Serveurs GPU : amortissement bonifié ou article 179

Peut-on déduire entièrement les serveurs GPU achetés avant la fin de l'année?

Aux États-Unis, les serveurs équipés de processeurs graphiques (GPU) admissibles, acquis après le 19 janvier 2025, peuvent bénéficier de l'amortissement bonifié fédéral de 100 %. Pour une entreprise dont l'année d'imposition est l'année civile, les serveurs doivent être mis en service au plus tard le 31 décembre. Les acheter ou les payer au plus tard à cette date ne suffit pas. La déduction intégrale est permanente selon la loi actuelle : aucune réduction progressive n'est prévue pour les nouvelles acquisitions admissibles (IRS, l'agence fiscale fédérale des États-Unis : dispositions pour les entreprises).

Un néocloud est une entreprise d'infonuagique axée sur la location de ressources de calcul GPU, fournies par des processeurs graphiques. Le matériel, l'acquisition et l'utilisation déterminent l'admissibilité.

Les contrats antérieurs doivent être examinés. Selon Notice 2026-11, la date d'acquisition prévue par un contrat écrit contraignant est généralement la plus tardive des dates suivantes : signature, prise d'effet juridique, expiration des délais d'annulation et réalisation des conditions. Le matériel ordinaire admissible acquis après le 27 septembre 2017, mais avant la date de transition, bénéficie de l'ancien taux de 20 % s'il est mis en service durant l'année civile 2026; aucune déduction pour amortissement bonifié n'est accordée s'il est mis en service après cette année (Revenue Procedure 2026-15, article 2.02, procédure administrative de l'IRS, l'agence fiscale fédérale des États-Unis). Les commandes de matériel fabriqué sur mesure suivent des règles de construction distinctes.

Aux États-Unis, les serveurs mis en service et vendus dans la même année d'imposition ne peuvent généralement pas bénéficier de l'amortissement bonifié (26 CFR 1.168(k)-2(g)(1)).

Ce guide sur le matériel ne traite pas des bâtiments, des installations électriques et de refroidissement ni des études de ventilation des coûts.

Quand un serveur est-il mis en service : à la livraison, en baie ou à la location?

Aux États-Unis, les serveurs équipés de processeurs graphiques (GPU) sont mis en service lorsqu'ils sont prêts et disponibles pour l'usage précis prévu par l'entreprise. La première location peut avoir lieu plus tard (Publication 946).

Des serveurs encore emballés sur le quai d'un centre de données de colocation à la fin de l'année ne satisfont généralement pas au critère américain de mise en service. Des serveurs installés en baie, alimentés, configurés et disponibles pour fournir le service prévu peuvent y satisfaire. L'installation en baie ne suffit pas si les raccordements nécessaires ou la mise en service restent inachevés.

Conservez les factures, les numéros de série, les attestations d'installation en baie, les journaux de mise sous tension et d'essais de rodage, ainsi que les confirmations d'interconnexion. Consignez la date à laquelle chaque lot déployé est prêt à servir.

Serveurs GPU, commutateurs et émetteurs-récepteurs optiques : tous sur cinq ans?

Aux États-Unis, les serveurs équipés de processeurs graphiques (GPU) relèvent généralement des règles sur le matériel informatique, avec une période d'amortissement fiscal de cinq ans. Les commutateurs et les émetteurs-récepteurs optiques exigent un classement distinct. Leur présence sur la même facture ne détermine pas leur durée d'amortissement.

La Publication 946, tableau B-1, catégorie 00.12 attribue aux systèmes d'information une durée de catégorie de six ans et une période d'amortissement de cinq ans selon le système général d'amortissement américain (GDS) et le système alternatif d'amortissement américain (ADS). Les exclusions comprennent les ordinateurs intégrés au matériel d'autres catégories d'activité utilisé principalement pour la commutation ou l'acheminement.

Aux États-Unis, le matériel admissible dont la période d'amortissement selon le système modifié de recouvrement accéléré des coûts (MACRS) est de 20 ans ou moins peut bénéficier de l'amortissement bonifié. Le classement reste important si l'entreprise renonce à l'amortissement bonifié, utilise le système alternatif d'amortissement (ADS) ou prépare des déclarations d'État (Publication 946). Ne présumez pas qu'une machine de minage à circuits intégrés à application spécifique (ASIC) relève de la même catégorie qu'un serveur équipé de processeurs graphiques (GPU).

Les coûts de recherche visés à l'article 174A et les crédits pour la recherche exigent une analyse distincte.

Article 179 ou amortissement bonifié : quelle déduction choisir?

