Servidores com GPUs: depreciação especial ou seção 179

Podemos deduzir integralmente servidores com GPUs comprados antes do fim do ano?

Nos EUA, servidores com GPUs elegíveis adquiridos após 19 de janeiro de 2025 podem receber depreciação especial federal de 100%. Para uma empresa com ano-calendário, os servidores devem ser colocados em uso até 31 de dezembro; comprar ou pagar antes dessa data não basta. A dedução integral é permanente pela legislação atual, sem redução gradual prevista para novas aquisições elegíveis (disposições do IRS para empresas).

Uma neocloud é uma empresa de nuvem voltada ao aluguel de capacidade de computação com GPUs. O equipamento, a aquisição e o uso determinam a elegibilidade.

Contratos anteriores precisam de análise. Conforme o Notice 2026-11, a data de aquisição em um contrato escrito vinculante geralmente é a mais recente entre a assinatura, a exigibilidade, o fim dos períodos de cancelamento e o cumprimento das condições. Nos EUA, equipamentos comuns elegíveis adquiridos após 27 de setembro de 2017, mas antes da data de corte, recebem a antiga alíquota de 20% quando colocados em uso no ano-calendário de 2026, sem depreciação especial depois disso (Revenue Procedure 2026-15, seção 2.02). Encomendas de equipamentos feitos sob medida seguem regras de construção próprias.

Nos EUA, servidores colocados em uso e vendidos no mesmo ano fiscal geralmente não podem receber depreciação especial (26 CFR 1.168(k)-2(g)(1)).

Este guia sobre equipamentos não aborda edifícios, instalações elétricas e de refrigeração nem estudos de segregação de custos.

Quando servidores são colocados em uso: na entrega, no rack ou no primeiro aluguel?

Nos EUA, servidores com GPUs são colocados em uso quando estão prontos e disponíveis para a finalidade empresarial específica. O primeiro aluguel pode ocorrer depois (Publication 946).

Servidores ainda nas caixas, na doca de um data center de colocation (hospedagem de equipamentos do cliente em um data center) no fim do ano, geralmente não atendem ao critério de uso nos EUA. Servidores instalados em racks, ligados, configurados e disponíveis para prestar o serviço previsto podem atender. Instalar nos racks não basta se conexões necessárias ou o comissionamento ainda não estiverem concluídos.

Guarde faturas, números de série, aprovações de montagem e instalação em racks, registros de inicialização e testes prolongados e chamados de conclusão de interconexão (cross-connect). Registre a disponibilidade para uso de cada lote instalado.

Servidores com GPUs, switches e transceptores ópticos são todos bens de cinco anos?

Nos EUA, servidores com GPUs geralmente se enquadram nas regras de equipamentos de informática, com período de recuperação fiscal de cinco anos. Switches de rede e transceptores ópticos precisam de classificação separada; constar na mesma fatura não define a vida útil.

A Publication 946, tabela B-1, classe 00.12 lista sistemas de informação com vida útil de classe de seis anos e períodos de recuperação de cinco anos tanto no sistema geral de depreciação (GDS) quanto no sistema alternativo de depreciação (ADS) dos EUA. As exclusões incluem computadores integrados a equipamentos de outras classes de atividade, usados principalmente para comutação ou direcionamento.

Nos EUA, equipamentos elegíveis com período de recuperação de 20 anos ou menos pelo MACRS (sistema modificado de recuperação acelerada de custos) podem receber depreciação especial. A classificação continua relevante ao optar por não usar a depreciação especial, usar o sistema alternativo de depreciação (ADS) ou preparar declarações estaduais (Publication 946). Não presuma que uma máquina de mineração de criptomoedas com ASIC (circuito integrado de aplicação específica) tenha a mesma classe de um servidor com GPUs.

Custos de pesquisa da seção 174A e créditos de pesquisa exigem análise separada.

Dedução pela seção 179 ou depreciação especial: qual usar?

Nos EUA, a depreciação especial permite deduzir todo o custo-base (basis) elegível sem teto de renda empresarial. A seção 179 permite à empresa escolher bens e valores específicos, mas impõe limites de custo e renda (Publication 946).

