事后给自己发工资：T4、工资税与罚款

我现在能把已经取走的钱算作工资发给自己吗？

过去的取款在有事情改变它之前，性质不会变；一笔记账分录，即使日期写得更早，也不能把它变成工资。CRA 看的是交易实际是什么，而不是账户叫什么名字（股东贷款专题，第 1.14 段）。公司现在能做的，是通过发薪流程发放真正的工资：发放工资的人必须预扣税款并汇缴（《所得税法》第 153 条）。T4 所属年度按工资的发放日期确定，不是按决议或记账的日期（RC4120）。之后公司可以把实发工资用来抵销您欠公司的款项。税款和 CPP 是从税前工资中扣的，所以要清掉一笔余额，需要发放比余额更多的税前工资，而您是按税前工资纳税的。

属于哪一行，是事实问题，由款项转出时的协议和记录决定。出现以下任一情况，案件就不简单：公司没有工资项目账户；取款跨越了不止一个公司年度；有余额已超过一年期限；T2 未提交；不止一位股东取过款；相关人员住在加拿大境外；您无法判断属于哪一行；或者公司在魁北克。

请准备：股东往来明细账、银行对账单、年末财务报表、任何约定您报酬的决议或协议，以及 CRA 的所有信函。

要发工资，我首先要办理什么？

公司需要在其商业号码下开设 CRA 工资项目账户（如果还没有，会同时申请商业号码），并在第一笔汇缴到期之前完成注册，该期限通常是 首次发薪并扣款后的次月第 15 日（CRA：工资项目账户注册）。通过 CRA 的在线企业注册服务（Business Registration Online）注册，这需要一个 CRA 账户；如果无法在线完成注册，则邮寄 RC1 表（CRA：如何注册）。

第一次付款之前，请收齐您的社会保险号码和填好的联邦 TD1 表，如果适用，还有省或地区的 TD1 表（T4001）。

每次发薪都要有人来办：您可以自己用 CRA 的计算器完成，也可以授权发薪服务商或事务所代表公司办理（T4001）。责任仍然在公司。

魁北克：在魁北克有员工的雇主，还要向魁北克税务局注册源泉代扣款（魁北克税务局：雇主工具包）。雇主扣除 QPP 和 QPIP，连同魁北克所得税一并汇给魁北克税务局。联邦税和 EI 汇给 CRA（T4001）。CRA 的计算器不计算魁北克省的代扣款（CRA 计算器）。

代扣款怎么计算？公司要汇缴什么？

代扣款从税前工资中扣除，公司把扣下的款项连同自己负担的部分一起汇出。魁北克以外的情况如下：

CRA 的工资计算器可以计算联邦、省和地区的代扣款；请输入实际发薪日和受雇所在省（CRA 计算器）。CRA 对奖金和其他非定期金额有单独的计算方法（CRA：奖金和非定期金额）。一笔结清数月工资的一次性款项，是按那种方法计算，还是按正常发薪期计算，需要在发薪前作出判断，而不是默认选一个。

CPP 从 18 岁扣到 69 岁。65 至 69 岁、领取 CPP 或 QPP 退休金的业主，可以向公司提交签署的 CPT30 表，停止缴费（T4001）。

关于 EI，CRA 列明，控制公司超过 40% 有表决权股份的人，其雇佣不可投保（T4001）。您的工资是否可投保，取决于您与公司的关系；见只有业主的发薪。

工资能抵清我欠公司的钱吗？

只能抵一部分。公司欠您的是税前工资，但必须把预扣的税款和 CPP 交给 CRA，所以只有实发工资可以用来抵销您的余额。

要让这样的抵销算作还款，CRA 要看的是有没有一次抵销（用协议和分录，把您欠公司的钱与公司欠您的钱相互抵消），并在法律上免除了这笔债务，且有协议和会计记录为证；CRA 还说，用欠借款人的工资、奖金或股息来抵销而作出的还款，不被视为一系列借款和还款的一部分，即使以后再次借款也是如此（专题，第 1.82 段和第 1.86 段）。贷款例外规定取决于是否在 贷款发放所在公司纳税年度结束后一年 内还款；该规定见股东贷款。对于低息或无息的股东贷款，用工资偿还本金，并不能抹去贷款未还期间产生的应税利息福利，即使在该期限之内也是如此（《所得税法》第 80.4(2) 款）；利息和申报见股东贷款。记账分录怎么做，见股东贷款账户。

