境外简化程序（SFOP）材料：14653 表、FBAR 与提交后

SFOP 申报材料清单：信封里要放什么？

境外简化程序的申报材料，涵盖报税截止日（或依规定延期后的截止日）已过的最近三个纳税年度，加上六年的 FBAR。除 FBAR 之外，所有材料放在同一份纸质包裹里寄给位于奥斯汀的 IRS。IRS 说明列出了每一项：

IRS 表示，缺少任何一项，或寄出不完整、不合格的 14653 表，税表就会按正常程序处理，不适用简化程序的条件。罚款减免取决于申报材料是否完整。

操作顺序：

1. 电子报送逾期的 FBAR。
2. 准备并签署税表和 14653 表。
3. 把材料和支票一起，寄成一份包裹。

每份税表还需要有效的纳税识别号码。有资格领取社会保障号码却没有的美国公民或绿卡持有人，目前还不能使用这套程序：IRS 对没有有效号码的申报，会按正常罚款处理（FAQ 10）。

如果您与配偶联合申报、持有外国养老金、外国基金或外国公司，或曾有顾问告诉您不同的做法，申报材料就不简单。开始之前，请准备好每个外国账户六年的对账单、三年的收入记录和外国税表、您报过的任何美国税表，以及情况说明所需的事实：每个账户的资金来源，以及您为什么没有报税。您是否符合条件、哪些年度算数，见谁可以使用境外简化程序。

每个年度该报 1040 表原件，还是 1040-X 表？

按年度逐一决定：从未报过税的年度，寄 1040 表原件；已经报过税的年度，寄 1040-X 表。一份申报材料中可以两种都有。每份税表都必须完整、准确，并附上该年度需要的全部信息申报表（IRS 说明）。

平时要寄到 IRS 其他地址的信息申报表（例如 3520 表），在这里要放进包裹，与同一年度的税表放在一起。每一份都要加盖红笔标注“Streamlined Foreign Offshore”，并附上 14653 表的副本。

如果您打算在逾期的税表上主张海外劳动所得免税额，请见海外劳动所得免税额的测试。如果您的配偶不是美国人，申报身份的选择见配偶是非居民。

14653 表上的情况说明应该写什么？

情况说明必须具体说明，您为什么没有申报全部收入、缴纳全部税款、报送全部所需的信息申报表（包括 FBAR），而且必须把有利和不利的事实全都讲出来。表格本身写明，没有事实情况说明的提交是不完整的，不符合简化程序的罚款减免资格。

表格和 IRS FAQ 6 要求您说明：

• 您的个人和财务背景，以及其他任何能解释未申报原因的事项。
• 每个外国账户或资产中资金的来源：继承所得、在国外居住期间开设，还是出于经营原因开设。
• 您与每个账户或资产的往来：存款、取款，以及投资或管理决定。
• 如果您或您的报税人员在 Schedule B 第 7a 行勾选了“否”，请说明原因。
• 您拥有或控制的任何外国公司、信托或合伙企业，为什么没有申报，以及您对自己向 IRS 和外国政府应承担的申报责任的理解。
• 您依赖过的任何专业顾问：姓名、地址、电话、建议摘要、您怎样找到这位顾问，以及联系的频率。
• 联合证明时，如果夫妻双方的原因不同，各自分别说明。

IRS 没有规定长度；它要求的是具体的原因和完整的经过。请这样写：让一个对您一无所知的读者，能按账户逐个看明白资金是怎么来的、申报为什么漏了。一种可行的顺序是：您是谁、住过哪些地方；每个账户或资产，资金来自哪里、您怎样使用；您为什么没有报税，包括您依赖过的任何建议；以及您怎样得知有这项义务，之后做了什么。您可以写在表格上，也可以写在已签名的附页上。

持有加拿大 RRSP 和 RRIF 的人，还要加写一些内容；见在加拿大补报漏报的美国税表。

14653 表还要求填写哪些内容？

14653 表是在伪证罪处罚下作出的证明，而不只是一封附函。请使用 irs.gov 上的现行版本；它是可填写的表格，有些浏览器无法显示，请用 PDF 阅读器打开。

这份表格所定义的非故意，指的是由疏忽、无意或失误，或者善意地误解了法律所导致的行为。如果这不符合您的情况，请在签名前停下：这份证明是在伪证罪处罚下作出的。

IRS 的自愿披露热线可以回答有关这份表格的一般问题，电话是 904-661-3350，但不提供针对个案的建议（FAQ 8）。

谁来签署 14653 表和税表？如果配偶不肯签怎么办？

您要在 14653 表和每份税表上签名。联合证明时，夫妻双方都要签名，双方都必须通过非居民测试，尽管表格上写的是“我”，声明也代表夫妻双方。付费报税人员也可以签名，但仍须有纳税人的签名。遗产的情况，由遗嘱执行人或管理人以受托人身份签名（14653 表）。