Nos EUA, faça a opção pela seção 179 no Form 4562, Parte I, com a declaração original ou uma declaração retificadora dentro do prazo de retificação aplicável. Você pode revogar a opção por declaração retificadora sem consentimento do IRS, a receita federal dos EUA; a revogação é irrevogável (instruções do Form 4562).

Nos EUA, a dedução pela seção 179 se limita à renda tributável de todos os negócios conduzidos ativamente, antes dessa dedução. Para pessoas físicas, salários de emprego também contam. Valores impedidos por esse limite de renda são levados para anos seguintes. Sociedades de pessoas e sócios aplicam os limites separadamente. O uso empresarial deve superar a metade inicialmente; cair para metade ou menos durante o período de recuperação pode gerar recaptura de depreciação (Publication 946).

Para combinar a seção 179 com depreciação regular nos EUA, opte por não usar a depreciação especial para o grupo com o mesmo período de recuperação, como bens de cinco anos. A opção abrange todos os equipamentos elegíveis desse grupo colocados em uso naquele ano, inclusive compras fora do parque de equipamentos (26 CFR 1.168(k)-2(f)(1)). Anexe a declaração da opção à declaração de imposto de renda entregue no prazo, incluindo prorrogações; sociedades de pessoas, corporações S (regime em que o lucro é tributado nos sócios) e controladoras principais de grupos consolidados fazem a opção. A revogação geralmente exige consentimento do IRS, a receita federal dos EUA. Quem entregou a declaração no prazo, mas esqueceu a opção, pode retificá-la em até 6 meses após o vencimento sem prorrogação, identificando a declaração com “Filed pursuant to section 301.9100-2” (instruções do Form 4562).

Comprar no quarto trimestre aciona a convenção do meio do trimestre?

Nos EUA, instalar equipamentos perto do fim do ano pode reduzir a depreciação regular do primeiro ano. Compare o custo fiscal dos equipamentos elegíveis ao MACRS (sistema modificado de recuperação acelerada de custos) colocados em uso nos últimos três meses com o total do ano, incluindo outros equipamentos. Subtraia a dedução pela seção 179 e os valores de uso pessoal, mas não a depreciação especial; exclua edifícios e equipamentos colocados em uso e alienados naquele ano. Acima de 40%, a convenção do meio do trimestre considera cada bem abrangido como colocado em uso na metade de seu trimestre de entrada em uso (Publication 946).

Nos EUA, para bens de cinco anos colocados em uso no quarto trimestre de um ano fiscal completo, a alíquota é 5% pelo método comum de saldo decrescente do sistema geral de depreciação (GDS) ou 2,5% pelo método linear do sistema alternativo de depreciação (ADS) (tabelas A-5 e A-12).

Servidores com GPUs usados podem receber depreciação especial?

Nos EUA, servidores com GPUs usados podem ser elegíveis. Geralmente, nem o comprador nem seu predecessor fiscal, como uma empresa incorporada a ele, podem ter detido uma participação que desse direito à depreciação antes dessa aquisição, mesmo sem dedução efetiva. A análise retroativa abrange cinco anos-calendário anteriores mais o período do ano atual anterior à entrada em uso. Doações, heranças e transferências que preservam o custo-base (basis) fiscal de outro proprietário não atendem ao requisito de compra (26 CFR 1.168(k)-2(b)(3)).

Nos EUA, a transferência de uma controladora ou empresa irmã relacionada geralmente não atende aos requisitos. A seção 179 também exclui compras de partes relacionadas. Guarde informações sobre os proprietários do vendedor, contratos de aquisição e histórico de uso anterior (Publication 946).

E se a depreciação especial gerar prejuízo?

Nos EUA, a depreciação especial pode gerar prejuízo operacional líquido (NOL). Uma corporação C que opera nuvem com GPUs geralmente leva um prejuízo atual para anos seguintes por prazo indeterminado, sujeito ao limite de 80% da renda tributável futura e a outras restrições aplicáveis (instruções do Form 1139; instruções do Form 1120, declaração de imposto de renda de corporação C); veja Como as corporações C são tributadas.

