境外简化程序：谁有资格、补报哪几年

谁有资格使用境外简化程序？

个人或个人的遗产，只要满足下表中的全部条件，就有资格使用境外简化程序（SFOP）。IRS 在简化程序页面和居住在美国境外的纳税人页面中列明了这些条件。

出现以下情形时，案件就不再简单：事实显示可能是故意行为、您在 Schedule B 上对境外账户勾选了“否”、您拥有境外公司或信托、IRS 已经联系过您，或者您打算放弃国籍。这些情形都会改变您要报什么、声明什么。

决定之前请先备齐：

• 三个涵盖年度中每次到美国的入境和出境日期，以及您的住址
• 以前报过的美国税表或 FBAR，以及收到的 IRS 信函
• 六年内每个境外账户的最高余额和年末余额
• 三年的境外收入对账单和已缴境外税款
• 您的 SSN，或您没有资格取得 SSN 的证明

哪些人不能使用境外简化程序？

企业、任何年度正在接受 IRS 审查的人，以及正在接受 IRS 刑事调查的人，都不能使用境外简化程序。即使审计与境外资产无关，审查也同样排除您的资格（IRS）。

• 没有有效的 SSN（而您有资格取得）：税表将不能享受境外简化程序的罚款条件（见下文关于 SSN 的问题）。
• 悄悄补报：如果您已经自行逾期补报或更正税表来修正境外申报，仍然可以使用境外简化程序，但这些补报已被核定的罚款不会免除。
• 故意行为：境外简化程序只适用于非故意行为，并要在伪证罪的法律责任下作出声明。IRS 表示，担心自己的行为属于故意的纳税人，应考虑 IRS 刑事调查部的自愿披露做法，并咨询专业顾问。请参阅补报漏报的境外申报。

我怎样满足 330 天的非居民测试？

美国公民或绿卡持有人如果在最近三个已过报税截止日的年度中，有任何一年在美国没有住所，且人在美国境外至少 330 个整天，就通过了测试。只要有一个符合条件的年度就够了（IRS）。

IRS 在常见问题 1中表示，住所（abode）仅指第 911(d)(3) 款和财政部条例 1.911-2(b)中的含义。海外劳动所得免税额规则的其他部分，不决定境外简化程序的居住身份。根据该条例：

• 在美国临时停留，不一定就把您的住所放在美国。
• 在美国保留一处住房，即使配偶和子女在使用，也不一定就把您的住所放在美国。

住所是指您的家或居住的地方，不是工作地点。IRS 看的是您的家庭、经济和个人联系在哪里，并表示美国住房或赴美探访仍可能促成美国住所（IRS：税务住所）。

整天：境外简化程序的文本没有定义什么是整天。就海外劳动所得免税额而言，财政部条例 1.911-2(d)(2) 把一个整天算作从午夜到午夜的 24 小时，因此您飞入或飞出美国的那一天不算；IRS 没有说明境外简化程序是否采用这种算法。免税额如何计算天数，请参阅海外劳动所得免税额的各项测试。

每个年度要单独计算。境外简化程序的文字把 330 天与三个年度中的某一年挂钩，而不是像免税额的实际停留测试那样，可以取任意 12 个月；14653 表要求对每个年度分别回答是或否。

我已经搬回美国：还能使用境外简化程序吗？

搬回美国后仍然可以使用境外简化程序，条件是三个涵盖年度中有一年满足 330 天测试。IRS 的说明列出了纸质申报材料的邮寄地址，并没有限制您从哪里寄出。IRS 自己举的例子是一位在国外长大、后来在美国有了住所的男士；因为窗口期内较早的一年是在国外度过的，他通过了非居民测试（IRS 示例 2）。

风险在于时间：每过一个报税截止日，窗口期就向前移动一年。一旦三个涵盖年度都是在美国的年度，就不能再用境外简化程序，这时可能改用境内简化程序，罚款为 5%，并且要求这些年度的税表已经报过。从未报过这些税表的人，也不能使用境内程序；请参阅补报未报的美国税表。

我不是美国公民或绿卡持有人：测试怎么算？

如果某人只是通过实质居留测试成为美国税务居民，只要在三个涵盖年度中有任何一年没有满足实质居留测试，就通过了境外简化程序的非居民测试（IRS）。330 天规则不适用于这类人。

实质居留测试的条件是：当年在美国至少 31 天，且三年合计达到 183 天，计算方式是当年的全部天数、上一年的三分之一和再前一年的六分之一（第 519 号出版物）。在 IRS 的例子中，一位女士在年中被调往美国，她在美国的两个年度通过了该测试，在更早的那一年则没有，所以她满足非居民测试。

