初创公司会计科目表：毛利率、研发费用与现金消耗率

初创公司该设置什么样的会计科目表？

初创公司的会计科目表，是每笔交易所记入的总账科目清单。要从投资人看的报表倒推来设计，再检查税表能否从中填出来。没有税法规定具体的科目清单：法律一般不要求任何特定的记录方式，企业可以使用任何能清楚反映收入和费用的系统（第 583 号出版物）。下面的结构是为投资人报告设计的方案，不是规定。

从下面的框架起步，只有在有人要看某个科目时才新增。编号只是惯例：中间留出空号，以后好插入科目。

折旧和摊销仍属于运营成本，各设单独的科目：放在收入成本中，或放在使用该资产的职能中（SEC 指南是在毛利中扣除折旧）。计算现金消耗率时要把它们加回去。

出现以下情况就不简单：

• 账簿仍在用会计软件默认的科目表；
• 一个“工资”科目装着所有员工，或一个“承包商”科目既有开发人员又有记账员；
• 工程师或承包商在美国境外工作；
• 客户预付款项，或已经收到 SAFE 和票据；
• 融资或董事会会议临近，过去几个月需要重新归类。

请准备：导出的现有科目表、按人员列明职位的工资表、列明每家供应商做什么的供应商清单、带有已签署 SAFE 或票据文件的股权结构表，以及投资人要求的报表。

对已经锁账的月份重新归类、决定如何拆分创始人的时间，以及把同样的行对应到税表，都需要专业判断。融资或董事会会议临近的初创公司，通常会在这些地方请专业人士，见最后一节。

投资人看损益表的哪些行？

投资人从上往下读损益表：收入、收入成本、毛利率，然后是按职能分列的运营费用。SEC 的财务报表指南描述的常见顺序是净收入、销售成本、毛利，然后是运营费用，不过它也说这些行可以按多种顺序列示。SEC 对上市公司损益表的规定，把服务成本与销售、一般及行政费用分开列示（17 CFR 210.5-03）。这条规定没有研发这一项，而 FASB 的准则要求披露研发费用总额（第 2 号声明）。把运营费用拆成研发、销售与市场营销和一般及行政费用，是初创公司的常见做法，并不是这些来源的要求。

收入何时确认，见初创公司的收入确认。

什么放进收入成本，什么留在运营费用？

收入成本（很多默认科目表称为销货成本，COGS）装的是交付客户所付费用对应产品的成本；其余都是运营费用。这是投资人的视角，不是税表上用的 1125-A 表销货成本（见税表一节）。成本放错类别，会改变毛利率，但不会改变亏损金额。对软件公司来说，常见的归类如下：

一页纸的政策，每月照此执行，变更时通知董事会，才能让结果前后可比。GPU、模型 API 和云计算需要单独拆分：见云计算成本的记账。

怎样把运营费用拆成研发、销售与市场营销、一般及行政费用？

运营费用按工作的目的拆分：研发是构建或改进产品，销售与市场营销是赢得客户，一般及行政费用是维持公司运转。每位员工、承包商和供应商都归入一个职能，或按明确的规则拆分。

• 研发：工程、产品、设计和数据人员；他们的承包商；开发和预发布环境。
• 销售与市场营销：销售与市场营销人员、佣金（有些可能按收入会计规则资本化并分期摊销；见初创公司的收入确认）、广告、活动、销售工具。
• 一般及行政费用：财务、法务、人事、高管行政、保险、租金、全公司通用的软件。

把这种拆分落实到账簿中，有两种做法：

• 按职能设科目。在每个职能下设一组薪酬、承包商和软件科目，例如“研发薪酬”和“一般及行政薪酬”。它在任何软件里都能用，导出到电子表格后也成立，代价是科目更多。
• 按类型设科目，再加部门标签。科目更少，但每张账单和每行工资都要打标签，漏打标签就会让成本无人认领或落在错误的职能里。

无论哪种做法，工资核算都必须把每个人记入正确的职能，所以要先设好这个对应关系。像租金这样的共同成本，可以留在一般及行政费用中，或按书面规则按人数分摊。股权激励费用通常显示在赚取它的那个人所在的职能里，并设单独的科目，这样计算现金消耗率时才能加回去。

