加拿大居民擁有美國公司：提款如何課稅

從美國公司提款的每種方式，加拿大如何課稅？

加拿大首先看這筆款項是什麼，以及誰是收款人。把現金從美國公司的帳戶轉到加拿大帳戶，本身並不決定它的稅務處理。《所得稅法》第 15 條和第 90 條把股東利益及貸款，與股息區分開來。

首先要確定誰擁有美國公司，以及誰對這筆款項有法律上的請求權。為僱傭職責支付的是薪金；就股份所作的支付是分配；真正須償還的墊款是貸款。加拿大公司須有自己的請求權，例如股份或服務合約。公司替個人支付個人帳單，則可能依第 15(1) 條構成應稅的股東利益。每種提款在美國的處理，請見以外國所有者身份給自己付款。

美國公司給我的薪金，在加拿大如何課稅？

加拿大居民就在加拿大完成的工作所得的薪金，須申報為僱傭收入，即使美國公司以美元支付。依據加拿大與美國稅收協定第 XV 條，完全在加拿大履行職責所得的薪金，一般只在加拿大課稅。第 XXIX 條仍允許美國對其公民課稅；重複課稅的減免另行確定。

如果加拿大工資制度產生 T4，薪金一般填在 T1 第 10100 行。未顯示在一般 T4 上的僱傭收入，可填在第 10400 行（CRA：第 10100 行；第 10400 行）。加拿大居民須在加拿大申報在加拿大和美國工作日所得的薪金。請按國家記錄工作天數：在美國的工作日也可能在當地課稅，並影響就合資格美國稅款享有的加拿大抵免。僅憑付款人是美國公司，並不會使在加拿大的工作變成美國來源的僱傭收入。

薪金應反映實際的工作，並記錄為薪金，而不是在轉帳之後才改變名目。有關美國的預扣稅和申報，請見以外國所有者身份給自己付款。

如果我在加拿大工作，我的美國公司有加拿大的工資義務嗎？

有。向在加拿大受僱的人付款的美國雇主，即使沒有在加拿大註冊成立公司，也可能有加拿大的預扣、繳交和 T4 義務。CRA 表示，居民或非居民雇主若沒有扣除並繳交 Regulation 102 規定的款項，可能須負責補繳欠款、利息和罰款。

雇主須分別評估所得稅、CPP 和 EI；參保情形和僱傭所在省份，取決於實際的工作安排（CRA 工資指南）。CRA 的經認證非居民雇主例外，涉及的是合資格的非居民雇員，因此身為加拿大居民的所有者，不應假設它可免除工資預扣。登記和繳款方面，請見發放加拿大工資。

在加拿大工作，也可能影響美國公司是否成為加拿大居民、是否在加拿大經營業務，或是否在當地有常設機構。請參閱加拿大居民選擇美國企業架構。

美國公司的股息，在我的加拿大稅表上如何課稅？

居住在加拿大的個人，須在 T1 第 12100 行，以加幣申報美國股息的全額，即扣除美國預扣稅之前的金額。境外股息不符合加拿大股息稅收抵免的資格（CRA：第 12100 行）。

對於符合稅收協定資格的個人，美國股息預扣稅的上限一般為 15%。擁有至少 10% 表決權股份的合資格加拿大公司，則可能改為適用 5%（第 X 條）。這些是美國預扣稅的上限，並不是加拿大的稅率。

個人可以就同一筆收入所繳的合資格美國稅款，申請加拿大外國稅收抵免，但須受加拿大限額規定約束。超過協定稅率的美國預扣稅，不會僅因為已被預扣就可以抵免（CRA 外國稅收抵免 Folio，第 1.35 段）；有關退稅途徑，請見加拿大人收到款項時被預扣的美國稅。T2209 表和 T2036 表的計算方法，請參閱加拿大稅表上的境外收入。

如果加拿大已經把公司的利潤當作 FAPI 向我課稅，怎麼辦？

FAPI 是受控境外關聯企業的收入，加拿大可在分配之前就向其所有者課稅。它可包括投資收入，以及在特定規定下，加拿大所有者為該關聯企業提供勞務所得的收入（第 95 條）。如果加拿大已經計入 FAPI，之後的股息須另行計算。第 91(5) 條可能允許就其法定應稅盈餘部分給予扣除，但以股份稅務成本中以往 FAPI 增加額，在扣除相關扣除項和先前由 FAPI 支持的股息後的未用餘額為限（第 92(1) 條）。