Aux États-Unis, l'amortissement bonifié permet de déduire tout le coût de base admissible sans plafond lié au revenu d'entreprise. L'article 179 permet à l'entreprise de choisir les actifs et les montants à déduire, mais impose des plafonds de coût et de revenu (Publication 946).

Aux États-Unis, faites le choix de l'article 179 à la partie I du formulaire 4562, avec la déclaration initiale ou une déclaration modifiée dans le délai de modification applicable. Vous pouvez révoquer ce choix par déclaration modifiée sans le consentement de l'IRS, l'agence fiscale fédérale des États-Unis. La révocation est irrévocable (instructions du formulaire 4562).

Aux États-Unis, la déduction prévue à l'article 179 est plafonnée au revenu imposable de toutes les entreprises exploitées activement, avant cette déduction. Pour les particuliers, les salaires d'emploi comptent aussi. Les montants non déductibles en raison de ce plafond sont reportés aux années suivantes. Les sociétés de personnes et les associés appliquent les limites séparément. L'utilisation commerciale doit dépasser la moitié au départ. Si elle tombe à la moitié ou moins pendant la période d'amortissement, une récupération de l'amortissement peut s'appliquer (Publication 946).

Aux États-Unis, pour combiner l'article 179 et l'amortissement ordinaire, renoncez à l'amortissement bonifié pour le groupe de biens ayant la même période d'amortissement, par exemple les biens sur cinq ans. La renonciation vise tout le matériel admissible de ce groupe mis en service cette année-là, y compris les achats hors du parc de matériel (26 CFR 1.168(k)-2(f)(1)). Joignez l'attestation à la déclaration produite dans les délais, prolongations comprises. Le choix appartient aux sociétés de personnes, aux sociétés de type S et aux sociétés mères communes des groupes consolidés. La révocation exige généralement le consentement de l'IRS, l'agence fiscale fédérale des États-Unis. Un contribuable ayant produit à temps, mais omis le choix, peut modifier sa déclaration dans les 6 mois suivant la date limite sans prolongation, en inscrivant « Filed pursuant to section 301.9100-2 » (instructions du formulaire 4562).

Un achat au quatrième trimestre déclenche-t-il la convention de milieu de trimestre?

Aux États-Unis, un déploiement tardif peut réduire l'amortissement ordinaire de première année. Comparez le coût fiscal du matériel admissible au système modifié de recouvrement accéléré des coûts (MACRS) mis en service durant les trois derniers mois au total annuel, en incluant les autres équipements. Soustrayez les montants déduits selon l'article 179 et ceux liés à l'usage personnel, mais pas l'amortissement bonifié. Excluez les bâtiments et le matériel mis en service puis cédé durant la même année. Au-delà de 40 %, la convention de milieu de trimestre considère chaque actif visé comme mis en service au milieu de son trimestre de mise en service (Publication 946).

Aux États-Unis, pour un bien amortissable sur cinq ans mis en service au quatrième trimestre d'une année d'imposition complète, le taux est de 5 % selon l'amortissement dégressif ordinaire du système général d'amortissement (GDS), ou de 2,5 % selon l'amortissement linéaire du système alternatif d'amortissement (ADS) (tableaux A-5 et A-12).

Les serveurs GPU d'occasion sont-ils admissibles à l'amortissement bonifié?

Aux États-Unis, les serveurs équipés de processeurs graphiques (GPU) d'occasion peuvent être admissibles. Généralement, ni l'acheteur ni son prédécesseur fiscal, par exemple une entreprise absorbée par fusion, ne doivent avoir détenu avant l'acquisition une participation donnant droit à l'amortissement, même si aucune déduction n'a été demandée. La période examinée couvre les cinq années civiles précédentes ainsi que l'année courante avant la mise en service. Les dons, les héritages et les transferts reprenant le coût de base fiscal d'un autre propriétaire ne satisfont pas à l'exigence d'achat (26 CFR 1.168(k)-2(b)(3)).

Aux États-Unis, un transfert provenant d'une société mère ou sœur liée est généralement inadmissible à l'amortissement bonifié. L'article 179 exclut aussi les achats auprès de parties liées. Conservez les renseignements sur les propriétaires du vendeur, les contrats d'acquisition et l'historique d'utilisation (Publication 946).

Que faire si l'amortissement bonifié crée une perte?

Aux États-Unis, l'amortissement bonifié peut créer une perte d'exploitation nette. Une société de type C offrant un service infonuagique GPU, fondé sur des processeurs graphiques, reporte généralement une perte courante aux années suivantes sans limite de durée. Le report est assujetti au plafond de 80 % du revenu imposable ultérieur et aux autres restrictions applicables (instructions du formulaire 1139; instructions du formulaire 1120, déclaration de revenus d'une société de type C). Consultez l'imposition des sociétés de type C.

