矿机或 GPU 服务器在加拿大托管：美国所有人的税务

托管矿机或 GPU 服务器，算在加拿大经营吗？

加拿大托管可能构成在加拿大经营；仅有设备所有权，不能决定结果。先判断加拿大经营活动，再判断税收协定保护，最后判断所有人的申报义务。

加拿大《所得税法》第 253(a) 段将非居民在加拿大采掘或制造任何物品的活动，纳入在加拿大经营的范围。该条未明确涉及加密资产挖矿或销售 GPU 算力服务。是否适用于托管设备，仍不确定。

加拿大所得税和 GST/HST 分别采用不同的“在加拿大经营”测试：符合一项，不代表符合另一项（CRA：RC4027）。

服务器会在加拿大构成常设机构吗？

托管服务器可能涉及加拿大常设机构（PE）问题；每份托管合同都须具体判断。美国所有人若符合税收协定资格，加拿大仅对归属于加拿大常设机构的营业利润征税（第五条及第七条）。

判断美国所有人是否有可支配的加拿大固定营业地点、设备停留多久、员工是否到访，以及设备是否产生核心收入。专用围笼与托管商可迁移的空间不同。挖矿奖励、算力服务费或数据存储收入，比单纯存货或其他辅助活动更须仔细核查。这些是待评估事实，并非安全港。

加拿大第 400(2)(e) 段条例的重大机器设备规则，涉及公司收入在各省之间的分配，不能代替税收协定测试。省税申报另有规则：阿尔伯塔省第 1(1)(f)(v) 及第 36 条将重大设备视为经营机构，通常要求公司在年末后 六个月 内提交 AT1 表；有魁北克经营机构的公司，通常须在年末后 六个月 内提交 CO-17 表（填报指南）。联邦税收协定优惠不能决定这些申报义务。

美国公司享有税收协定保护，仍须提交 T2 税表吗？

在加拿大经营的非居民公司，即使利润按税收协定免税，也必须在年末后 六个月 内提交 T2 税表。须附上附表 97，申报非居民资料，并用附表 91 主张协定免税（CRA：非居民公司）。

加拿大所得税免税待遇不能免除非居民公司的税表申报义务；主张税收协定优惠的程序、截止日期及逾期申报罚款，见在加拿大提供服务及主张协定优惠。

加拿大如何认定美国 LLC？

加拿大通常将美国有限责任公司（LLC）视为公司，即使美国将 LLC 视为合伙企业，或在税务上忽略 LLC、将其与所有人视为同一主体（CRA：第 44 号技术通讯）。LLC 若在加拿大经营，即使享有税收协定优惠，仍须提交公司所得税 T2 税表（CRA：申报要求）。

美国有限责任公司（LLC）的收入若在美国向成员征税，加美税收协定第 IV(6) 条会穿透 LLC，考察符合条件的美国居民成员及其收入税务处理。居住在其他国家的成员，可能改变其份额的协定优惠。保留成员协议、税务选择及居民身份证据。

分支机构利润税及美国有限责任公司（LLC）的单独协定限制，见美国企业拓展加拿大业务。

个人所有人及合伙人须提交加拿大 T1 税表吗？

全年为加拿大非居民的个人，仅在加拿大经营，并不会自动产生 T1 税表申报义务。触发条件包括有加拿大应缴税款、应税资本收益，或处置应税加拿大财产（获排除的处置除外）（第 150(1.1) 款）。

加拿大个人非居民若营业利润按税收协定免税，无应缴税款，也无其他触发条件，可能无需提交 T1 税表。其他触发条件包括购房者计划（HBP）或终身学习计划尚有未偿余额；CRA 要求报税时，也须提交税表。

对加拿大认可的合伙企业，每位合伙人申报自己的份额（第 96 条）。个人合伙人须判断 T1 税表触发条件；公司合伙人须判断自身 T2 税表义务。在美国按合伙企业纳税的美国有限责任公司（LLC），不会自动被加拿大视为合伙企业。还可能须提交 T5013 信息申报表，包括在加拿大经营、且有公司合伙人的合伙企业。