14653 表要求提供三个涵盖年度及之前两年的天数统计，证明您没有满足该测试；缺少这项内容，提交材料就不完整，不符合资格（14653 表）。

境外简化程序涵盖哪三个税表年度和哪六个 FBAR 年度？

境外简化程序涵盖最近三个报税截止日（或已依规申请的延期截止日）已过的税表年度，以及最近六个 FBAR 截止日已过的年度（IRS）。这些年度都要补报，同时补报所需的信息申报表，例如 3520 表（外国信托和外国赠与）、5471 表（外国公司）和 8938 表（外国资产）。来自特定外国公司的未申报收入，在适用时还须处理第 965 条过渡税；逾期的税收协定选择，用来递延外国退休计划的税，也随申报材料一并提出；请参阅境外简化程序申报材料里要放什么。某年度只要您的境外账户合计在任何时点超过 $10,000，该年度就需要报 FBAR（FinCEN）。

延期不属于资格条件，但它会改变窗口期：已依规办理延期的年度，要等延期后的日期过去，才会离开窗口期。财政部条例 1.6081-5 给税务住所和住所都在美国及波多黎各以外的公民或居民自动延长两个月，条件是在税表上附一份声明；到截止日当天人在美国并不影响这一资格。第 54 号出版物说明的是同一规则。

对于从未报过的税表，这个两个月的延期如何适用，以及 FBAR 截止日指原定日期还是自动延期后的日期，IRS 都没有说明。这两点都可能改变涵盖的年度，而且窗口期每年都在向前移动。

境外简化程序是否要求境外账户有未申报的收入？

要。境外简化程序的资格条文要求有来自境外金融资产的未申报收入。该程序适用于“没有申报境外金融资产的收入并缴税”的人，这些人也可能漏报了 FBAR（IRS）。应当列有境外利息或投资收入、却从未报过的必报税表，看来符合这一条文；IRS 自己的第一个例子，就是一位在德国长大的美国出生男士。

对于没有产生任何收入的境外账户，境外简化程序如何处理，IRS 没有说明；14653 表的声明写的是“我没有申报一个或多个境外金融资产的收入”。常见问题 5 告诉只有加拿大退休计划收益未申报的人，不要用境外简化程序，而是正常更正税表。如果某人所有收入都报了、只是漏报了信息申报表，则按 IRS 的逾期国际信息申报表程序提交，仍可能被核定罚款；只补报逾期 FBAR 的，要附上迟报的理由（IRS FBAR 页面）。来自美国的收入（例如美国养老金）不属于境外金融资产的收入。这些情形请对比简化程序还是补报逾期 FBAR 和表格中的其他途径。哪些账户要列入 FBAR，请参阅 FBAR：哪些账户要报。

“非故意”是什么意思？哪些事实看起来像故意？

非故意行为是指疏忽、无心之失、错误，或出于善意对法律的误解（IRS）。您要在 14653 表上、在伪证罪的法律责任下作出这一声明，并附一份说明，IRS 要求其中既写有利的事实，也写不利的事实。

就 FBAR 罚款而言，IRS 手册把明知故犯、对规定不管不顾，或者“刻意视而不见”（有意回避了解自己的义务）视为故意（IRM 4.26.16.5.5.1）。手册列出的、指向故意的事实包括：

• 在 Schedule B 上，对境外账户勾选了错误的选项，或者什么都没勾
• 前几年的 FBAR 报过某个账户，之后就不再报了
• 收到 IRS 警告信后，仍然漏报 FBAR
• 为隐藏账户采取的措施，以及涉及的金额

这些事实单独一项都不能决定结论；手册会把它们与其他事实一起权衡。境外简化程序的常见问题说，很多申报人在 Schedule B 第 7a 行勾了“否”，无意中的“否”可以在 14653 表的说明中解释（常见问题 6）。如果这些情形符合您的情况，请先阅读补报漏报的境外申报再作声明。

配偶曾住在美国，或不肯签字，我们还能联合报税使用境外简化程序吗？

联合报税时，夫妻双方都必须通过非居民测试。如果其中一方在三个年度里一个符合条件的年度也没有，例如这三年一直住在美国，这份联合税表就不能走境外简化程序（IRS）。IRS 针对联合报税人明确了这条“双方都要符合”的规则。联合报税还意味着夫妻每一方都要对税表上的全部税款负责（26 USC 6013(d)(3)）。对从未报过的年度选择哪种报税身份，是另一个单独的决定；配偶若不是美国人，会带来嫁给非居民中讨论的问题。

不肯签字的配偶，只有在联合税表已经报过的情况下才适用常见问题 7：如果联合更正税表显示应纳税额净增加，您可以只用自己的签名提交；请在 14653 表的说明中解释原因，并在每份更正税表和 14653 表的配偶签名处用红笔写上“SFO FAQ 7”。IRS 通常会要求补上缺少的签名；如果您仍然拿不到，就引用常见问题 7 作答。显示税款减少或抵免增加的更正税表不允许这样做。常见问题 7 没有涉及从未报过的原始税表。

报境外简化程序之前，我需要先有社会保障号码吗？

如果您有资格取得 SSN，就需要先有有效的 SSN 再按境外简化程序申报。有资格取得 SSN 的人在没有有效 SSN 的情况下提交，可能会用 IRS 的临时号码处理，但不能享受境外简化程序的罚款减免（常见问题 10）。如何取得 SSN，请参阅意外的美国公民首次报税。