Nos EUA, sócios, acionistas de corporações S (regime em que o lucro é tributado nos sócios) e empresários individuais não podem presumir que a dedução de servidores compense salários ou outros rendimentos. Limites de investimento, risco financeiro e perdas passivas, seguidos do teto anual para excesso de prejuízos empresariais, podem adiar as deduções mesmo com participação material (Publication 925; instruções do Form 461); veja Prejuízos empresariais.

Os estados seguem a dedução federal de servidores?

Nos EUA, o tratamento estadual varia. Corporações da Califórnia geralmente não recebem depreciação especial federal nem usam o MACRS (sistema modificado de recuperação acelerada de custos), embora a depreciação repassada por sociedade de pessoas a uma corporação seja uma exceção à regra do MACRS. Pessoas físicas e sociedades de pessoas geralmente usam o MACRS, mas também não recebem depreciação especial. Para esses contribuintes e corporações, o máximo da seção 179 na Califórnia é $25.000, reduzido quando o custo elegível supera $200.000 (instruções dos Forms 3885 e 3885A do FTB; resumo atual da conformidade com a legislação federal).

Nos EUA, o Texas agora permite incluir a depreciação da declaração federal no custo elegível das mercadorias vendidas, mas serviços de capacidade de computação podem não se qualificar para essa dedução (perguntas frequentes do Comptroller); veja Imposto de franquia do Texas.

E se os servidores operarem em um data center fora dos EUA?

Equipamentos tangíveis de proprietários dos EUA usados predominantemente fora dos Estados Unidos geralmente devem usar o sistema alternativo de depreciação (ADS) e não podem receber depreciação especial nem dedução pela seção 179. Equipamentos comuns de informática usam o método linear do ADS em cinco anos; exceções precisam de análise (Publication 946).

As alíquotas das classes canadenses vêm da página de classes da CRA (Agência da Receita do Canadá). A regra ampliada do primeiro ano foi promulgada na seção 103 da lei de implementação do orçamento, embora esse resumo da CRA ainda a identifique como proposta.

Levar equipamentos dos EUA para o exterior em ano posterior geralmente transfere o custo-base (basis) restante para o sistema alternativo de depreciação (ADS), sem reverter a depreciação especial anterior. Trazer equipamentos do exterior para os EUA depois não libera a depreciação especial que deixou de ser aplicada (26 CFR 1.168(k)-2(g)(6)).

Alugamos ou financiamos os servidores: quem recebe a dedução?

Nos EUA, o proprietário para fins fiscais deduz a depreciação. Uma compra financiada geralmente mantém a dedução com o comprador; em um contrato de aluguel efetivo, o locador deprecia o equipamento e a empresa locatária geralmente deduz o aluguel (Publication 946).

Analise a titularidade, as obrigações de pagamento, a manutenção, os impostos e o risco de perda. Um contrato com opção de compra por valor simbólico pode funcionar como compra; o nome do contrato não basta. Nos EUA, locadores que não sejam corporações geralmente não podem usar a seção 179, salvo exceção. A seção 179 também exclui bens usados por pessoas físicas ou entidades estrangeiras, exceto em contratos de aluguel com prazo inferior a 6 meses.

Este guia não aborda como financiar o parque de equipamentos.

O que acontece ao vender, dar na troca ou descartar GPUs antigas?

Nos EUA, o custo-base (basis) fiscal restante geralmente é o custo fiscal menos a depreciação e outros ajustes. Vender acima desse valor gera ganho, mesmo abaixo do custo original. A recaptura de depreciação da seção 1245 tributa o ganho como renda comum, em vez de ganho de capital, até o valor da depreciação deduzida ou obrigatória, incluindo depreciação especial e seção 179. Informe os ganhos da venda no Form 4797: geralmente na Parte III se o bem foi mantido por mais de um ano, ou na Parte II se foi mantido por um ano ou menos. Sociedades de pessoas e corporações S (regime em que o lucro é tributado nos sócios) informam aos proprietários os detalhes da alienação de bens com dedução pela seção 179 (Publication 544; instruções do Form 4797).

A Publication 544 explica essas regras de alienação nos EUA. Guarde a distribuição do custo original entre os bens, os demonstrativos de depreciação, os créditos da venda e os registros de alienação; valor de revenda e custo-base (basis) fiscal são diferentes.

