多年未提交 5472 表：先重建帳簿再申報

我剛發現 LLC 好幾年都沒有提交 5472 表：該重建哪些年度？

要重建 LLC 與所有者或其他關聯方有應申報交易的每一個稅務年度。每一年都是一份獨立的申報：一份形式上的 1120 表（pro forma，一種精簡版稅表，只填 LLC 的名稱、地址和兩個項目），並附上 5472 表（5472 表填表說明；26 CFR 1.6038A-2(a)(1)）。由一名外國人全資持有的美國 LLC，僅在這一個目的上被視同公司（26 CFR 301.7701-2(c)(2)(vi)）。2018 年或之後設立的 LLC，從第一年起就適用；較早設立的 LLC，請看下方的表格。

每一年要單獨檢驗。所有者為設立或資助 LLC 而投入的資金、LLC 付給所有者的款項，以及一方替另一方支付的費用，全都是交易，所以 LLC 的第一年也可能是須要申報的年度。法規自己的四年範例，就規定每一年都有申報和保存記錄的責任（26 CFR 1.6038A-2(b)(11)，範例 1）。沒有應申報交易的年度，不必提交表格（26 CFR 1.6038A-2(e)(1)）；但貸款是按年初和年末的餘額申報的，已有的借款也包括在內，所以一個有未償還所有者貸款、卻沒有新資金的年度，仍可能須要申報（26 CFR 1.6038A-2(b)(3)(vii)；填表說明）。

請從最早的年度開始建立：一年的貸款期末餘額就是下一年的期初餘額，表格兩者都要申報（填表說明）。請向準備補交表格的人（報稅員）確認每一年要用哪個版本的 5472 表；IRS 在關於 5472 表頁面列出了所有版本。

單純的情況：一位所有者持有整個 LLC，所有資金都經過同一個美國銀行帳戶，所有者的少數幾筆轉帳都是美元，每份對帳單都在手上，也沒有收到 IRS 的信函。須要專業判斷的情況：缺少好幾年的資料，沒有人記錄所有者的轉帳，也沒有保存平台和信用卡對帳單，所有者與 LLC 的資金混在一起，所有者用個人或境外信用卡支付 LLC 的帳單，資金以其他貨幣從海外匯入，LLC 與所有者的其他公司或家人有往來，或已經收到 IRS 的信函。最後一節列出了每種情況的連結。

如果已經收到 IRS 的信函，請先查看信中的期限：IRS 寄出違規通知之後，若違規持續超過 90 天，就會再加罰款，而重建帳簿並不會暫停這個計時（填表說明；請見遺漏的 5472 表與罰款）。

先準備好這些資料：EIN 確認函、設立文件、自第一個月起的每份對帳單（包括所有者的對帳單），以及所有者的姓名和地址、美國稅務號碼（如有）、居住國稅務識別號碼，以及公民身份國和稅務居住國（5472 表，第 II 部分）。

為什麼每一年都要仔細重建？5472 表的罰款是怎麼回事？

罰款由 LLC 本身作為申報公司承擔：每個有違規的稅務年度罰款 $25,000，並按該年度的每個關聯方各罰一次。對於 2017 年開始的稅務年度（這項規定最早涵蓋的年度），罰款為 $10,000（IRM 20.1.9）。罰款既適用於未提交，也適用於未保存規定的記錄；內容嚴重不全的 5472 表視同未提交（26 CFR 1.6038A-4(a)；填表說明）。相關資料沒有定義「嚴重」，所以漏掉某個關聯方或某一類交易，有可能被這樣處理。如果違規在 IRS 發出通知後仍持續，還可能開始另一項罰款。

補交本身並不能了結此事：IRS 表示，提交逾期的國際資訊申報表時，仍可能依照一般程序評定罰款（IRS：逾期的國際資訊申報表）。收到通知後的金額、罰款減免、合理原因說明、CP215 通知，以及 IRS 能回溯多久，請見遺漏的 5472 表與罰款。

5472 表要填什麼？哪些只屬於帳簿？

5472 表申報 LLC 與關聯方之間的往來（5472 表；填表說明；26 CFR 1.6038A-2(b)(3) 和 (4)）。對客戶的銷售、向供應商的採購，以及 LLC 其餘一般業務活動，只記入帳簿。

