外資持有的美國子公司：現金收付制或權責發生制、帳簿和工資

外資持有的美國子公司應該使用現金收付制還是權責發生制？

按 C 公司課稅的美國子公司，只有在屬於小企業納稅人時才可以在稅務上使用現金收付制：前三個稅務年度的平均年度總收入為 $32,000,000 或以下，而且不是避稅工具（1120 表填表說明；Rev. Proc. 2025-32）。成立不足三年的子公司，使用其已有的年度，連同任何前身企業的年度；不足 12 個月的年度，其收入須按全年折算（第 448(c)(3) 條）。否則就使用權責發生制，也就是在賺取或應付時計入收入和費用，而不是在現金流動時。農業企業和符合資格的個人服務公司適用另外的規則，見小企業用現金收付制還是權責發生制。

不屬於小企業納稅人的公司，存貨的購買和銷售也必須使用權責發生制（1120 表填表說明）。而且稅表以帳簿為準：應稅收入按帳簿一貫使用的方法計算，且該方法必須能清楚反映收入。帳簿採用權責發生制的子公司，一般也以權責發生制申報；以現金收付制申報稅表，卻保存權責發生制帳簿，屬於記錄方面的問題，見權責發生制帳簿與現金收付制稅表。

以下情況就不算簡單：

• 母公司希望按自己的格式取得每月數字，而工資、稅務和申報都落在其團隊不在當地運作的國家。 方法、準則、由誰保管分類帳和處理工資，以及申報日曆，都是要在第一次結帳前確定的事項，因為之後更改方法一般須經 IRS 同意（1120 表填表說明）。
• 母公司的集團很大。 依第 52 條和第 414 條被視為同一雇主的企業，在收入測試中合併視為一人（第 448(c)(2) 條）。對公司而言，這就是受控集團，定義見第 1563(a) 條，以超過半數的持股測試取代通常的五分之四（第 52(a) 條）。母公司及其他子公司是否計入，以及外國母公司在美國境外的收入如何處理，取決於持股事實和合併計算規則：依賴現金收付制之前，先弄清集團的事實。
• 公司持有存貨，或母公司、貸款機構或投資人要求權責發生制報表。
• 母公司收取費用或利息。 採用權責發生制的公司要在 5472 表上按應計金額申報（5472 表填表說明），而且應付外國關聯人的某些未付款項（例如利息），其扣除要等到實際付款時才可以。時間規則見下文帳簿如何與稅表核對一致的部分。
• 公司起初用現金收付制，後來想改用權責發生制，或超過了收入測試的上限。 未通過測試的公司必須改用權責發生制，自未通過測試的那一年起生效（Publication 538）。任何整體方法的變更都須經 IRS 同意，通常是在變更當年提交 3115 表，並可能產生第 481(a) 條調整（1120 表填表說明）。

第一次結帳前請備齊：設立文件和 EIN 確認函、母公司將收費和出資的項目清單、出資的匯款記錄、母公司集團三年的總收入、工資服務供應商、州的登記，以及母公司集團的會計科目表、結帳日程和每月要求的格式。

美國稅表是否要求採用美國公認會計原則（US GAAP）或母公司的會計準則？

兩者都不要求。1120 表只問帳簿使用的會計方法，並未指定準則。Schedule L 資產負債表應與帳簿相符，Schedule M-1 則將帳面收入與稅表收入對帳（1120 表填表說明）。母公司的報表仍會在四個地方影響稅表：

• Schedule M-3。 總資產達 $10,000,000 或以上的子公司，須提交 Schedule M-3 而不是 M-1；規模較小的子公司可以選擇提交（1120 表填表說明）。低於 $50,000,000，或自願提交時，可以填寫第 I 部分和 Schedule M-1，代替第 II 部分和第 III 部分。第 I 部分使用子公司自己的報表，而不是控股母公司的報表，並記錄所用的準則：US GAAP、IFRS、法定準則、稅務基礎或其他。沒有自己報表、而是被併入外國母公司報表的子公司，回答「否」，並從自己的帳簿和記錄出發（Schedule M-3 填表說明）。
• 為他人編製的報表。 Schedule M-3 的申報者，只有在沒有為任何目的編製其他類型的損益表時，才可以使用稅務基礎損益表；為管理層、債權人、股東或監管機構編製的報表也算在內（Schedule M-3 填表說明）。為母公司（即其股東）編製的每月報表包，可能使這個選項失效。
• Schedule UTP。 資產達 $10,000,000 或以上、且其營運出現在由自己或關聯方發出的經查核報表中的子公司，可能須申報某些稅務立場。關聯方包括其合併查核報表（依 US GAAP、IFRS 或其他國家的準則）也包含該子公司的實體（Schedule UTP 填表說明），所以母公司的查核可能產生影響。
• 收入入帳時間。 對有適用財務報表的權責發生制納稅人，收入一般最晚在它於該報表中記為收入時課稅，而且集團的報表只要報告了該納稅人的業績就算（第 451(b) 條）。哪些報表符合，取決於其準則和用途：例如用於信貸或向所有者報告的經認證 GAAP 報表，或向外國證券監管機構提交的 IFRS 報表。