Vender GPUs usadas dos EUA para o exterior pode exigir licença de exportação; este guia não aborda orientação sobre licenças.

Por que as demonstrações financeiras usam seis anos e a depreciação fiscal usa cinco?

Uma vida útil de seis anos nas demonstrações financeiras é uma estimativa contábil. Nos EUA, a depreciação fiscal segue o período de recuperação e as deduções aplicáveis; a corporação concilia as diferenças no Schedule M-1 ou M-3 quando exigido (instruções do Form 1120, declaração de imposto de renda de corporação C).

Exemplo

Valores ilustrativos em dólares americanos. Pressupõe-se uso empresarial integral, compras elegíveis de partes não relacionadas, ano fiscal coincidente com o ano-calendário, nenhuma outra aquisição, ajuste ou conta geral de ativos e classificação de cinco anos confirmada em todos os casos.

Instalação em dezembro em Dallas

Uma corporação C de Delaware com dois fundadores compra 16 servidores com oito GPUs cada por US$300.000 a unidade, mais US$400.000 em switches de rede e transceptores ópticos: total de US$5.200.000. Encomendados em novembro, todos estão operacionais em um data center de colocation (hospedagem de equipamentos do cliente em um data center) em Dallas em dezembro. A renda antes da dedução do parque de equipamentos é US$2.000.000.

Nos EUA, o teto da seção 179 cai US$1.110.000 (US$5.200.000 menos US$4.090.000), restando US$1.450.000 do máximo de US$2.560.000. Os US$3.750.000 restantes recebem depreciação regular de 5% pela convenção do meio do trimestre. Na depreciação regular sem outras deduções, a convenção do meio do ano, se aplicada, daria 20% de US$5.200.000, ou US$1.040.000.

Quatro servidores vão para Quebec

Se quatro servidores com custo de US$1.200.000 ficarem prontos em um data center de colocation (hospedagem de equipamentos do cliente em um data center) em Quebec em dezembro, a dedução nos EUA usa o sistema alternativo de depreciação (ADS) de cinco anos: 2,5%, ou US$30.000 no primeiro ano. Esses servidores não recebem depreciação especial nem dedução pela seção 179. A depreciação especial integral do restante do parque nos EUA mais o ADS totalizam US$4.030.000, gerando prejuízo de US$2.030.000. O custo elegível à seção 179 cai para US$4.000.000, abaixo do início da redução do teto; optar por não usar a depreciação especial torna o limite de renda determinante. Veja Servidores hospedados no Canadá para declarações canadenses e impostos sobre hospedagem.

Uma instalação de mineração substitui as máquinas antigas

Uma LLC (empresa de responsabilidade limitada) do oeste do Texas, tributada como sociedade de pessoas, muda da mineração de bitcoin para a hospedagem de computação de alto desempenho (HPC). A LLC vende ASICs (circuitos integrados de aplicação específica) e GPUs adquiridos após 19 de janeiro de 2025 e colocados em uso naquele ano. O custo de US$2.000.000 foi integralmente deduzido com depreciação especial nos EUA. Os US$300.000 da venda são renda comum pela seção 1245, repassada aos sócios.

Nos EUA, máquinas cujo custo foi integralmente deduzido, descartadas sem receber nada, não geram nova dedução. Se as máquinas descartadas tivessem custo-base (basis) fiscal restante de US$400.000, um abandono elegível sem liberação de dívida geralmente geraria perda comum de US$400.000.

E no seu caso?

• Grande parque de equipamentos, opção por classe ou revenda planejada: leve contratos, registros de disponibilidade para uso, classificações dos bens, projeções de renda, documentos de financiamento e demonstrativos de depreciação aos nossos CPAs (contadores públicos habilitados) para assessoria tributária para corporações.
• Limites de prejuízo no nível do proprietário: veja Prejuízos empresariais.
• Outras deduções ou créditos no fim do ano: veja Como reduzir os impostos da empresa.
• Imposto na compra, instalação ou manutenção de servidores: veja Imposto sobre vendas de servidores.
• Imposto nas cobranças aos clientes por colocation, hospedagem ou capacidade de computação: veja Imposto sobre vendas de hospedagem e capacidade de computação.