账簿中的研发怎么界定，与研发税收抵免有什么不同？

账簿中的研发遵循会计准则的定义。税务扣除和研发税收抵免各自使用不同的测试，所以同一笔成本可能通过一项而通不过另一项。

软件开发也可以按单独的会计指引资本化，由您的会计师或审计师适用。如果有资本化的部分，要把资本化软件科目与研发费用分开；何时资本化，本文不讨论。

第 174A 条适用于与贸易或经营有关而支付的美国境内研究，而抵免一般要求正在经营一项业务。仅针对内部研究，当支出的主要目的是把成果用于纳税人未来的积极经营业务时，抵免视为满足该测试（26 U.S.C. 41(b)(4)）。要把产品上线前的内部成本与承包商研究分开，因为该规则不涵盖承包商研究。

对科目表有三点影响。账面的研发行只是人员和供应商的起步清单，不是抵免的成本基数。在美国境外做的研究要设单独的科目，因为扣除规则不同。而且 6765 表要求按业务组成部分（例如产品、工艺或某一款软件）列示研究费用，所以给研发成本加上产品或项目标签，日后账簿就能回答这些问题。扣除见美国软件开发成本的扣除，表格见用研发税收抵免冲抵工资税。

创始人和工程师的薪酬怎么在各职能之间拆分？

按每个人在各职能上所花时间的比例拆分其薪酬，记录这个比例及其覆盖的期间，并保留当时做的时间记录作为依据。抵免一般按合格服务的时间分配工资，但年度的“实质上全部”规则可能改变结果（26 CFR 1.41-2(d)）。一份时间记录可以同时支持两种视角；抵免仍需要每个人完整的工资和服务记录。

1. 只做一项职能的人，全部记入该职能，并保留每个人的职位和日期清单。对身兼多职的人，例如既写代码又做销售的创始人，每月设一个百分比，并写下依据：工单或项目记录，或者工作进行时同步记的简短日志。
2. 工资与雇主工资税和福利分开。FASB 把从事研发的人员的薪金、工资和其他相关成本计算在内，所以账簿可以把雇主工资税和福利加到某一职能里。而抵免所计算的是第 3401(a) 条定义的工资（26 U.S.C. 41(b)(2)(D)）。分设科目，两种视角都能保留。
3. 承包商按各自的工作拆分。开发人员记入研发，记账员记入一般及行政费用。保留每份已签署的协议及其日期：抵免只计入合同研究费用的一部分，而且只限于在研究开始之前订立的协议（26 CFR 1.41-2(e)）。美国境外的承包商要设自己的科目，或按国家设子科目，协议里应写明工作在哪里完成；见境外完成的软件开发。
4. 高管的薪酬要能按人追溯。高管薪酬在 1120 表第 12 行与其他工资分开申报，收入超过一定门槛时还要附 1125-E 表（1120 表填报说明、1125-E 表填报说明），所以每位创始人的薪酬设一个单独科目。见风投支持的公司中创始人的工资。

合伙企业的创始人通过保证付款或提款取酬，而不是通过工资，因为合伙人不是员工（IRS：合伙企业）；1065 表在第 10 行申报保证付款，与第 9 行的薪金和工资分开（填报说明）。见保证付款与合伙人提款的区别。

初创公司第一天应该开设哪些资产负债表科目？

第一天就要开设这些科目：按账户分列的现金、应收款和预付款、应付款和应计费用、递延收入、SAFE 和票据，以及权益。与每年结清的收入和费用科目不同，它们会一直保持开放（第 583 号出版物）。起步清单如下：

SAFE 按负债还是权益入账，取决于它在美国公认会计原则下的条款；这是公司的会计师作出的判断，如果有审计师，则由审计师复核。转换见记录定价轮融资，LLC 权益见 LLC 权益账户。净现金消耗率可以根据现金流量表，利用上面的非现金、递延收入、预付款、应付款和融资科目重建出来。

多少个科目才够？

开设一个科目的常用测试：记账员之外有人会按名称来读它，无论是作为投资人的一行、董事会的一行、税表的一行，还是研发税收抵免所需的记录。如果合并两个科目不会改变任何一方需要的答案，就合并它们。