工资由哪一年的 T4 申报？

按发放工资的日历年度，在该年的 T4 上申报，不论工资是何时赚取的（RC4120）。现在发放工资，并不会把以前的取款挪到今年的 T4 上。如果以前的某笔取款实际上是工资，它应当在发放当年申报，是否需要补发以前年度的税单，取决于事实；见逾期的 T4 和 T5 税单。

T4 及其汇总表的截止日是 凭单所属日历年次年二月的最后一天（RC4120）。当需要扣除 CPP、EI 或所得税，或报酬超过 $500 时，就必须出具税单。税单逾期的处理，见逾期的 T4 和 T5 税单。这笔工资是您本人同一日历年度税表上的雇佣收入。魁北克的雇佣，雇主还要向魁北克税务局提交 RL-1 税单和 RL-1 汇总表，截止日通常是 次年 2 月的最后一天（魁北克税务局：RL-1 税单指南）。

公司什么时候扣除这笔工资？180 天规则是什么？

扣除记在公司的纳税年度，不是 T4 上的日历年度，而且只限于在当时情况下合理的工资（《所得税法》第 67 条）。工资发生所在的纳税年度结束后 180 天仍未支付的，视为在实际支付的年度发生（《所得税法》第 78(4) 款）。

这 180 天从公司的年末起算，不是从您取走钱的那天起算。第 78(4) 款只适用于本来就属于前一年度费用的工资。年末之后才结清的工资，是否在该年度发生，取决于事实，包括公司到年末时已经同意或决议了什么；《所得税法》的条文无法替具体案件作出判断。如果目的是把公司收入降到小企业限额，见奖金降到小企业限额。

我可以自己选择工资金额和发放频率吗？

可以，但有限度。金额由公司确定，只有合理的部分才可扣除；发薪期也由公司确定，CRA 的税率表按付款方使用的发薪期计算（T4001）。每次付款都会产生代扣款和汇缴。

符合这些条件的新雇主按季度汇缴，除非 CRA 在账户对账单上另有说明（CRA：如何及何时汇缴）。如果不确定，《雇主指南》说要按月汇缴，直到 CRA 确认可以季度汇缴（T4001）。每月扣款额是一个日历月内所有须汇缴的款项，所以一笔数额很大的补发工资，可能使某个月超过限额，不再符合条件的新雇主从下一个日历季度起成为常规汇缴人（CRA：汇缴人类别）。CRA 的概述只提到工资税和 GST/HST 的合规；条例还要求《所得税法》项下到期的其他所有税表都已按时提交（《所得税条例》第 108(1.4) 款），所以逾期的 T2 可能使公司不符合条件。截止日遇周末或 CRA 假日，顺延到下一个工作日。

漏扣款项或汇缴逾期，有哪些罚款？

公司可能面临未扣款罚款、逾期或漏缴汇缴罚款，以及利息。

CRA 对未扣除或未汇缴的金额还要收取利息（第 227(8.3) 款和 (9.2) 款），而当时在任的公司董事，可能要与公司一起，对未扣除或未汇缴的金额承担个人责任，但有尽职免责的抗辩；对董事采取的行动，不得在超过 董事最后一次卸任后两年 之后启动（第 227.1 条）。逐步的操作、利息、罚款减免、自愿披露、董事责任以及补缴到位，见逾期汇缴工资代扣款。

如果公司没有扣除 CPP 和 EI，CRA 会同时评定雇主和员工两部分，即使员工无法被要求偿还（T4001）。风险最高的情形是：过去的取款实际上就是工资，却没有办理发薪；扣款义务是跟着工资的支付走的，所以这些付款可能适用这些规定，而不是股东贷款规定。

发股息是更简单的办法吗？

有时是，但这是另一种款项。股息是按股份进行的分配，不是劳动报酬。它在 T5 上申报，不在 T4 上申报（T5 指南）。

股息仍然必须依法宣布并支付，公司也要有能力支付；见宣布和支付股息。按专题的规定，用股息抵销贷款也算还款。工资和股息的计税方式不同，对 CPP 和 RRSP 额度的影响也不同：比较请见工资还是股息。

