加拿大親人去世後的稅務：稅表與房產

在加拿大，我收到父母的財產要繳遺產繼承稅嗎？

加拿大一般不會僅因受益人收到遺產而對其課稅。不過，已故者的最後一份稅表，仍可能包括被視為在去世前一刻出售的財產所產生的收益，即使家人保留這項財產（CRA：不須申報為收入的款項；CRA：去世後的資本利得）。

收到房屋或出租物業，本身不會使其價值作為收入列入您的 T1。物業在您擁有之後賺取的收入，或您日後出售時的收益，屬於另一項稅務問題。遺囑執行人在分配財產之前，必須確認並繳納（或以擔保方式安排）已故者和遺產的稅務義務（CRA：完稅證明）。

什麼是去世時的視同出售？最後一份 T1 要填什麼？

已故者一般被視為在去世前一刻，按公平市場價值出售其資本財產。遺囑執行人要在最後一份 T1 的 Schedule 3 申報由此產生的資本利得或允許的資本損失，即使財產仍留在家人手中（CRA：去世後的資本利得）。

收益一般是去世當日的價值減去該財產的調整後成本基礎，成本基礎包括購買費用和資本性改善費用。對於出租物業，要把土地和建築物分開估值。出租建築物不能產生資本損失。建築物的視同出售，可能把以往申請的折舊加回作為收入（回收），或者允許扣除未折舊成本（終止損失），兩者在 T776 表另行計算。如果建築物已貶值而土地已升值，有一項規則可能把部分土地的收入轉移到建築物，從而同時減少土地收益和終止損失（《所得稅法》第 13 條）。請保存購買文件、改善工程記錄、以往的租金明細表，以及去世當日價值的證明（CRA：去世後的資本利得；CRA：出售出租物業）。

最後一份 T1 還包括截至去世為止賺取的收入，例如租金、養老金和利息，即使其中部分收入稍後才收到。某些收入也可以改列入可選的 T1 稅表；作出選擇之前，須先檢查收入和日期（CRA：須提交哪些稅表；CRA：申報收入）。

父母的自住房在去世時免稅嗎？需要申報嗎？

如果該房屋符合已故者主要居所的條件，其部分或全部收益可能獲得豁免。除非房屋依符合條件的配偶或同居伴侶延遲課稅安排轉移，否則即使豁免已消除全部收益，遺囑執行人仍須在 Schedule 3 申報視同處置，並填寫 T1255 表（CRA：指定主要居所）。

已故者的指定只涵蓋截至去世為止的期間。度假屋、出租期間，或部分用於賺取收入的住所，都可能改變豁免的金額。計算和申報規則，請參閱主要居所豁免。

繼承的出租物業，誰來繳稅：我的父母、遺產還是我？

遺囑執行人通常用遺產的資產，支付父母最後一份 T1 的稅款。遺產就去世後保留的收入繳稅；受益人申報依規定分配給自己的收入，以及在收到出租物業之後產生的租金或收益。僅僅繼承財產，並不會使父母的收益列入受益人的 T1（CRA：代表已故者辦理；CRA：申報收入）。

如果累進稅率遺產（graduated rate estate）在頭三個稅務年度出現淨資本損失或出租物業的終止損失，遺囑執行人可以選擇把這項損失轉到父母最後一份 T1。當遺產出售價低於去世日價值時，這一點可能很重要。選擇須隨損失年度的 T3 提交，並須在該 T3 的申報截止日期前，用 T1-ADJ 表修改最後一份 T1；自用住宅的損失可能不獲允許（CRA：淨資本損失；《所得稅法》第 164 條）。如果加拿大的自住房或出租物業在遺產取得後 365 天內出售，在把收益或損失視為資本性之前，請先查看物業轉售規則（CRA：T3 信託指南）。

即使出租物業是送給繼承人而不是出售，遺產也必須為最後一份 T1 的稅款作好安排。遺囑執行人可以用 T2075 表選擇，把去世時視同出售，或「權利或物品」（rights or things）所產生的額外稅款，分最多 10 個年度等額分期繳納。CRA 必須接受所提供的擔保；利息會累計，簽署的表格和第一期款項須在最後一份 T1 的繳款截止日期前提交（《所得稅法》第 159 條；《所得稅條例》第 1001 條；CRA：T2075 表）。一般租金費用的申報，請參閱租金收入。繼承人日後出售的情況，請參閱出售出租物業。