损益表的行怎么对应到税表？

税表按类型而不是按职能要成本。1120 表的扣除行包括高管薪酬、薪金和工资、租金、税费和许可费、利息、折旧、员工福利计划，以及按类型列出的其他扣除（填报说明）；没有一行是研发、销售或一般及行政费用。所以科目表需要两种视角：给投资人看的职能，和给税表用的类型。保留一页纸，把每个科目对应到它的税表行。下面的行号以 2025 年的表格为准；依赖之前请查看当年的表格。

1125-A 表围绕存货、采购和生产人工设计，在实体申报销货成本扣除时适用（表格）。软件或服务公司的收入成本是否属于这里，要看事实；见服务型企业的销货成本和从账簿到企业税表。S 公司提交 1120-S 表，它有自己的行号。

年中调整科目表，哪些是安全的？什么时候需要重新归类历史数据？

随时新增科目都是安全的；在不同类别之间移动成本则不安全，因为它会改变比较的基础。

需要重新归类历史数据时：

1. 写出新政策，并注明生效日期。
2. 保留一份清单，把每个旧科目对应到新科目。
3. 重述董事会资料包或数据室中，将与新月份并排放置的每个月份，使用每个月自己的记录，这样变更就不会被误读为业绩波动。不要把后来的时间拆分往回套用。
4. 对已经锁账的月份，或已用于已提交税表或已发布报表的月份，要根据对应清单在报表中重新归类，而不是修改交易。见税表提交后的锁账日期。

在各行之间移动成本，如果不改变收入何时计入或扣除何时扣除，本身并不构成税务会计方法的变更；而从收付实现制改为权责发生制这类转换才是，一般需要 IRS 批准（第 538 号出版物）。见从收付实现制改为权责发生制。

示例

这些示例是示意性的；金额为美元。

收入成本决定毛利率

一家种子轮的 SaaS 初创公司每月收入 $50,000。托管费 $8,000，支付手续费 $1,500，客服薪酬 $4,500。这 $14,000 记入收入成本，所以毛利率是 72%。如果默认科目表把这三项成本记入一般及行政费用，收入成本就是 $0，损益表显示 100%；投资人随后会从发票中重新算出 72%。

一位工程师的时间拆分

两位工程师每人每月薪酬 $15,000。每人把 80% 的时间用在新产品上，20% 用在修复线上客户的问题上。按这家初创公司的书面政策，研发显示 $24,000，收入成本显示 $6,000。当时记录的时间记录支持账簿中的这一拆分。账面拆分并不决定抵免的合格工资：抵免有自己的测试，包括年度的实质上全部规则，可能得出不同的结果。

一个“承包商”科目

一个“承包商”科目每月有 $12,000：一位美国的开发人员 $9,000，一位记账员 $3,000。拆分后，$9,000 转入研发，$3,000 转入一般及行政费用。就抵免而言，开发人员 $9,000 中最多 65%，即 $5,850 可以计入，而且只有在开发人员位于美国、研究合格，并且协议是在工作开始之前订立的情况下。

您的情况不同？

• 融资或董事会会议还有几个月，损益表无法按职能显示毛利率或研发费用，或者账簿仍在用默认科目表、过去的月份需要重新归类：保留哪些科目、如何重述历史数据，以及这些行怎样到达税表，都取决于您的记录；见初创公司会计服务。
• 您按合伙企业纳税的 LLC 正在变成 C 公司，往往发生在种子轮之前：权益科目和上表中的税表一栏，从转换日期起都会变化；见把初创公司转入特拉华州公司。
• 您需要董事会资料包和月度结账：见面向投资人和董事会的月度财务报表。
• GPU、模型 API 或云托管推动了您的成本：见云计算成本的记账。
• 客户预付年度套餐：见 SaaS 订阅的递延收入。
• 您的账簿落后了，或者还在电子表格里：见融资前整理账簿，并获取记账服务。
• 您正在选择软件，或在规划融资后的第一年：见融资前的初创公司会计软件和风投支持的初创公司记账。
• 您想用研发税收抵免冲抵工资税，或者开发人员在美国境外：见用研发税收抵免冲抵工资税和境外完成的软件开发。