如果某个涵盖年度您申报的是联合税表，而您的配偶或前配偶不肯在联合更正税表或联合 14653 表上签名，FAQ 7 允许您单独签名，条件如下：

1. 联合更正税表显示税额净增加。显示税额减少或抵免增加的单人签名税表，不被允许。
2. 在每份更正税表和 14653 表上配偶的签名处，用红笔写上“SFO FAQ 7”。
3. 在情况说明中解释为什么无法取得签名。

IRS 之后通常会要求补上另一位配偶的签名。如果您仍然无法取得，请引用 FAQ 7 作答。FAQ 7 只适用于联合更正税表。对于您从未报过税的年度，IRS 没有给出相应的规则；请见配偶是非居民，并在选择申报身份之前先寻求协助。

寄出申报材料之前，先报送六份 FBAR 吗？逾期原因选什么？

先报 FBAR。14653 表证明您“已经以电子方式”报送了任何逾期的 FBAR，所以应在您签署该表之前就报送（14653 表）。

IRS 说明写明：

• 每份逾期的 FBAR 都通过 FinCEN 的 BSA 电子申报系统以电子方式报送。FBAR 不随申报材料邮寄。
• 在封面页上，逾期原因选“Other”，然后在出现的说明框里输入“Streamlined Filing Compliance Procedures”。
• 不要把 14653 表的副本附在 FBAR 上。
• 如果您无法以电子方式报送，请联系 FinCEN，了解替代办法。

请保存每份 FBAR 的确认信息及其 BSA 识别号，也就是报送后 FinCEN 发给您的跟踪号码。以后要更正那份 FBAR，就需要它（FinCEN 说明）。

如果由报税人员或配偶替您电子报送，请签署 FinCEN 的 114a 表予以授权。114a 表由您自己保存；除非被要求，不要寄给 FinCEN。每份 FBAR 要列入哪些账户、怎样找出每个账户的最高价值，见哪些账户要列入 FBAR。

税表和 FBAR 分别用哪个汇率？

税表和 FBAR 的规则不同。请选定各自适用的规则，并在所有年度里一致使用。

请记下每个数字使用了哪个汇率。由于规则不同，税表和 FBAR 对同一个账户中的资金，可能显示不同的美元金额。

怎样缴纳税款和利息？如果利息算错了怎么办？

请随材料缴纳三份税表上显示的全部税款，以及每个年度逾期缴款的利息，并在支票上写明您的纳税识别号码（IRS 说明）。IRS 说明描述的是包裹里放一张支票；对简化程序的提交，没有提到其他付款方式。

利息从每个年度的原定截止日（日历年度申报人为 4 月 15 日）起算，直到您缴款为止。住在国外者享有的两个月自动报税延期，并不会停止计息（第 54 号出版物）。IRS 每季度设定利率，并按日计算复利（季度利率），所以手算很容易出错。

如果税款或利息有误，IRS 表示您可能收到欠款通知或退款（IRS 说明）。IRS 针对计算错误描述的就是这种结果；它没有说申报材料因此会丧失简化程序待遇。IRS 查出的额外欠税则不同：IRS 可能就增加的那部分金额主张罚款。

SFOP 申报材料寄到哪里？可以电子报送吗？

请以纸质邮寄；IRS 不接受电子方式的简化程序提交。IRS 说明给出了以下地址：

邮寄地址：Internal Revenue Service, 3651 South I-H 35, Stop 6063 AUSC, Attn: Streamlined Foreign Offshore, Austin, TX 78741

IRS 表示，这个地址只用于依这套程序报送的税表。更正材料寄往同一个邮件站点，但收件人栏不同（见下文）。请保留您寄出的全部材料的完整副本，以及寄出日期的证明。

说明没有规定必须从哪里寄出材料。关键在于涵盖年度要通过非居民测试；如果您已经搬回美国，见谁可以使用境外简化程序。

外国养老金、外国基金或外国公司，会怎样改变申报材料？

每一种都会在材料里增加表格，叙述中也要交代各自的经过。下表列出有哪些变化；链接的指南讲解每张表怎么填。

每张表都必须完整，罚款减免才能成立，而外国公司可能增加需要涵盖的年度。

寄出材料之后会怎样：回执、税务记录和 CP11 通知？

IRS 不会确认收到，也不签署结案协议；简化程序的税表和其他税表一样处理（IRS 简化程序）。

您可以预期：

• 税务记录。账户记录或您的 IRS 在线账户可能显示已处理的税表，但可能要过一段时间才会出现（获取税务记录）。税表没有出现的，请见已报送的税表在 IRS 记录中缺失；1040-X 表的情况，请见更正税表的状态。
• CP11 或欠款通知。CP11 表示 IRS 更正了一处或多处错误，您欠的金额有变化。如果您同意，请在通知上的日期前缴款。如果您不同意，请在该日期前联系 IRS；过了这个日期，您就失去了要求撤销该更改以及向税务法院申诉的正式权利。
• 要求补上配偶的签名，如果您使用了 FAQ 7。
• 审计。税表不会被自动审计，但可能像任何税表一样被选中，并与银行、财务顾问和其他来源的数据核对。