這項扣除並非適用於每一筆分配或整筆股息。請把關聯企業的 FAPI 計算、盈餘記錄、以往的加拿大稅表和股息日期一併保存；加拿大對利潤課稅的年度，可能與現金到帳的年度不同。第 91(1) 條可在任何分配之前就對 FAPI 課稅。如果被忽略的 LLC 的利潤，其美國稅款由您繳納，而加拿大卻對另一個人或另一筆金額課稅，抵免可能會很困難；請參閱擁有美國 LLC 的加拿大所有者：兩國申報。

從單一成員美國 LLC 提款，加拿大如何處理？

即使 IRS 在美國所得稅上忽略單一成員 LLC，加拿大一般仍把美國 LLC 視為公司（CRA；IRS）。因此，載有 LLC 利潤的美國稅表，並不足以證明加拿大的提款是以前已課稅的個人營業收入。

就加拿大而言，須確定這筆轉帳屬於按比例分配、薪金、資本返還、貸款，還是股東利益。第 90(2) 條可把按比例從境外關聯企業所作的分配，視為股息。若是合資格的實繳資本減少，則須作出第 90(3) 條的選擇：所有者（如規定要求，則連同關聯持有人）必須在包含該 LLC 分配年度結束日的所有者稅務年度，最早適用的申報截止日之前，以書面通知 CRA（Regulation 5911(6)）。由 LLC 支付的個人開支，可能屬於股東利益。以往的 FAPI 可能影響日後的股息扣除。在加拿大管理的 LLC，本身可能須在加拿大課稅；居民身份和申報的分析，請見擁有美國 LLC 的加拿大所有者：兩國申報。

我可以改為向美國公司借款嗎？貸款在加拿大何時課稅？

身為加拿大居民的個人，向自己擁有的公司借款，即使貸款人在加拿大境外，該貸款也可能計入借款當年的收入（第 15(2) 條；CRA 股東貸款 Folio）。單憑一張書面借據，並不能避免計入。

第 15(2.6) 條把在貸款人貸款產生的稅務年度結束後一年內償還的貸款排除在外，前提是該償還不屬一系列貸款與償還的一部分。第 15(2.4) 條也可排除為購置住房或工作車輛而給予的合資格雇員貸款，條件是貸款是基於僱傭而非持有股份而發放，並設有真正的還款條款。無息或低息貸款，即使本金被排除，仍可能產生利息利益（CRA 股東貸款 Folio）。在把餘額視為貸款之前，請記錄墊款日期、貸款人的年度結算日、還款日期、利息，以及任何替代的墊款。

如果貸款已計入您的收入，之後真正的還款，可能依第 20(1)(j) 段，在還款當年給您一項扣除。屬於一系列貸款與償還的還款，不符合資格。

經由我的加拿大控股公司付款，稅務會有不同嗎？

會，前提是在支付股息時，由加拿大控股公司持有該美國公司的股份。把您自己股份的股息，改為匯入控股公司的銀行帳戶，並不會使它成為控股公司的境外關聯企業股息。依關聯企業的盈餘帳戶和外國稅款而定，第 113 條可能允許控股公司取得扣除。如果它之後向您支付股息，則該筆獨立的付款適用加拿大股息規則，包括可能符合股息稅收抵免的資格。

控股公司須追蹤美國公司的盈利和盈餘，不要假設每筆股息都免稅。其 T2 可能須附上 Schedule 25 和 T1134 表。境外關聯企業向加拿大公司的貸款，可能觸發第 90(6) 條的上游貸款規則；其中一項例外，要求在貸款日起兩年內償還，且不屬一系列貸款與償還。第 90(9) 條可能允許以盈餘支持的扣除，但第 90(12) 條會在次年把它加回；之後真正的還款，可能依第 90(14) 條獲得扣除。LLC 的美國分類，也可能改變稅收協定的處理。這些都是在轉帳之前，應審查整個所有權和付款鏈的原因。

