外国人持有的美国 C 型公司，每年须申报什么

美国公司何时算由外国人持有？

如果某一外国人在公司纳税年度内任何时候，直接或间接持有至少 25% 的投票权或股票价值，美国公司就满足 Form 5472 所有权测试。所有者可以是个人或公司；通过其他实体持有的权益，也可能按归属规则计入（IRS：Form 5472 填表说明）。

测试看的是一个人的持有比例，而非简单合计无关联外国投资者的持股。既不是美国公民、也不是美国税务居民的人，就此用途通常属于外国人，除非适用第 6013(g) 或 (h) 条联合报税选择。夫妻双方随当年联合报税表签署选择声明；也可以通过联合修正报税表作出选择，通常在申报后三年或缴税后两年内，取较晚者（IRS：Publication 519）。如果所有者年中成为美国税务居民，要检查其仍是外国人期间是否达到持股测试。美国境外成立的公司通常也属于外国公司。请核查股东名册及持股链条，包括年内变化。即使不需要 Form 5472，Form 1120 的 Schedule K 第 7 题仍询问外国持股信息（26 CFR 1.6038A-1；IRS：Form 1120 填表说明）。

外国人持有的 C 型公司，每年向 IRS 提交什么？

美国本土 C 型公司通常每年提交 Form 1120。除少数例外外，与其发生须申报交易的每一关联方，都须分别附一份 Form 5472。关联方包括符合条件的外国股东，也可能包括与这些股东或公司有关联的个人或公司。仅有外国持股，并不代表一定需要 Form 5472（IRS：Form 1120 填表说明；IRS：Form 5472 填表说明）。

其他联邦申报取决于雇员、资产及业务活动。一般申报对应关系请参阅美国企业需要提交哪些报税表。公司利润及股息如何征税，请参阅C 型公司如何纳税。

没有收入或活动，公司仍须提交 Form 1120 吗？

须提交。美国本土 C 型公司即使没有销售、没有支付费用，或没有应税收入，通常也须提交完整 Form 1120。IRS 说明，本土公司无论有无应税收入都须申报；新成立或已解散公司通常也须为其短纳税年度报税（IRS：Form 1120 填表说明）。

如果确实没有须申报交易，没有活动可能意味着不需要 Form 5472。但不要把“没有销售”当成“没有交易”：所有者借款、向所有者支付服务费、从关联公司采购，或已计提但未支付的金额，都可能计入。普通公司提交完整所得税报税表，而不是某些外国人持有的不单独视为实体的企业所用的简略形式版 Form 1120（IRS：Form 5472 填表说明）。

什么时候需要 Form 5472，哪些与老板的往来算交易？

符合持股条件的公司，与关联方发生 Part IV 或 Part VI 所列类型交易时，通常需要 Form 5472。关联方可以是外国股东、外国关联公司，或美国关联人士。公司为每个这样的关联方单独申报；但美国关联方不填写 Parts IV 或 VI（IRS：Form 5472 填表说明；26 CFR 1.6038A-2）。

如果有控制权的美国人提交 Form 5471，并在 Schedule M 中报告该外国关联公司与本公司之间所有须申报交易，可能有例外免交该关联方的 Form 5472。每个关联方都须单独检查（IRS：Form 5472 填表说明）。

Part V 明确涵盖外国人持有的美国不单独视为实体的企业的成立费用、出资及分配，不适用于普通 C 型公司。不要套用 LLC 规则，把每笔股本出资或股息都当成 Form 5472 须申报交易。非现金交换，或与服务捆绑的付款，需要单独审查（IRS：Form 5472 填表说明）。

这些表格何时到期，可以延期或电子申报吗？

Form 1120 通常在公司纳税年度结束后第四个月的 15 日到期。Form 5472 作为附件，适用相同截止日期，包括有效延期。采用日历年度的公司，通常于次年 4 月 15 日到期（IRS：Publication 509；IRS：Form 5472 填表说明）。已提交 Form 7004？请参阅延长期限前需要完成什么。从美国境外申报？请参阅人在境外如何为公司报税。

截止日遇周末或法定节假日，顺延至下一个工作日。普通 C 型公司通常可电子提交 Form 1120，并附 Form 5472；如果公司在日历年度内提交各种申报表合计至少 10 份，通常必须电子提交 Form 1120，除非适用豁免。IRS 禁止电子提交 Form 5472 的规定，针对外国人持有的美国不单独视为实体的企业，其申报方式不同（IRS：Publication 509；IRS：Form 1120 填表说明；IRS：Form 5472 填表说明；IRS：Form 7004 填表说明）。

公司必须保存哪些记录？

公司须保存支持 Form 1120，以及能识别并确定关联方往来价值的记录。请收集股东名册及持股链条、银行对账单、分类账、发票、服务协议、贷款文件、利息计算，以及每笔付款或计提的证明（26 CFR 1.6038A-3）。