財產可以傳給在世的配偶而不立即產生收益嗎？

資本財產一般可以按已故者的稅務成本（而不是去世當日價值），轉移給居住在加拿大的在世配偶或同居伴侶，或轉移給符合條件的配偶信託。財產必須在去世後 36 個月內，不可撤銷地歸配偶或信託所有。收益則遞延到日後處置時才確認（CRA：去世後的資本利得）。

依這項延遲課稅安排轉移的非自住財產，仍須列入 Schedule 3。土地按等於其調整後成本基礎的收入計算。出租建築物則取其原始成本與未折舊成本中較低的一個，所以以往的折舊不會加回最後一份 T1。配偶承接原始成本和以往的折舊（《所得稅法》第 70 條）。

遺囑執行人可以在最後一份稅表上，就特定財產選擇不適用這項延遲課稅安排，按去世當日價值作處置。這個決定既改變現在要繳的稅款，也改變接收人的成本。如果轉移不符合條件，或錯過規定時間而沒有延期，最後一份稅表就必須申報收益。依符合條件的延遲課稅安排轉移的自住房，不須在最後一份稅表上作主要居所指定或視同處置的記錄；請保存其居住歷史，供配偶日後出售時使用（CRA：去世後的資本利得）。

最後一份 T1 和較早漏交的稅表，截止日期是什麼時候？

去世日期決定最後一份 T1 的申報和繳款截止日期。已經逾期的較早稅表，維持原來的截止日期；如果以往年度的稅表在去世時尚未到期，且未提交，一般須在去世後六個月內提交（CRA：申報和繳款截止日期）。

業務申報延期不適用於支出主要是租稅庇護投資的業務。《所得稅法》規定，在當年經營的業務符合資格；CRA 的摘要則說是在去世當日經營。如果業務在去世之前已經結束，請確認申報日期（《所得稅法》第 150 條；CRA：申報和繳款截止日期）。對於在 5 月至 6 月、業務申報截止日期之前去世者的以往年度稅表，《所得稅法》的 4 月 30 日繳款日期，與 CRA 網頁六個月的摘要不同（《所得稅法》第 248 條；CRA：申報和繳款截止日期）。申報日期較晚，並不會延長繳款期限。一般的逾期申報罰款，是未繳稅款的 5%，加上逾期每滿一個月 1%，最多 12 個月；同時還會累計利息（CRA：申報和繳款截止日期）。

遺產什麼時候需要提交 T3？去世後的租金由誰申報？

遺產保留出租物業並在去世後賺取租金時，一般需要在 T3 上申報這筆收入。T3 是有條件的：如果遺產迅速分配完畢，而且去世後沒有收入，可能不需要提交。父母的最後一份 T1 從不包括遺產在去世後賺取的租金（CRA：須提交哪些稅表；CRA：申報收入）。

如果遺產保留出租物業，請把去世當日前後的收款和費用分開。T3 用 T776 表申報遺產的租金收入；獲分配淨租金的居民受益人，一般會收到 T3 憑證，並在第 26 格顯示該金額；如果不須開具憑證，則會收到收入通知（CRA：T3 信託指南；CRA：T3 憑證）。出租物業分配完畢、受益人直接賺取租金之後，由受益人在自己的 T1 申報。須提交的 T3 及其稅款，一般在遺產年度結束後 90 天內到期。累進稅率遺產可以選擇把第一個年度結束日定在去世後一年內，最後一個年度結束日為分配完畢時；其他遺產則使用 12 月 31 日（CRA：申報和繳款截止日期）。

如果我日後出售繼承的財產，要用什麼成本？

對於不屬於配偶延遲課稅安排的繼承財產，受益人的起始稅務成本，一般是已故者最後一份 T1 所用的視同收入，通常是去世當日的公平市場價值。就折舊而言，如果繼承的出租建築物價值低於其原始成本，可以沿用父母的原始資本成本，差額視為已申請的折舊。日後出售時就可能產生回收（《所得稅法》第 70 條）。受益人在自己的 T1 申報日後的出售，並計入其後的資本成本和出售費用（CRA：去世後的資本利得）。