机柜空间、电费及现场代操作服务要收 GST/HST 吗？

加拿大托管商通常须对现场托管收取 GST/HST，即使客户在美国。与加拿大不动产或加拿大境内设备直接相关的服务，不适用一般出口零税率（CRA：第 4.5.3 号备忘录，第 14 段）。

加拿大机柜空间属于不动产使用许可还是服务，须核查合同；两种分类都不会自动使普通加拿大托管成为出口。计量电费可单独或捆绑计费；按第 123 条，电力属于连续传输商品。

来源：CRA 税率及魁北克税务局税款计算规则。

按加拿大第 165 条，服务接受方须缴适用的 GST/HST；账单未列税款，不能证明免税。其他出口规定须单独核查：见向美国客户收取 GST/HST。

比特币挖矿经营者能收回托管费的 GST/HST 吗？

通常不能。加拿大第 188.2(2) 款将挖矿投入视为在商业活动以外购入，因此即使挖矿经营者已注册，也不能申领进项税抵免（ITC）。规则按活动判断，不取决于机器是专用集成电路（ASIC）矿机还是 GPU；进口矿机时缴纳的 GST/HST 也不能抵免。

分担矿池实际奖励及获得奖励的风险，仍适用加拿大一般不得抵免规则。报酬若独立于实际奖励，可能符合第 188.2(5) 款的已知客户例外，从而恢复普通 GST/HST 规则（第 324 号通知，示例 2 及 3）。非居民客户若与挖矿经营者不按独立交易方式往来，还须符合后续供应条件；无关联客户也可能不符合该测试（第 126 条）。须核查付款协议，不能仅看矿池名称。

加拿大第 324 号通知的示例 4 涉及美国挖矿经营者使用加拿大托管商：托管商不能依据第 179 条供应商直送规则，将托管视为在加拿大境外提供，也不能按第 180 条收回挖矿经营者缴纳的进口 GST。

专用集成电路（ASIC）矿机与非挖矿 GPU 服务器共用一张加拿大托管账单时，须按实际用途分摊收费。第 188.2 条禁止抵免的是挖矿部分，并非所有无关的业务费用。

GPU 算力服务企业应注册 GST/HST 和 QST 吗？

非居民若在加拿大经营、在加拿大提供应税供应，且不属于小供应商，必须办理普通 GST/HST 注册（第 240 条）。通常的小供应商门槛为 C$30,000，按单一日历季度或连续四个日历季度的全球应税供应额（包括关联人士）测试；符合条件的企业可自愿注册（RC4027）。

已注册的非挖矿算力服务企业，若将加拿大托管用于符合条件的商业活动，包括零税率销售，可申领托管费 GST/HST 的进项税抵免（ITC）（第 169 条）。保留账单和使用记录。这些经营费用抵免采用普通 GST/HST 计算方法；快速会计法不允许此类抵免，且要求企业有加拿大常设机构（PE）（RC4027）。

符合条件的加拿大 GST/HST 注册人，可在线或用 GST74 表作出快速会计法选择，由获授权人士签署：按年申报者须不迟于 第二个财政季度的第一天 作出选择，按月或按季度申报者须不迟于 首份采用快速计算法的申报表截止日 作出选择；新注册人的首个年度申报期若不足一年，按该期申报截止日办理（CRA 选择规则）。

加拿大 GST/HST 注册时间很重要：RC4027 不允许抵免注册前提供的服务，以及属于更早期间的租金。事后注册不能收回之前托管费的 GST/HST。保证金及面向消费者销售的简化注册，见非居民及数字产品卖家。

加拿大魁北克的 QST 须按魁北克税务局规则单独判断。普通注册人可就商业用途申领进项税退税。魁北克本省法律第 199 及第 350.12.2 条，通常不允许挖矿托管投入的进项税退税，即使经营者已注册。第 350.12.5 条设有附带条件的已知客户例外；须核查具体安排。

普通合伙人各自可能须承担担任合伙人期间合伙企业全部应缴的 GST/HST，即使已退出（第 272.1(5) 款）。董事可能须个人承担公司未汇缴的 GST/HST，但受追缴条件及尽职抗辩约束；核定须在董事最后离任后 两年 内作出（第 323 条）。