帳簿也是第 I 部分的依據，該部分要填資產總額，以及與外國關聯方交易的總價值（填表說明）。對每個重建的年度，請保存年末餘額和全年合計，而不只是轉帳清單。填表說明規定資產總額取自 1120 表 D 項，但形式上的 1120 表本來並不要求填這一項，填表說明也沒有說 LLC 該怎麼填，所以須由報稅員確認。

如果與外國關聯方的一筆交易或一系列交易，實際金額不超過 $50,000，第 IV 部分可以顯示為「$50,000 以下」（填表說明；26 CFR 1.6038A-2(b)(9)）。這只影響表上印出的內容，所以記錄表仍保留每一筆。填表說明沒有說明該測試如何將交易分組，也沒有提到第 V 部分可以這樣簡化，所以每一筆出資和分配都要列出實際金額。哪些轉帳算數，請見外資 LLC 的交易記錄。

沒有人記錄過的年度，資料要去哪裡找？

去找對帳單。LLC 自己的銀行帳戶是重建的主線，所有者的帳戶、平台報告和發票，則補上每一筆的另一方。如果 LLC 從沒有自己的帳戶，就以收到 LLC 資金的帳戶為主線：把每一筆分別歸為 LLC 的或所有者個人的，並預期缺口清單會更長（請見整理混在一起的企業與個人資金）。法規把銀行對帳單、總帳、銷售合約和採購發票列為原始記帳記錄（26 CFR 1.6038A-3(c)(2)(i)），而所有者手上的記錄，可以在 LLC 的指示下取得或彙編（26 CFR 1.6038A-3(b)(2)）。

現在就向每家銀行和平台索取完整的歷史記錄，因為其餘的重建工作都要等它們。法規的安全港規定，記錄關聯方交易美國稅務效果的基本會計記錄，如果不存在就必須建立並保存（26 CFR 1.6038A-3(c)(1)），所以重建的記錄表正是這條規定所要求的那一類記錄。IRS 接受任何能清楚顯示收入和支出的系統（IRS：記錄保存）。方法請見根據銀行對帳單重建帳簿。

怎樣把每一筆分類為資金流入、流出、貸款和所有者代付的費用？

按對方是誰來標記 LLC 對帳單上的每一筆：是所有者或其他關聯方，還是無關聯的人。然後給每一筆關聯方記錄指定一種類型。

5472 表計算的是應計的付款和收款，法規要求採用權責發生制的 LLC 這樣處理（填表說明；26 CFR 1.6038A-2(b)(10)）。每張關聯方發票都在開票時和付款時各記一筆，但只計算一次：請見外資美國公司的記帳。

資金是出資還是貸款，取決於事實和相關文件，並決定該金額落在第 V 部分還是第 IV 部分（填表說明）。不要現在製作聲稱日期更早的文件。如果沒有任何資料顯示當初的意圖，就把該筆標記為「待決定」，並在提交前與報稅員確定。請見LLC 的所有者出資還是貸款。如果匯出或收到資金的是所有者以外的人（親戚、朋友、所有者的其他公司），就記在那個人名下，並標記為「待確認」，以便進行下面的關聯方核對。記錄表每一行應包含的欄位，請見外資 LLC 的交易記錄。

所有者用個人信用卡或境外信用卡替 LLC 支付帳單時，要把它記為代表 LLC 匯給 LLC 的資金，因為交易包括任何資金轉移，無論方式如何，也無論有沒有書面記錄（26 CFR 1.482-1(i)(7)）。相關資料沒有直接談到所有者代付的帳單，所以 5472 表如何申報，須由報稅員確認。對於境外發行的信用卡，記錄供應商開出的美元金額，並把信用卡換算後的扣款和費用保存在同一筆記錄中；表格採用哪個數字，由報稅員確認。LLC 替所有者支付的個人帳單，是分配（如果預期會償還，則是對所有者的貸款），不是 LLC 的費用，因為個人支出不可扣除（26 USC 262(a)）；部分屬於個人的支出要分開。平台撥款是扣除費用後的淨額，所以要分別記錄銷售總額和費用，並與存款核對：請見銷售與撥款的對帳。