Aux États-Unis, les associés, les actionnaires de sociétés de type S et les entrepreneurs individuels ne doivent pas présumer que la déduction des serveurs compensera leurs salaires ou d'autres revenus. Les limites liées à l'investissement, au risque financier et aux pertes passives, puis le plafond annuel des pertes d'entreprise excédentaires, peuvent retarder les déductions, même en cas de participation importante (Publication 925; instructions du formulaire 461). Consultez les pertes d'entreprise.

Les États accordent-ils les mêmes déductions que le fédéral?

Le traitement varie selon l'État américain. Les sociétés de la Californie n'ont généralement droit ni à l'amortissement bonifié fédéral ni au système modifié de recouvrement accéléré des coûts (MACRS). L'amortissement attribué à une société par une société de personnes fait toutefois exception à la règle MACRS. Les particuliers et les sociétés de personnes utilisent généralement le MACRS, sans amortissement bonifié. Pour ces contribuables et les sociétés, le plafond californien de l'article 179 est de 25 000 $. Il diminue lorsque le coût admissible dépasse 200 000 $ (instructions des formulaires 3885 et 3885A du FTB de la Californie; résumé actuel de la conformité aux règles fédérales).

Le Texas permet maintenant d'inclure l'amortissement de la déclaration fédérale dans le coût des marchandises vendues admissible. Toutefois, les services de calcul pourraient ne pas être admissibles à cette déduction (questions fréquentes du Comptroller du Texas). Consultez la taxe de franchise du Texas.

Et si les serveurs fonctionnent dans un centre de données hors des États-Unis?

Le matériel corporel appartenant à un propriétaire américain et utilisé principalement hors des États-Unis doit généralement suivre le système alternatif d'amortissement américain (ADS). Il ne peut bénéficier ni de l'amortissement bonifié ni de l'article 179. Le matériel informatique ordinaire suit l'amortissement linéaire ADS sur cinq ans; les exceptions doivent être examinées (Publication 946).

Les taux des catégories canadiennes proviennent de la page sur les catégories de l'Agence du revenu du Canada (ARC). La règle bonifiée de première année a été adoptée à l'article 103 de la Loi d'exécution du budget, même si le résumé de l'ARC la présente encore comme une proposition.

Le déplacement de matériel à l'étranger dans une année ultérieure fait généralement passer le coût de base restant au système alternatif d'amortissement américain (ADS), sans annuler l'amortissement bonifié antérieur. Le retour ultérieur du matériel aux États-Unis ne donne pas droit à l'amortissement bonifié manqué (26 CFR 1.168(k)-2(g)(6)).

Serveurs loués ou financés : qui demande la déduction?

Aux États-Unis, le propriétaire aux fins fiscales demande l'amortissement. Un achat financé laisse généralement la déduction à l'acheteur. Dans une véritable location, le bailleur amortit le matériel et l'entreprise locataire déduit généralement le loyer (Publication 946).

Examinez le titre de propriété, les obligations de paiement, l'entretien, les taxes et le risque de perte. Aux États-Unis, un contrat de location avec option d'achat à prix symbolique peut constituer un achat; son nom ne suffit pas. Les bailleurs qui ne sont pas des sociétés ne peuvent généralement pas demander la déduction prévue à l'article 179, sauf exception. L'article 179 exclut aussi les biens utilisés par des personnes ou des entités étrangères, sauf dans le cadre de locations de moins de 6 mois.

Ce guide ne traite pas du financement du parc de matériel.

Vendre, donner en échange ou mettre au rebut les anciens GPU : quel impôt?

Aux États-Unis, le coût de base fiscal restant correspond généralement au coût fiscal moins l'amortissement et les autres rajustements. Une vente au-dessus de ce coût de base crée un gain, même à un prix inférieur au coût initial. La récupération de l'amortissement prévue à l'article 1245 impose le gain comme revenu ordinaire plutôt que comme gain en capital, jusqu'à concurrence de l'amortissement déduit ou obligatoire, y compris l'amortissement bonifié et l'article 179. Déclarez les gains de vente au formulaire 4797 : généralement à la partie III si le bien a été détenu plus d'un an, ou à la partie II s'il a été détenu un an ou moins. Les sociétés de personnes et les sociétés de type S communiquent aux propriétaires les détails des dispositions de biens visés par l'article 179 (Publication 544; instructions du formulaire 4797).

