加拿大居民的 401(k) 與 IRA：稅務及轉入 RRSP

帳戶裡的錢還沒動用時，加拿大會對我的 401(k) 或 IRA 課稅嗎？

加拿大通常不會每年對傳統 IRA 內的增值課稅。雇主 401(k) 通常也可避免即時的加拿大稅，但要看計劃條款和雇主供款；沒有雇主供款的計劃，可能需要另行分析。美國通常把傳統 IRA 的收益延遲到分配時才課稅。CRA：Roth IRA 解釋，第 1.25–1.28 段；IRS：Publication 590-A。

前兩行並不表示日後提款一定免稅。SEP 或 SIMPLE IRA 須另行判斷其加拿大計劃類別。如果 401(k) 計劃沒有向任何雇員的帳戶作雇主供款（您自己的薪金遞延不算），可能需要作出選擇，才能延遲對增值課徵加拿大稅；選擇的提交方式和截止日期，與下文的 Roth 選擇相同。CRA：養老金福利解釋，第 3.43–3.45 段；CRA：Roth IRA 解釋，第 1.24–1.28 段。

我的 Roth IRA 在加拿大還免稅嗎？稅收協定的選擇怎麼提交？

每個 Roth IRA 都要提交一次不可撤銷的選擇，才能延遲對未分配的增值課徵加拿大稅。另外，分配款項要在加拿大免稅，必須同時符合兩點：該款項對美國居民免稅，而且這部分 Roth IRA 仍符合稅收協定下的養老金資格。沒有作出選擇的話，加拿大通常會在收益產生時課稅；實際結果要看帳戶的法律形式。依美國規則，合資格的 Roth IRA 提款須滿足：從首次向 Roth IRA 供款起已滿五個稅務年度，而且在年滿 59½ 歲、死亡、身心障礙或購買合資格的首次購屋後付款。取回一般供款也可能免稅；較早提取的收益則可能須課稅。CRA：Roth IRA 解釋，第 1.3–1.14 段；IRS：Publication 590-B。

請簽署並提交一封涵蓋每個 Roth IRA 的選擇函，在您成為居民那一年的加拿大申報截止日前提交：即次年的 4 月 30 日；如果您或與您同居的配偶或普通法伴侶在該年經營企業，則為 6 月 15 日（《所得稅法》第 150(1)(d) 段）。一封函件可列出多個帳戶。函件須載明您的身份識別資料、受託人和帳戶資料、開立日期和居民身份開始日期、居民身份開始日與 2008 年 12 月 31 日兩者中較晚一天的帳戶餘額、首次加拿大供款的金額和日期，以及您依第十八條第 7 款作出的選擇。請按CRA 選擇說明中的地址，郵寄給 CRA 主管當局服務處。請保留一份副本和帳戶記錄。如果已經過了截止日期，請聯絡該處，詢問能否補交選擇；不保證會被接受。漏作選擇或有加拿大供款，也可能改變境外財產申報的結果。

成為居民後供款，包括把傳統 IRA 或 401(k) 轉換成 Roth，會使日後增值失去稅收協定的保護。供款之前的餘額仍可保有保護。從另一個 Roth IRA 或 Roth 401(k) 轉入的處理方式則不同。CRA：Roth IRA 解釋，第 1.12–1.20 段。

401(k) 和 IRA 的提款，兩個國家各怎麼課稅？

加拿大通常在您收到傳統 IRA 或稅前 401(k) 的款項時課稅，範圍以適用的加拿大規則和稅收協定下應課稅的部分為限。美國也可能對來源於美國的款項課稅。401(k) 可能同時包含稅前餘額和指定 Roth 餘額：合資格的 Roth 401(k) 付款不計入美國收入，在加拿大也在相應範圍內免稅。美國對合資格付款的測試，要求在計劃內已滿五個稅務年度，而且在年滿 59½ 歲、死亡或身心障礙後付款。傳統 IRA 可能含有不可扣除的供款，401(k) 也可能含有稅後金額，所以付款總額可能與應稅金額不同。請保留計稅基礎的記錄。CRA：養老金福利解釋，第 3.44 段；IRS：指定 Roth 帳戶。

對於不是美國公民、也不是美國稅務居民的人，款項的美國來源和課稅方式，要看付款的性質。養老金中雇主供款的部分，按相關工作的工作地點判斷來源；收益部分則另有來源規則。屬於 1986 年之後在美國提供服務的養老金，在歸屬於供款的範圍內，視為有效關聯收入，即使提款當年沒有在美國工作，也可能在美國稅表上按累進稅率課稅。其他來源於美國的金額，可能就應稅付款總額被預扣稅。IRS：Publication 519，養老金與有效關聯收入；IRS：Publication 515，養老金來源。