普通申报公司当年美国营业总收入低于 $10,000,000 时，通常不适用 Form 5472 的特别记录保存规则，但须与相关申报公司合并计算。外国关联方交易相对美国总收入很小时，还可能适用另一项例外。Form 5472 申报及普通税务记录要求仍适用。较大公司可能需要保存境外记录，只要其与关联方交易的美国税务处理有关（26 CFR 1.6038A-1；26 CFR 1.6038A-3）。

向外国所有者付款时，公司须申报什么？

向外国所有者支付美国来源收入，可能产生独立的预扣及申报义务。对于须申报付款，公司通常提交 Form 1042，并按收款人、收入类型和预扣税率分别提交 Form 1042-S，即使税收协定或豁免把预扣税降为零也一样。这些表格通常于下一日历年度的 3 月 15 日到期（IRS：Publication 515；IRS：Form 1042-S 填表说明）。

适用时，请保留所有者的 Form W-8BEN 或外国公司的 Form W-8BEN-E，以及合同和工作地点证据。预扣税可能须在年度表格到期前先行缴存（IRS：Publication 515）。税率及付款选择请参阅外国所有者如何给自己付钱。

公司还可能须申报什么？

联邦所得税申报不能代替银行账户或州申报。公司账户、成立地点及业务地点，决定还适用哪些要求。

在一个州成立，并不能决定其他州是否也要求报税。相关州规则请参阅特拉华州特许经营税及加州最低税。根据 FinCEN 当前规则，在美国成立的公司免于受益所有权信息申报，即使所有者住在境外也一样（FinCEN）。

漏交 Form 5472 或 Form 1120，罚款多少？

必需的 Form 5472 迟交、严重不完整，或没有规定记录支持，都可能触发 $25,000 罚款。IRS 发出通知后超过 90 天仍未纠正，可能按每个关联方，以及之后每个 30 天或不足该期间，追加 $25,000 罚款（IRS：Form 5472 填表说明）。

Form 1120 迟交的普通未按时申报罚款，通常每月或不足一个月按欠税的 5% 计算，上限为欠税的 25%。零税款报税表可能没有普通所得税逾期申报罚款，但不免除报税义务，也不免除独立的 Form 5472 罚款（IRS：Form 1120 填表说明）。有往年漏报，请参阅外国所有者漏报及罚款及补报未提交的企业报税表。

如果股东是外国公司，有什么变化？

股东是外国公司时，美国公司的 Form 1120 及 Form 5472 测试相同。与母公司或其他关联公司交易，可能需要分别提交 Form 5472。应追溯持股链条，识别每个达到所有权测试的直接或间接外国股东（IRS：Form 5472 填表说明）。

向外国母公司付款时，应先取得正确的实体预扣税证明表，并核实税收协定资格，再采用任何较低预扣税率。服务费、利息、股息及公司间贷款，也可能需要审查定价及文件。母公司在其税务居民国的税务情况另行处理；加拿大母公司请参阅境外财产及关联公司申报。如果公司本身是加拿大公司而非美国公司，请参阅加拿大公司的美国报税。

例子

以下美元金额仅作说明。一家美国 C 型公司由一位外国股东全资持有，年初没有股东贷款。公司发行新股份收到 $50,000，向股东借入 $20,000，支付利息 $1,000，没有客户收入。公司仍须提交完整 Form 1120。贷款及利息要求为该股东提交 Form 5472；仅现金认购股份通常不要求。如果年末贷款仍未还清，采用未偿余额方法时，Part IV 第 17 行显示期初余额 $0、期末余额 $20,000。假设第 163(j) 条没有限制利息抵扣，第 32 行显示已付利息 $1,000（IRS：Form 5472；填表说明）。公司还须检查利息是否要求预扣税及 Form 1042、1042-S，并检查州年度申报。没有客户收入，不会消除这些义务。

您的情况不同？

• 您持有的是单成员 LLC：联邦报税及 Form 5472 交易规则不同。请参阅外国人持有的单成员 LLC 如何报税。
• 您正在选择公司类型，或还没有成立：请参阅人在境外如何成立及经营美国公司。
• 所有者在境外为公司工作：工作完成地点会改变服务收入来源及付款申报。请参阅外国所有者何时须缴美国税。
• 您给自己支付股息、工资、利息或服务费：请参阅外国所有者如何给自己付钱。
• 您漏报或收到罚款通知：请参阅外国所有者漏报及罚款或补报未提交的企业报税表。
• 第一年没有营业收入：请参阅没有收入时的首次公司报税。
• 您向公司投入资金，或替公司支付账单：请参阅从境外向美国公司注资。
• 外国公司持有该公司，或该公司持有外国公司：请参阅外国公司的美国子公司或持有外国经营公司的美国母公司。
• 公司完全从境外运营：请参阅从境外运营美国公司。
• 您住在加拿大：请参阅加拿大居民持有美国公司。
• 您正在请人报税：请参阅报税人员需要哪些资料。
• 股东或公司还在另一个国家有申报义务：请收集两国报税表、所有权记录及公司间协议，寻求跨境税务服务。