以扣除吗？

不可以。借款用于向 RRSP、TFSA、FHSA、RESP、RDSP、注册养老金计划、集合注册养老金计划、递延利润分享计划或该条列出的其他计划供款的期间，利息都不可以扣除（第 18(11) 款）。这条规则还涉及这样的情形：贷款先买了应税投资，后来这项投资或其变现所得转入上述计划，从那时起，利息就不再可以扣除。

第 22100 行还可以申报什么？哪些不可以？

第 22100 行填的是持有投资的费用，即拥有注册计划之外的投资所需的成本，而不仅仅是利息（CRA 第 22100 行）。

在哪里申报：第 22100 行还是 T776 表？

利息应在其所产生的收入所申报的地方申报。

您也可以不扣除，而在税表中选择把为购买出租楼宇或其他可折旧财产而借款的利息，计入其资本成本，适用于购买当年及之前最多三个年度（第 21 条；T4036 指南，第 8710 行）。

出租房报表的其余部分见租金收入。本文介绍联邦税表。魁北克居民还要报魁北克税表，本文不涵盖。

示例

以下示例仅作说明；所有金额均为加元。

用 HELOC 买派息股票

一位投资者从 HELOC 提取 C$100,000，直接转入单独的非注册账户，买入派息股票。利率 6%，当年利息为 C$6,000。每笔资金都能追踪到这些股票，所以全部 C$6,000 填在第 22100 行。如果她之后以 C$20,000 的价格卖出成本为 C$20,000 的股票，并把现金用于度假，这 C$20,000 对应的利息就不再可以扣除。

混合使用的信用额度

一位股东用同一条信用额度借了 C$50,000 用于投资，另有 C$50,000 用于买车，之后还款 C$20,000。这笔还款按比例同时减少两部分，所以在剩余的 C$80,000 中，C$40,000 是投资借款。依照 CRA 的解读（《所得税专题》第 1.43 段），有一半利息可以扣除，即使股东本意是用这笔还款偿还车贷。

再融资的出租房

一位房东的出租房房贷为 C$200,000，全部用于购买该出租房。她再融资，追加 C$150,000 用于自住房的首付，新的总额为 C$350,000。原来 C$200,000 的利息仍填在 T776 表；C$150,000 的利息属于个人开支，即使由出租房作抵押。

您的情况不同？

• 出租房再融资、一条额度多年混合提款、多层借款，或您无法追踪的过去扣除：请准备好贷款对账单和提款记录，并寻求个人税务协助。
• 其他出租房费用、出租房亏损，或租金申报：请参阅租金收入。
• 您的自住房变成了出租房，或出租房变成了自住房：请参阅把自住房改为出租房。
• 您错过了改变用途的选择，之后又出售了：请参阅自住房改为出租房的选择及日后出售。
• 您正在出售出租房：请参阅出售出租房。
• 您通过公司投资或借款，或个人借款后借给自己的公司：您无息借给全资拥有的公司、或全体股东按持股比例出借的款项，如果这笔贷款增加了公司赚取收入的能力，CRA 一般允许扣除相关借款利息，具体按事实判断（《所得税专题》第 1.55 和 1.56 段）；请参阅控股公司与投资公司。
• 您同时还要报美国税表：美国税表对投资利息有自己的规则；请参阅住在加拿大的美国人。
• 贷款用于您的自雇经营：请参阅CRA 认可的经营费用。
• 您要申报房贷利息中家庭办公室所占的部分：请参阅个人垫付的公司费用。