美國公民和仍被視為美國居民的人，通常除了加拿大稅表外，還要在美國稅表上申報這筆分配款項。他們的申報和抵免規則，與下文的非居民預扣稅規則不同；請見居住在加拿大的美國人。

提款時美國會預扣多少稅？能退回一部分嗎？

請先確認您的美國稅務身份：美國公民和美國稅務居民適用美國人規則；其他加拿大居民則可能適用非居民規則。如果您是美國非居民，請向付款人查詢，這筆款項是否符合稅收協定下的定期付款。符合條件並有文件證明的付款，美國稅款上限可為總額的 15%；一次性提款則不適用。如果沒有稅收協定減免或其他例外，來源於美國的養老金收入，法定預扣稅率為 30%。預扣稅只是一種徵收方式，最終稅額可能不同。加美稅收協定，第十八條第 2 款；IRS：Publication 515。

如果您是美國非居民，而且款項不是有效關聯收入，請在付款前向付款人提交 W-8BEN 表，證明您的外國身份並申請可用的稅收協定稅率。如果其中一部分屬於有效關聯收入，請向付款人查詢是否需要 W-8ECI 表。如果美國預扣稅過多，非居民可提交 1040-NR 表申請退稅，並附上 1042-S 表作為證明。加拿大的外國稅收抵免可減輕符合條件的美國最終所得稅，但受該筆境外收入的加拿大稅額所限；僅預扣的稅款，並不等於可以申請抵免的最終稅額。IRS：W-8BEN 表說明；IRS：1040-NR 表說明；CRA：外國稅收抵免解釋。抵免的計算方法，見加拿大稅表上的境外收入。

我要繳美國的提前提款稅嗎？

如果在年滿 59½ 歲之前，從 IRA 或 401(k) 提取應稅款項，除非符合例外，否則可能須另繳 10% 的美國附加稅。搬到加拿大，或把款項存入 RRSP，本身都不屬於例外。死亡和身心障礙是例外的例子；其他例外在 IRA 和雇主計劃之間有所不同。IRS：提前提款的例外。

Roth IRA 提款也可能觸發這項附加稅，針對的是收益，或在各自的五年期間內提取的應稅轉換和轉入金額，即使其中的本金不會再被當作收入課稅。IRS：Publication 590-B。

這項附加稅與一般的美國所得稅是分開的。不要以為它會產生加拿大的外國稅收抵免：CRA 的抵免要求是所得稅或利潤稅，分配附加稅如何處理，需要另行檢視。CRA：外國稅收抵免解釋，第 1.5–1.7 段。

我可以把 401(k) 或 IRA 轉入 RRSP 嗎？

部分應稅的一次性提款，可以存入您自己的 RRSP，並依第 60(j) 段申請加拿大扣除，而且不佔用一般的 RRSP 扣除額度。這通常屬於間接轉移：美國計劃先把錢付給您，您再於付款當年，或年度結束後 60 天內，把符合資格的金額存入 RRSP，並在加拿大稅表上指定。這不會讓美國的分配款項免稅。《所得稅法》第 60(j) 段；CRA：合資格的 IRA 一次性提款。

美國預扣稅，以及可能的提前提款稅，仍然可能適用。如果預扣稅讓手頭現金不足以全額存入 RRSP，您需要用其他資金，才能存入符合資格的總額。RRSP 扣除不會減少加拿大外國稅收抵免上限所用的美國收入，所以符合條件的美國最終稅款，仍可能抵減您其他收入的加拿大稅；如果其他收入很少，能用上的部分就很少。請在申請一次性提款之前，先核對兩個國家的結果。IRS：Publication 515；《所得稅法》第 4(3) 款；CRA：外國稅收抵免解釋。

住在加拿大時，把傳統 IRA 轉換成 Roth IRA，會怎麼樣？

傳統 IRA 轉換成 Roth，通常會把傳統 IRA 中須繳美國稅的金額，計入轉換當年的美國收入。即使資金是在帳戶之間直接轉移，加拿大通常也會把這筆金額計入收入。這項轉換還會被視為對 Roth IRA 的加拿大供款，使日後增值失去稅收協定的保護。有關加拿大申報的事宜，請聯絡 CRA。IRS：Publication 590-A；CRA：養老金福利解釋，第 3.44 段；CRA：Roth IRA 解釋，第 1.14 段。

依美國規定正確完成的轉換，可以避免對轉換金額徵收提前提款稅，但被預扣或直接取出（而非轉換）的資金，結果可能不同。請先檢視擬進行的轉換，以及每個 Roth 帳戶在轉換前的餘額。IRS：Publication 590-A。