美国税表要申报哪些收入？

美国公民及居民须申报全球收入（IRS）；美国本土公司须计入所有来源收入（1120 表填报说明）。在加拿大托管，不会免除美国对挖矿奖励或算力服务收入的申报要求。

美国外国税收抵免通常涵盖所得税，不涵盖 GST/HST 或 QST。C 公司用 1118 表；个人用 1116 表，并受抵免限额约束（IRS：外国税收抵免）。税务透明的有限责任公司（LLC）成员须核查分配收入及加拿大税款；公司成员与个人成员使用不同税表。

主要在美国以外使用的设备，通常须采用替代折旧制度（ADS），不能使用额外折旧或 Section 179 扣除（第 946 号出版物）；详细规则及例外见 GPU 服务器扣除，加拿大计算见加拿大资本成本折旧扣除。

须判断加拿大业务是否属于美国 8858 表所指的外国分支机构。独立账目及记录可能影响判断；仅有托管账单不能决定结果。

哪些合同条款和记录会影响税务处理？

加拿大托管合同、设备用途及美国所有人的法律身份，是分析依据。决定申报内容前，准备以下资料：

• 美国所有人的所有权文件、有限责任公司（LLC）税务选择、合伙人分配及美国居民身份证据。
• 加拿大场地地址、专用机柜或围笼权利、迁移条款、安装日期及员工到访记录。
• 谁操作加拿大境内设备、签署客户合同，以及收取挖矿奖励或算力服务费。
• 加拿大托管设备的矿池付款条款、奖励风险、计量电费及单独计费的现场代操作服务。
• 加拿大托管账单、注册日期，以及挖矿和算力服务混合用途的分摊记录。
• 加拿大业务的任何独立账目及记录。

进口 GST 见在加拿大存放库存的美国卖家，但受上述挖矿抵免限制约束；本文不涵盖出口管制、关税及进口账户。

用于加拿大境内经营业务的设备属于应税加拿大财产。出售前须核查第 116 条税务合规证明及税收协定例外，因为未取得证明的买方可能须缴售价的 50%，并在 取得资产所在月份结束后 30 天 内汇缴；见非居民出售加拿大财产。

示例

以下情境仅作说明。所有托管金额以加元（C$）计价；假设托管应税、全年运营、采用普通注册及普通会计方法。

两位所有人的美国 LLC 在阿尔伯塔省托管 ASIC 矿机及 GPU 服务器

五台专用集成电路（ASIC）矿机及两台非挖矿 GPU 服务器，在加拿大的月托管费为 C$3,000：ASIC 矿机 C$1,000，GPU 服务器 C$2,000。按 5% 计算的 GST 为每月 C$150。

按加拿大一般挖矿规则，ASIC 矿机部分每年 C$600 的 GST 无法收回。若美国有限责任公司（LLC）在相关期间已注册，并使用 GPU 服务器销售应税算力服务，GPU 部分 C$1,200 可能可抵免。LLC 若在加拿大经营，须提交 T2 税表，并核查阿尔伯塔省 AT1 表义务；任何税收协定主张均取决于两位美国居民成员是否符合条件。

特拉华州公司在魁北克托管 40 台 GPU 服务器

加拿大魁北克月托管费 C$50,000，产生 GST C$2,500 及 QST C$4,987.50：每月税款 C$7,487.50，每年 C$89,850。收回税款须具备相应普通注册及符合条件的商业用途。

四十台服务器多年固定在加拿大同一场地，须核查常设机构（PE）及 CO-17 表义务。符合条件的加拿大所得税可能用于美国 1118 表抵免；主要在加拿大使用的服务器通常采用替代折旧制度（ADS）。

得克萨斯州居民以个人身份在阿尔伯塔省托管两台 ASIC 矿机

加拿大月托管费 C$500，另有 GST C$25，即每年 C$300；按一般挖矿规则无法收回。若美国个人所有人适用税收协定保护，且无其他申报触发条件，可能无需提交加拿大 T1 税表。

假设挖矿属于经营活动，美国所有人须用 Schedule C 申报（第 334 号出版物），净收益须缴自雇税；挖矿奖励在收到时，按收取当日以美元计算的公平市价计入收入（第 2014-21 号通知）。

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