如果母公司採用 IFRS 或當地規則報告，子公司的帳簿該用哪種會計準則？

稅表不做選擇，所以請依誰會閱讀這些報表來選擇。Schedule M-3 確實為準則排了序，但只是用來決勝負：沒有 10-K 表、且有兩份或以上非稅務基礎損益表時，經認證的報表優先，US GAAP 排第一，其次是 IFRS，再其次是填表說明列出的其他準則（Schedule M-3 填表說明）。

為避免兩套準則變成兩套帳簿，並使帳面淨收入與稅表核對一致：

1. 只保留一套以美元計的權責發生制分類帳，作為正式帳簿。
2. 把每個美國帳戶對應到母公司集團會計科目表中的一行，並從該分類帳生成母公司所需的報表包，每項差異都用書面橋接說明。
3. 如果貸款機構、投資人或審計師要閱讀報表，在第一次結帳前以書面詢問他們要哪種準則和哪些期間。請見投資人要求的經查核財務報表和銀行貸款用的財務報表。

帳簿使用哪種貨幣，與母公司的往來如何換算？

一般用美元。在聯邦稅務上，美國居民公司的功能貨幣是美元，無論帳簿用什麼貨幣記錄。有自己帳簿的符合資格的外國分支機構，可以有不同的功能貨幣（第 985(b) 條；26 CFR 1.985-1(b)；IRS：外幣）。

每個項目按子公司收到、支付或應計時的現行匯率換算為美元。如果有多個匯率，使用最能恰當反映收入的那一個（IRS：外幣）。凡涉及母公司的每一行，都要保留原始金額、匯率及其來源。

5472 表的所有金額都以美元列示，並需要附上所用匯率的明細表（5472 表填表說明）。以其他貨幣持有的餘額所產生的匯兌損益，見美國帳簿中的外幣帳戶。

子公司該選哪個稅務年度終結日，要跟隨母公司嗎？

沒有一般規則要求子公司跟隨母公司的年度。不屬於個人服務公司的公司，可以使用曆年或財政年度，新公司則透過提交第一份稅表來採用其年度。提交 EIN 申請、延期或預估稅，並不等於採用某個年度（1120 表填表說明；Publication 538）。

• 帳簿隨年度而定。 採用財政年度的公司，必須一貫地按該期間保存帳簿和申報收入（Publication 538）。
• 第一份稅表可能是短期的。 在年中成立的公司，就其存在的期間申報（Publication 538）。
• 日後更改須經同意。 公司一般必須透過 1128 表取得 IRS 同意。若要自動核准，須在做出變更的短期稅表到期日（含延期）前提交（1120 表填表說明；1128 表填表說明）。
• 與母公司年度不同是可行的。 Schedule M-3 有一行，用來將損益表期間與稅務年度對帳（Schedule M-3 填表說明）。

請在第一份稅表之前決定，並把母公司的結帳日程與下表的美國到期日並排比較。其他年度終結日的問題，見財政年度還是曆年。

如何在會計科目表中分開母公司的收費、貸款和股本？

為母公司設立三組互不混用的專屬帳戶：權益、貸款和交易收費。5472 表按餘額申報貸款，按類別申報交易往來，而且子公司必須保留記錄來支持每個數字（5472 表填表說明；5472 表）。下表的行號取自該表 2023 年 12 月版；請核對現行版本。

每一行都標明關聯方的名稱、日期、貨幣和匯率。子公司與每一個有應申報交易的關聯方，各須提交一份單獨的 5472 表，而關聯方包括母公司的其他公司（5472 表填表說明）。