搬到加拿大後還能繼續供款嗎？

美國工資和符合資格的自僱淨收入，可以作為 IRA 供款的依據；租金、利息、股息、養老金，以及在美國稅表上被排除的收入，通常不行。其他美國資格規則仍然適用。在加拿大居民期間新增 Roth IRA 供款，即使美國法律允許，也可能使日後 Roth 增值失去稅收協定的保護。光憑美國資格，並不會讓供款在加拿大可以扣除。IRS：Publication 590-A；CRA：Roth IRA 解釋。

第十八條第 8 款和第 10 款，對繼續向美國雇主計劃供款的減免設定了條件，包括工作的地點，以及該計劃是否符合資格。稅收協定把沒有雇主參與的個人安排，排除在合資格計劃的定義之外。加美稅收協定，第十八條第 8–15 款。

如果我繼承了 IRA 或 401(k)，該怎麼辦？

如果您繼承了美國的 IRA 或 401(k)，應稅款項仍可能面對美國和加拿大的稅。所有者死亡後的分配，通常不用繳美國提前提款稅，但受益人規則可能強制要求提款：所有者在 2019 年之後去世的，許多非配偶受益人必須在死亡年度之後第 10 年的年底前取空帳戶，其中一些人在此之前還須每年提款。非配偶受益人不能把繼承的 IRA 視為自己的帳戶；尚存配偶則有更多選擇。IRS：Publication 590-B；IRS：提前提款的例外。

不要以為繼承所得的款項，一定符合加拿大轉入 RRSP 的扣除資格。第 60 條和第 60.01 條有關供款或工作經歷的測試，仍須滿足，而受益人享有的權利，則取決於計劃條款以及與死者的關係。領取款項前，請先準備好受益人指定文件、死亡日期、計劃文件和任何計稅基礎記錄。《所得稅法》第 60 條；第 60.01 條。

美國養老金或 IRA 提款，要怎麼填在加拿大稅表上？

請以加幣申報境外養老金收入的總額，不要扣除已被預扣的美國稅款。CRA 通常要求把境外養老金收入填在第 11500 行，一次性提款則可能屬於第 13000 行；IRA 付款和轉換應向 CRA 確認。依稅收協定免稅的部分，可在第 25600 行扣除。CRA：第 11500 行。

請依 CRA 的指示，使用付款當日的匯率；定期付款則可使用適當的年度平均匯率。請保留美國的 1099-R 或 1042-S 表、付款和預扣稅的記錄、IRA 計稅基礎文件、RRSP 收據，以及您的加拿大居民身份開始日期。對於符合第 60(j) 段資格的轉移，請填寫 Schedule 7，把轉移金額填在第 24640 行（C 部分）來指定供款，再在第 20800 行申請 RRSP 扣除。外國稅收抵免是另外的計算。申請省外國稅收抵免的魁北克居民，請使用 TP-772-V 表。CRA：第 11500 行；CRA：第 20800 行；CRA：Schedule 7；魁北克稅務局：TP-772-V。

美國社會安全福利金適用另一套稅收協定規則；請見居住在加拿大的美國人。

舉例說明

以下僅為舉例；除另有標示外，所有金額均為美元。假設一位加拿大居民，在美國稅務上屬於非居民，收到一筆 US$100,000 的非定期傳統 IRA 付款。假設整筆款項都須課稅，符合加拿大 RRSP 轉移扣除的資格，並被美國預扣 30% 的稅。付款人預扣 US$30,000，實際到帳 US$70,000。此人在適用截止日前，把相當於 US$100,000 的加幣存入自己的 RRSP，以其他現金補足被預扣的金額，並在加拿大稅表上指定這筆符合資格的轉移。

加拿大的扣除可以抵銷計入收入的 IRA 付款，但不會退還那 US$30,000。美國最終稅額需要另行計算。RRSP 扣除不會減少加拿大外國稅收抵免上限所用的美國收入，所以符合條件的美國最終稅款，可能抵減此人其他收入的加拿大稅；如果沒有其他收入，可抵減的加拿大稅就很少。如果此人未滿 59½ 歲，還須核對美國的提前提款稅。

您的情況有所不同？

• 您漏了 Roth 選擇，或搬家後曾經供款：需要從居民身份開始日期和交易記錄，重新釐清帳戶的加拿大稅務處理。請尋求跨境稅務協助。
• 您計劃一次性提款、Roth 轉換或提取繼承的計劃：在向付款人下達指示之前，先核對美國稅、加拿大資格和所需的現金。請尋求跨境稅務協助。
• 您現在正要搬到加拿大：更完整的抵達清單，請見從美國搬到加拿大。
• 您是美國公民，並持有加拿大註冊帳戶：請見美國稅表上的加拿大註冊帳戶。
• 您打算放棄美國公民身份或綠卡：在選擇退休帳戶的操作之前，請先見美國離境稅。
• 您需要計算加拿大的外國稅收抵免：請見加拿大稅表上的境外收入。