La Publication 544 explique ces règles américaines de disposition. Conservez la ventilation du coût initial, les tableaux d'amortissement, les crédits de vente et les registres de disposition. La valeur de revente diffère du coût de base fiscal.

La vente à l'étranger de processeurs graphiques (GPU) d'occasion peut exiger une licence d'exportation. Ce guide ne fournit pas de conseils sur les licences.

Pourquoi six ans dans nos états financiers, mais cinq ans pour l'impôt?

Une durée de six ans dans les états financiers est une estimation comptable. Aux États-Unis, l'impôt suit la période d'amortissement et les déductions applicables. Une société rapproche les écarts à l'annexe M-1 ou M-3 lorsque requis (instructions du formulaire 1120, déclaration de revenus d'une société de type C).

Exemple

Montants illustratifs en dollars américains. On suppose une utilisation entièrement commerciale, des achats admissibles auprès de parties non liées, une année d'imposition civile, aucun autre ajout, rajustement ou compte général d'actifs, et un classement confirmé sur cinq ans dans tous les cas.

Un déploiement en décembre à Dallas

Une société de type C du Delaware comptant deux fondateurs achète 16 serveurs à huit processeurs graphiques (GPU) à 300 000 $ chacun, plus 400 000 $ de commutateurs et d'émetteurs-récepteurs optiques : 5 200 000 $ au total. Commandé en novembre, tout le matériel fonctionne en décembre dans un centre de données de colocation à Dallas. Le revenu avant déduction du coût du parc de matériel est de 2 000 000 $.

Le plafond américain de l'article 179 diminue de 1 110 000 $ (5 200 000 $ moins 4 090 000 $). Il reste donc 1 450 000 $ du maximum de 2 560 000 $. Les 3 750 000 $ restants donnent droit à un amortissement ordinaire de 5 % selon la convention de milieu de trimestre. Pour l'amortissement ordinaire seul, la convention de demi-année donnerait plutôt 20 % de 5 200 000 $, soit 1 040 000 $.

Quatre serveurs sont plutôt envoyés au Québec

Si quatre serveurs coûtant 1 200 000 $ deviennent plutôt prêts à servir dans un centre de données de colocation au Québec en décembre, leur déduction américaine suit le système alternatif d'amortissement (ADS) sur cinq ans : 2,5 %, soit 30 000 $ la première année. Ils ne bénéficient ni de l'amortissement bonifié ni de l'article 179. L'amortissement bonifié intégral du parc restant aux États-Unis, ajouté à l'ADS, totalise 4 030 000 $ et crée une perte de 2 030 000 $. Le coût admissible à l'article 179 tombe à 4 000 000 $, sous le seuil de réduction du plafond. La renonciation à l'amortissement bonifié rend alors le plafond de revenu contraignant. Consultez les serveurs hébergés au Canada pour les déclarations canadiennes et la taxe sur l'hébergement.

Un site de minage remplace ses anciennes machines

Une société à responsabilité limitée (LLC) de l'ouest du Texas, imposée comme société de personnes, passe du minage de bitcoins à l'hébergement de calcul haute performance (HPC). La LLC vend des circuits intégrés à application spécifique (ASIC) et des processeurs graphiques (GPU) acquis après le 19 janvier 2025 et mis en service cette année-là. Leur coût de 2 000 000 $ avait été entièrement déduit par amortissement bonifié. Le produit de vente de 300 000 $ constitue un revenu ordinaire selon l'article 1245, attribué aux associés.

Aux États-Unis, les machines entièrement déduites puis mises au rebut sans contrepartie ne donnent droit à aucune déduction supplémentaire. Si les machines mises au rebut avaient plutôt un coût de base fiscal restant de 400 000 $, un abandon admissible sans libération d'une dette créerait généralement une perte ordinaire de 400 000 $.

Votre situation est différente?

• Parc important, choix par catégorie ou revente prévue : apportez les contrats, les journaux de mise en service, le classement des actifs, les prévisions de revenu, les documents de financement et les tableaux d'amortissement à nos CPA (Certified Public Accountant) pour obtenir de l'aide en fiscalité des sociétés.
• Limites des pertes au niveau du propriétaire : consultez les pertes d'entreprise.
• Autres déductions ou crédits de fin d'année : consultez la réduction de l'impôt de votre entreprise.
• Taxe sur l'achat, l'installation ou l'entretien des serveurs : consultez la taxe de vente sur les serveurs.
• Taxe sur les factures de colocation, d'hébergement ou de calcul aux clients : consultez la taxe de vente sur l'hébergement et le calcul.