如果涉及多年取款、旧余额或未提交的 T2，怎么办？

一笔工资很少能解决全部问题。每年的取款可能各有自己的还款期限，而未提交的 T2 意味着公司自己的申报也落后了。常见的顺序是：

1. 根据银行对账单，逐年重建股东往来明细账。
2. 逐年确定这笔钱是什么性质，以及还款期限是否已过。
3. 建立发薪流程，并确定工资金额和方法。
4. 提交缺失的 T2、T4 和汇缴。

正确的顺序取决于哪些年度仍然有效，以及 CRA 是否已发出通知。申报见补报公司逾期未交的税表，贷款可能已被征税的年度见股东贷款。

示例

仅作说明；金额均为加元。扣款金额是假设数字，不是发薪计算结果。一笔大额付款实际预扣的税款取决于发薪方法，所以要留下某个实发金额所需的税前工资，可能比所示更高。另行产生的应税贷款利息福利不在这些数字之内。

取走 C$48,000，没有工资项目账户

一家年末为 12 月 31 日的咨询公司，在当年为业主取走了 C$48,000。假设这笔钱是真正的贷款，业主的工资不可投保 EI，并且抵销已作为还款留有文件记录。12 月，公司开设工资项目账户，在一次月度发薪中发放 C$60,000 税前工资。假设预扣 C$12,000，实发工资为 C$48,000，公司以书面形式用它抵销余额。公司自己负担的 CPP 约为 C$3,550（高于一个月基本免缴额 C$291.66 部分的 5.95%），所以要汇缴约 C$15,550。这笔汇缴远高于新雇主的季度限额；CRA 会把这样的雇主从下一个日历季度起改为按月汇缴，而对于 12 月的发薪，无论哪种方式，截止日都是 1 月 15 日。T4 上显示当年的 C$60,000。如果只发放 C$48,000 的税前工资，假设预扣 C$10,000，则实发 C$38,000，仍欠 C$10,000。如果这些取款是预支的工资，每次付款时就应当扣款，上文的罚款可能适用。

去年取走 C$30,000

同一家公司的业主在第 1 年取走 C$30,000，作为真正的贷款，公司在第 2 年开始发薪。第 2 年的 T4 只显示第 2 年的工资。第 1 年的取款在还清之前仍然是贷款。年末为 12 月 31 日时，第 1 年贷款的一年期限是第 2 年的 12 月 31 日；在此之前用于抵销的实发工资，如果抵销已作为还款留有文件记录，就可以满足期限，其余部分见股东贷款。

从下个月起每月 C$5,000

业主决定从下个月起每月领取 C$5,000 工资。公司每月发薪。假设每月预扣 C$700 所得税和 C$280 员工 CPP，再加 C$280 公司配套的 CPP（不计 EI）：每月约 C$1,260，高于新雇主的季度限额。CRA 随后从下一个日历季度起，把公司视为常规汇缴人，于次月 15 日前汇缴。不会把任何过去的取款改名为工资；余额另行处理。

您的情况不同？

• 年末结账显示有大额取款，而且没有工资项目账户，或者您说不清这笔钱是贷款还是工资： 工资金额、如何发放和申报、公司欠 CRA 什么，以及是否适用漏扣罚款，都取决于您的记录。请把记录带到公司税务协助。
• 余额已超过公司年末之后一年： 贷款可能已经应税；见股东贷款。
• 公司的 T2 或工资税申报从未提交： 见补报公司逾期未交的税表。
• 您漏缴了汇缴或缴晚了，或者 CRA 就工资税给公司写了信： 见逾期汇缴工资代扣款；减免或自愿披露是否仍然可用，取决于 CRA 已经寄来什么，所以请把信函带到公司税务协助。
• 您是工资名单上唯一的人，或者问题涉及 EI： 见只有业主的发薪。
• 不止一位股东取过款，或有家庭成员在领工资： 见股东取款金额不同和给家庭成员发工资。
• 公司在魁北克，或者业主或某位股东住在加拿大境外： 请把情况带到公司税务协助，涉及两个国家的，则带到跨境税务协助。
• 您正在规划第一年的取酬： 见第一年给自己发工资。
• 需要重建股东账户和发薪分录： 见记录一次发薪和记账协助。