对于遵守每一项要求的合格申报人，IRS 表示，逾期报税罚款、逾期缴税罚款、与准确性相关的罚款、信息申报表罚款和 FBAR 罚款均不适用，除非审查发现原来的违规属于欺诈，或 FBAR 违规属于故意。IRS 仍可能就查出的任何额外欠税主张罚款，也不会撤销已经就这些年度核定的罚款（IRS 说明）。如果收到针对简化程序年度的罚款通知，在缴款或回复之前，值得对照这些条件审核一遍。

邮寄之后发现错误：怎样更正已提交的简化程序材料？

如果您的简化程序税表没有在接受审查，请寄出更正税表、更正后的 14653 表，或两者都寄（FAQ 9）：

1. 在新的 14653 表顶部，用红笔写上“amended”。
2. 在每份更正税表第一页顶部，用红笔写上“Amended Streamlined Foreign Offshore”。
3. 说明有关该错误的全部事实，详细程度要和原来的情况说明所要求的一样。
4. 缴纳增加的税款和利息。
5. 如果 FBAR 有误，请以电子方式报送更正后的 FBAR：勾选 Amend 框，并填入原报告的 BSA 识别号；不知道的话填 14 个零（FinCEN 说明）。

IRS 自己举的、只更正 14653 表而不更正税表的例子，是申报人已申报了某项资产的全部收入，只是在情况说明里漏掉了这项资产。如果该资产的任何收入被漏报，更正税表要和更正后的表格一起提交。更正材料请寄到以下地址；它与原来的邮件站点相同，只是收件人栏不同：

邮寄地址：IRS, 3651 S. IH 35, MS 6063 AUSC, Attn.: Streamlined Procedures, Austin, TX 78741

当年的税表寄到哪里？哪些申报不放在这份材料里？

只有三个涵盖年度的材料寄到简化程序地址。提交之后，IRS 期望您此后每一年都按常规申报程序报税（IRS 简化程序），所以这三年以外的年度，要按正常方式单独报送税表。

示例

以下示例仅作说明；所有金额均为美元。

住在澳大利亚、从未报过税的单身申报人

一位住在澳大利亚的美国公民从未报过美国税表。她先以电子方式报送六份 FBAR，逾期原因选“Other”，并输入“Streamlined Filing Compliance Procedures”。然后她寄出三份 1040 表；因为她主张外国税收抵免，每份都附有 1116 表，并都用红笔标上“Streamlined Foreign Offshore”。她附上已签名的 14653 表原件、附在每份税表上的副本，以及一张 $1,200 税款加利息的支票，支票上写有她的社会保障号码。她的澳大利亚养老金（superannuation）按外国养老金指南所述处理。

已分居的夫妻和一个签名

一对夫妻在三个年度中的两年联合报税，现已分居。一方不肯在联合更正税表上签名。另一方因为更正税表显示税额净增加，所以单独签名，在每份更正税表和 14653 表上配偶的签名处用红笔写上“SFO FAQ 7”，并在情况说明里解释分居的情况。之后 IRS 要求补上第二个签名时，申报人引用 FAQ 7 回复。

寄出后才发现一个被遗忘的账户

寄出两个月后，一位申报人发现了一个储蓄账户，三个年度里每年都付 $300 的利息。他向更正地址寄出三份标有“Amended Streamlined Foreign Offshore”的更正税表、一份标有“amended”并说明这个账户是怎样漏掉的 14653 表，以及一张补缴税款和利息的支票。对于该账户本应出现的年度，他以电子方式报送更正后的 FBAR。

您的情况不同？

• 您不确定自己是否符合条件，或已经搬回美国：请先看谁可以使用境外简化程序。
• 您不确定漏报是否属于非故意，或 IRS 已对您的税表启动审查：这套程序对正在接受 IRS 审查的人关闭，而且 14653 表是在伪证罪处罚下签署的。在签名之前，请先读简化程序还是其他途径，并寻求跨境税务协助。
• 您有外国养老金、外国基金或外国公司：额外的表格和年度需要专业判断；请见外国养老金、PFIC和外国公司指南，并寻求跨境税务协助。
• 您住在加拿大，有 RRSP、RRIF 或 TFSA：请见在加拿大补报漏报的美国税表。
• 您的配偶不是美国人，或不肯签名：请见配偶是非居民。
• 您只需要把 FBAR 理清楚：请见哪些账户要列入 FBAR和 FBAR 申报协助。
• 您收到了针对简化程序年度的 CP11、欠款通知或罚款通知：请在通知上的截止日之前，寻求跨境税务协助。
• 您在申报过程中途选择或更换报税人员：请见如何选择美国海外报税人员。