没有资格取得 SSN、也没有 ITIN 的人，可以在申报材料中附上完整的 ITIN 申请，按境外简化程序申报（IRS）。

境外简化程序要交多少钱？免除哪些罚款？

您要缴纳税表上显示的全部税款，加上每次逾期缴税的法定利息。境外简化程序不收境外罚款，这与境内程序的 5% 不同（IRS）。如果您按全部说明办理，以下罚款不会征收：

• 未按时报税和未按时缴税的罚款
• 与准确性相关的罚款
• 信息申报表的罚款，例如 3520 表、5471 表或 8938 表逾期的罚款
• FBAR 罚款

IRS 表示，按境外简化程序规范提交的税表日后即使被选中审计，罚款豁免仍然有效，但有三项限制：

14653 表缺失或有缺陷，或者漏掉任何一项说明，税表就按正常程序处理，不适用这些条件。

IRS 对境外简化程序的税表和其他税表一样处理：不发确认函，也不签结案协议。它们不会被自动审计，但可能被选中，并与银行和其他报告核对（IRS）。使用境外简化程序之后，您必须每年按时报税。IRS 的简化程序页面和常见问题没有说明能否第二次使用该程序。如何准备申报材料，请参阅境外简化程序申报材料里要放什么。

早于三个涵盖年度的税表，我也要补报吗？

境外简化程序本身只要求三年税表和六年 FBAR，不要求更早的年度。IRS 的条款没有要求为了该程序补报更早的税表（IRS）。不走境外简化程序时要补报多少年，请参阅补报未报的美国税表。

有两条规则让更早的年度仍然在视线之内。第一，没有报税表时，税款可以在任何时候核定（26 USC 6501(c)(3)）。第二，IRS 的政策是，追缴逾期未报的税表通常最多追溯六年，除非经理批准追溯更多（政策声明 5-133）。FBAR 罚款只能在违规后六年内核定（31 USC 5321(b)(1)）。有些目标需要更多年度：放弃国籍要求证明五年合规；请参阅补报之后再放弃国籍。

示例

以下示例仅作说明。金额均为美元。

在海外长大，从未报税

一位美国公民从 5 岁起住在德国，从未报过美国税。他 $65,000 的工资在德国纳税。一个储蓄账户每年余额都高于 $10,000，最高 $18,000，每年产生 $150 利息，他从未申报。他在美国没有住所，每年都满足 330 天测试。他随 14653 表一起报三年税表和六年 FBAR，并缴纳应缴的税款和利息。只要按全部说明办理，未按时报税、与准确性相关以及 FBAR 的罚款都不会征收。工资究竟用免税额还是抵免，要逐年税表决定。逾期税表仍可以主张免税额：如果之后无需缴税，则一律可以；否则只有在 IRS 发现漏选之前提交才可以（26 CFR 1.911-7(a)(2)(i)(D)）。

搬回美国

一位女士原来住在伦敦，两年前搬到波士顿。她在 2026 年 11 月邮寄材料，所以涵盖的税表是 2023、2024 和 2025 年，FBAR 是 2020 至 2025 年。

• 2023 年：在国外 340 个整天，在美国没有住所。通过测试。
• 2024 年：年中搬到波士顿。未通过。
• 2025 年：全年在波士顿。未通过。

一年就够了，所以她通过了非居民测试，可以从波士顿邮寄申报材料；其他条件仍然适用。如果她等到 2026 年税表的截止日过后再办，2023 年就会离开窗口期，她也就不再通过测试。

联合报税，其中一方住在美国

一对已婚夫妻想对三个涵盖年度联合报税。其中一方在这三年里都住在美国，所以这份联合税表通不过非居民测试。可以查看境内简化程序是否适用，但它要求这些年度的税表已经报过。“双方都要符合”的规则是针对联合税表规定的，所以选择哪种报税身份，可能改变结果。

您的情况不同？

• 有些事实看起来像故意，或您悄悄补报过更正税表：请参阅补报漏报的境外申报，并在声明之前寻求跨境税务协助。
• 您没有通过非居民测试：请阅读境内简化程序。
• 您的账户没有产生收入，或您只是漏报了表格：请对比简化程序还是补报逾期 FBAR 和表格。
• 您已准备好申报：请按境外简化程序申报材料里要放什么办理。
• 您住在加拿大，有 RRSP 或 TFSA：请参阅从加拿大补报漏报的美国税表。
• 您从不知道自己是美国纳税人，或需要 SSN：请先阅读意外的美国公民首次报税。
• 您拥有外国公司或信托，或 IRS 已经联系过您：请先寻求跨境税务协助。
• 您打算放弃国籍：请阅读补报之后再放弃国籍。
• 原居住州可能仍把您视为居民：请参阅搬到国外后如何终止州居民身份。
• 您已经补报完毕：请按住在国外时的报税保持合规。