我的加拿大公司向我的美國公司收取管理費，又如何？

加拿大公司可以就其實際提供的勞務，向關聯的美國公司開帳單。這筆費用是加拿大公司的營業收入。所有者若要個人使用這筆錢，須另有一筆付款，例如就工作支付的薪金，或就其股份支付的股息，並各有其加拿大稅務處理。加拿大的轉讓定價規則要求跨境關聯方的條款，反映獨立各方會同意的條件。

請保存服務協議、工作記錄、發票、定價方法和付款證明。如果加拿大公司與關聯非居民的須申報交易總額超過 C$1,000,000，可能須提交 T106 表（CRA T2 指南）。該申報門檻，並不代表低於門檻時就無須備有佐證。兩家公司之間的費用，也可能有美國的稅務後果；跨境稅務服務可以審查付款鏈。

每種方式須配合哪些加拿大表格？

表格取決於款項的法律性質和收款人。加拿大居民在申報之前，應把每筆銀行轉帳，與公司的帳簿和加拿大稅表核對一致。

現行 T2036 表說明，魁北克居民不使用該表；如果聯邦抵免已涵蓋所有合資格的外國稅款，則不再有省抵免；魁北克稅務局提供 TP-772-V 表，用於申請其抵免。魁北克居民還須提交魁北克所得稅表。成為境外關聯企業的所有者，即使沒有分配，也可能觸發 T1134；其截止日期為所有者稅務年度結束後的 10 個月內（第 233.4 條）。加拿大公司的 T106（如須提交），截止日期為其稅務年度結束後六個月。非關聯企業的境外股份，如果符合境外財產測試，也可能須提交 T1135 表。有關 T1134 表的所有權和申報測試，請參閱境外財產及關聯企業申報。

範例

僅作說明；所有金額均為美元，並未計算最終稅款。

一位加拿大居民擁有一家美國公司。該公司在支付所有者報酬前的利潤為 $100,000。所有者完全在加拿大工作，領取有文件證明的 $40,000 薪金，在扣除雇主工資成本和公司稅之前，餘下 $60,000，然後再收取 $20,000 的股息。加拿大把這筆薪金視為僱傭收入。美國公司須評估這筆薪金所涉及的加拿大工資義務。加拿大把 $20,000 的股息總額視為境外投資收入，即使所有者在被預扣 $3,000 美國稅款後，只收到 $17,000。所有者的加拿大外國稅收抵免，取決於合資格的美國稅款和加拿大的限額；$3,000 的預扣稅，並不會自動等同於抵免額。

如果同一家企業是被 IRS 忽略的單一成員美國 LLC，所有者不能假設 $20,000 的轉帳在加拿大是免稅的。必須先核對該 LLC 的加拿大居民身份、法律上的分配、FAPI 歷史，以及任何股東貸款。

您的情況不同嗎？

• 您在美國和加拿大都工作：工作日可能改變來源地、預扣稅和抵免。請參閱以外國所有者身份給自己付款。
• 您同時是美國公民或綠卡持有人：您的美國個人申報情況，與非美國人的加拿大居民不同。請參閱居住在加拿大的美國人。
• 公司是單一成員 LLC，或以往年度有 FAPI：提取利潤之前，請把美國和加拿大的收入年度對應起來。請參閱擁有美國 LLC 的加拿大所有者：兩國申報，並取得跨境稅務服務的協助。
• 加拿大控股公司收取美國公司的股息，或有未償還的貸款：須審查境外關聯企業盈餘和上游貸款規則。請取得跨境稅務服務的協助。
• 您正在選擇架構，或在加拿大管理美國公司：請參閱加拿大居民選擇美國企業架構。
• 您需要發放加拿大工資：請參閱發放加拿大工資。
• 您需要申請外國稅收抵免，或核查境外關聯企業的申報：請參閱加拿大稅表上的境外收入及境外財產及關聯企業申報。

在審查提款之前，請準備好美國公司的 1120 表或 LLC 所有者的美國稅表、任何 5472 表、1042-S 表、加拿大和美國的工資憑證、T1134 申報、以往的 FAPI 和盈餘計算，以及記載每筆墊款和分配的附有日期的分類帳。