請把最後一份 T1 的財產明細表和估值，與您的購買和改善工程記錄一起保存。依延遲課稅安排收到財產的配偶，一般改為沿用已故者的稅務成本；其日後的收益可能包括去世前的增值（CRA：去世後的資本利得）。

遺囑執行人應該在什麼時候申請 CRA 完稅證明？

請在提交所有規定的稅表、收到評稅通知書、並繳納或擔保稅款之後，但在分配遺產其餘資產之前，申請 CRA 完稅證明。不要把申請與稅表一起寄出。法律規定分配之前須取得證明；沒有證明就分配的遺囑執行人，須就未繳稅款承擔個人責任，以所分配的價值為限（《所得稅法》第 159 條；CRA：申請完稅證明）。

請先告知 CRA 誰是法定代表人，然後使用 TX19 表。如果已故者或遺產有 GST/HST 帳戶，CRA 還要求提交 GST352 表。申請須附上遺囑或委任文件、資產清單、估值，以及以往和擬議分配的詳情。證明書確認，所涵蓋的款項在簽發時已繳納或已獲擔保；它是對遺囑執行人的保障，不能取代提交 T1 或 T3（CRA：申請完稅證明）。

如果已故者或遺產在魁北克，有什麼不同？

魁北克居民的遺產清算人（liquidator），如果已故者擁有自住房或出租物業，還須提交魁北克的去世年度稅表（TP-1-V），因為資本財產的視同處置是提交稅表的條件。已漏交的較早規定稅表也要補交（魁北克稅務局：申報義務）。

如果魁北克的遺產（succession）在去世後賺取租金，清算人可能還須另行提交魁北克信託所得稅表（TP-646-V）。提交規定的稅表之前，要先取得信託識別號碼。稅表一般在遺產稅務年度結束後 90 天內到期（魁北克稅務局：稅表類型；魁北克稅務局：申報截止日期）。

在清償已故者的債務、或分配財產和去世後收入之前，魁北克稅務局要求另行取得證明。請用 MR-14.A-V 表申請；如果您是唯一的清算人，也可以線上申請。緊急的喪葬或財產開支可以先支付，最多 $12,000。請說明計劃的分配：證明書可能只准許其中一部分。並與 CRA 的完稅證明一併協調（魁北克稅務局：分配證明）。

例子

以下用加幣舉例。一位父親或母親以 $300,000 買入一項出租物業：土地 $100,000，建築物 $200,000。去世時，土地價值 $150,000，建築物價值 $350,000。假設沒有出售費用、資本性改善、折舊申請或配偶延遲課稅安排。遺囑執行人在父母最後一份 T1 上，申報土地收益 $50,000 和建築物收益 $150,000，合共 $200,000，即使子女繼承了這項出租物業。如果遺產在轉移之前賺取了 $12,000 的淨租金，這筆收入屬於遺產期間，無論是保留還是分配給子女，都須提交 T3。子女的起始成本一般是 $500,000。日後以 $550,000 出售，其中 $165,000 分攤給土地，$385,000 分攤給建築物，在扣除出售費用和任何其後的成本調整之前，可能再產生 $50,000 的收益。這些收益是分開計算的；這裡不計算稅額。

情況不同嗎？

• 兩處住所、度假屋，或有多年出租用途：房屋收益中的豁免部分，需要做主要居所審查。
• 有多項出租物業、去世當日價值有爭議、配偶延遲課稅安排的選擇，或遺產持續賺取收入：請準備好遺囑、死亡證明、以往的稅表、購買和改善工程記錄、估值、租金記錄和分配計劃，進行個人稅務審閱。
• 去世前有漏交的稅表：請在補交未申報的稅表中，查看哪些年度需要提交及其原定截止日期。
• 私人公司股份：股份在去世和遺產方面的稅務處理，請見公司所有者去世時。
• 境外財產：非美國的財產，請參閱加拿大境外的物業；美國資產，或遺囑執行人或繼承人居住在美國，請參閱跨境處理遺產。