哪些收費須申報、哪些須預扣，見外國公司的美國子公司。用股份還是貸款出資，見從國外向您的美國公司注入資金。完整的標記流程，見外資持有的美國公司記帳。

誰可以記帳，記錄必須存放在哪裡？

下列任何一種方式都可以。子公司必須保存一般的稅務記錄。除非適用下文的例外，它還必須自行保存、或安排他人保存足以證明稅表正確性的永久帳簿，包括與關聯方往來的記錄（26 CFR 1.6038A-3(a)）。只要符合存放地點的規定，記錄可以由子公司、外國關聯方（例如母公司）或第三方保管（1.6038A-3(b)(2)）。

美國總收入低於 $10,000,000 的子公司（關聯申報公司合併計算），或符合低價值安全港的子公司，不適用特別記錄規則（1.6038A-1(h) 和 (i)；門檻見外資持有的美國公司記帳）。一般的稅務記錄和 5472 表仍然適用。除此之外，規定的記錄必須存放在美國；如果子公司把記錄存放在國外，則須在 IRS 提出要求後 60 天 內將所要求的記錄交給 IRS，或在該期限內將記錄移到美國，並附上索引和一名美國保管人。對規則要求編製的重要損益表，期限為 120 天，除非另有規定。特定文件的翻譯須在提出要求後 30 天 內交出（1.6038A-3(f) 和 (b)(3)）。

未能保存規定的記錄，與未能提交 5472 表一樣，要受到 $25,000 的罰款（5472 表填表說明）。保存期限見外資持有的美國公司記帳。

誰負責工資，第一次發薪前必須具備什麼？

子公司是雇主，無論由誰處理工資，一般都仍須對工資稅負責；經認證的專業雇主組織是例外，見下文。把工資業務外包的雇主，一般仍須對這些事務負責，包括稅款（Publication 15）。故意不繳納預扣稅款的責任人，可能須個人承擔未繳信託基金稅款的 100%（第 6672 條）。高級職員、董事、股東以及其他有權決定付哪些帳單的人都可能符合條件，IRS 一般有 3 年 的時間評定，自稅表提交日或下一個 4 月 15 日中較晚者起算（IRS：信託基金追回罰款；IRM 5.19.14）。請見信託基金追回罰款。

第一次發薪前：

1. 子公司的 EIN，用於每份工資稅表和每次繳存（Publication 15）。
2. 每位雇員： 一份填妥的 I-9 表，用以核實身份和工作授權；姓名和社會安全號碼（ITIN 不能取代它）；以及一份自首次支付工資起生效的、已簽署的 W-4 表（IRS：僱用雇員）。仍在等待 SSN 的工作人員，在 W-2 表上填「Applied For」（電子報稅則填零）。沒有 W-4 表時，按單身或已婚單獨申報預扣，步驟 2 至 4 不填任何內容（Publication 15）。
3. 州的帳戶： 大多數雇主要同時繳納聯邦和州的失業稅，每位新雇員都必須向州新僱員登記處報告（Publication 15）。州的登記因州而異。
4. 電子繳存： 聯邦工資稅的繳存必須透過電子資金轉帳進行（IRS：僱傭稅到期日）。

第一位雇員的詳細做法，見設立工資系統。從國外派來的員工，見從國外派雇員到美國。

外資持有的美國子公司每年有哪些申報（1120 表、5472 表、工資）？

至少有下列各項，都以子公司自己的名義提交（1120 表填表說明；5472 表填表說明）：

向母公司支付的費用、利息或特許權使用費，可能還須提交 1042 表和 1042-S 表；美國來源的付款（例如利息或特許權使用費），子公司可能須預扣 30%，除非有效的 W-8BEN-E 表支持適用稅收協定稅率或豁免。子公司應預扣而未預扣的稅款，須由其個人負責（Publication 515）。請見外國公司的美國子公司。

帳簿每年如何與稅表核對一致？

稅表是依據已結帳的帳簿，按下列順序編製的：

1. 結帳並核對餘額。 在稅務年度終結日結帳，對銀行和工資帳戶對帳，並讓每筆母公司餘額與母公司自己的記錄相符。
2. 把收入和扣除額轉入 1120 表。 Schedule L 顯示帳面資產負債表，並應與帳簿相符（1120 表填表說明）。
3. 將帳簿與稅表對帳。 Schedule M-1，或規模較大的子公司所須填寫的 M-3 相關部分，將帳面收入與稅表收入銜接起來。稅法在時間上處理不同的項目要放在這裡，例如已向母公司應計、但在年底尚未支付的收費。對於應付外國關聯人的款項，法規授權條文要求制定規章，使扣除與該人申報收入的時間相配（第 267(a)(3) 條）。依規章，未付款項（例如利息或美國來源的租金或特許權使用費）的扣除，一般要等到實際付款後才可以。利息以外的外國來源款項，例如在國外完成的服務的費用，一般不在這項規則範圍內，除非屬於有實際關聯的收入，而稅收協定可能改變結果（26 CFR 1.267(a)-3）。適用哪一種，取決於每筆收費的類型和來源。
4. 依母公司帳戶編製 5472 表。 使用美元金額、匯率明細表，帳簿採用權責發生制時使用應計金額（5472 表填表說明）。

總收入和總資產都低於 $250,000 的子公司，如果對 Schedule K 第 13 題回答「是」，可以不填 Schedule L、M-1 和 M-2。如果子公司的帳簿無法與母公司的記錄核對一致，或最初幾個月從未記帳，要先處理好，才能讓稅表以它們為依據：請見為漏報外資持有人申報而重建帳簿。

舉例

所有數字和選擇都僅作說明。除非另有註明，金額以美元計。

德國母公司設立德拉瓦州子公司

一家德國母公司在 8 月 15 日設立了一家德拉瓦州子公司。預計第一個完整年度的收入為 $2,000,000，並將僱用八名員工。它自己的收入遠低於現金收付制的上限，但母公司的其他公司可能計入測試，所以從第一天起就以美元按權責發生制記帳。工資服務供應商以子公司的 EIN 處理工資，並以申報代理人的身份存有 8655 表。公司採用曆年，因此第一份稅表涵蓋 8 月 15 日至 12 月 31 日，在下一個 4 月 15 日到期。母公司要求的歐元格式報表包，是從美元分類帳生成的每月報表。

日本母公司提供貸款

一家日本母公司匯出 ¥30,000,000 作為貸款。匯款當日 ¥150 等於 $1，所以子公司記錄一筆來自母公司的 $200,000 貸款，並在分錄上註明日圓金額和匯率。如果條款支持這是貸款，則與股本分開記錄。期初和期末餘額用於 5472 表，還款與股息分開記錄。以日圓還款、且匯率不同時，會產生外幣損益的問題。

印度母公司開出服務帳單

一家印度母公司全年向子公司開出 $400,000 的帳單：$300,000 的工程服務和 $100,000 的轉收費成本。分類帳為每一項各設一個母公司子帳戶，並記下每張發票的日期、貨幣和匯率。年底時，服務帳單有 $50,000 尚未支付。假設轉收費用屬於已計入子公司應稅收入的金額（第 35 行）。在權責發生制下，5472 表要計入全部 $400,000，無論是否已付。能否扣除是另一個測試。如果工程師在印度工作，這筆費用屬於外國來源，未付的 $50,000 一般不在應付外國關聯人款項的時間規則範圍內。如果他們在美國工作，這筆費用一般屬於美國來源，扣除要等到付款後才可以，除非該收入與母公司的美國業務有實際關聯。稅收協定可能改變美國來源的結果。

您的情況不同嗎？

• 子公司已經設立，母公司要求按自己的格式取得每月數字，而工資、稅務和申報都落在您不在當地運作的國家： 方法、準則、由誰保管分類帳和處理工資，以及美國申報日曆，都是要在第一次結帳前確定的事項，因為之後更改方法一般需要提交 3115 表。請尋求記帳協助。
• 您還沒有在子公司、分公司和 LLC 之間做出選擇，或不知道如何出資： 請見外國公司進入美國。從國外經營的公司所需的 EIN、美國地址、註冊代理和銀行帳戶，見美國的營業地址和銀行帳戶。
• 子公司向母公司支付費用、利息或特許權使用費： 預扣、W-8 表和定價見外國公司的美國子公司，並可尋求跨境稅務協助。
• 這家美國公司是單一成員 LLC，或國外一個人擁有該公司而沒有母公司： 請見外資持有的美國公司記帳。
• 您需要根據帳簿編製 1120 表和 5472 表： 報稅員會要求哪些資料，見外資持有的公司，報稅員需要什麼；並尋求公司稅務協助。
• 帳簿落後數月、只存在於母公司的分類帳中，或漏提交了 5472 表： 請見為漏報外資持有人申報而重建帳簿和漏提交的 5472 表與罰款減免，並尋求記帳協助。
• 投資人、貸款機構或審計師要求按指定準則編製報表： 請見投資人要求的經查核財務報表。
• 您想了解較小企業的一般現金收付制或權責發生制規則： 請見小企業用現金收付制還是權責發生制。