從我的境外銀行帳戶匯來的資金，怎麼記錄？

每筆轉帳都以美元記錄，並在旁邊註明匯出的外幣金額、日期、費用和匯率。5472 表上的金額以美元列示，並附上所用匯率的明細表（填表說明；26 CFR 1.6038A-2(c)）。

所有年度的所有外幣記錄，都使用同一個公開匯率來源，並在明細表上註明。IRS 沒有官方匯率，一般接受前後一致使用的任何公開匯率（IRS：匯率）。對於美國稅表上的收入和支出，一般規則是用收到、支付或應計該項目時的通行匯率（IRS：外幣）；5472 表的相關資料除明細表外，沒有訂定匯率規則。

銀行或轉帳服務在中途換匯時，如果費用和銀行自己的匯率夾在匯出金額和收到金額之間，相關資料沒有說明 5472 表要的是哪個數字，所以提交前由報稅員確認該選哪個。在此之前，請記錄 LLC 收到的美元（以其對帳單顯示的為準），並把匯出金額、費用和匯率保存在同一筆記錄中。如果確認結果顯示沒有匯率，就根據兩個金額推算隱含的匯率，並標示為「隱含」。

LLC 自己帳簿內的匯兌損益，請見美國帳簿中的外幣帳戶。

如果部分記錄遺失，或只有估算數字，怎麼辦？

先從每筆交易的另一方重建，只估算確實無法確定的部分，並標記每個估算數字。缺口是繼續查找的理由，不是跳過某筆記錄的理由。

1. 索取遺失的對帳單。 保存一份有日期的清單，記錄每次請求和回覆。這是否有助於罰款減免，請見遺漏的 5472 表與罰款。
2. 使用另一方的對應記錄。 所有者與 LLC 之間的轉帳，在雙方都會留下記錄，所以一方對帳單上缺的一筆，往往可以在另一方找到。遺漏的撥款記錄，可以在平台的報告中找到。
3. 估算仍然未知的部分。 無法確定實際金額時，申報一個合理的估算數：至少為實際金額的 75%，且不超過實際金額的 125%。超出此範圍的估算，如果有在偽證罪處罰下作出的書面聲明說明事實，仍可能被接受，最終由 IRS 決定（填表說明；26 CFR 1.6038A-2(b)(3) 和 (8)）。法規的估算規則適用於其列出的交易類型，其中包括出資和分配。
4. 把每個缺口寫進記錄表。 註明該筆記錄、缺少什麼、數字是怎麼得出的，以及由誰確認。

估算不能取代記錄：未保存規定的記錄，與未提交一樣會被罰款 $25,000（填表說明）。

每個關聯方都要另外提交一份 5472 表嗎？

是。LLC 針對當年有應申報交易的每個關聯方，各提交一份 5472 表（26 CFR 1.6038A-2(a)(1)；填表說明）。所有者通常是其中一個，屬於直接或間接持股達 25% 的外國股東。所有者控制的公司可能是另一個；曾借錢給 LLC 或曾由 LLC 付款的所有者配偶、兄弟姊妹、父母或祖父母、子女或孫子女也可能是；其他人也可能依事實被認定為關聯方（填表說明；26 USC 267(b) 和 (c)(4)）。

這會在四個方面改變記錄表：

• 關聯方欄位。 每一方的記錄要分別合計，因為每份表格只載明該方的交易。
• 每個沒有美國稅務識別號碼的外國關聯方（包括所有者）都要有一個參考編號。 只能用字母和數字，不能有空格，最多 50 個字元。填表說明規定，同一方每年都要使用同一個編號，且不得把停用的編號重新給另一方使用，所以請一次指定，並在每個重建的年度都使用（填表說明）。
• 每一年的表格數量。 表格要求填寫當年提交的 5472 表份數及其總價值，所以記錄表每年都需要有份數和總額（填表說明）。
• 漏掉一方，就是漏掉一份表格。 罰款按每年的每個關聯方各罰一次（26 CFR 1.6038A-4(a)(3)）。

填表說明要求，每個有應申報交易的關聯方（無論是外國的還是美國的）都要另外提交一份表格，同時也說明，與美國關聯方的交易不必在第 IV、V、VI 部分中特別列明（填表說明）。無論如何，與美國關聯方的往來仍應保留在記錄表中，並請報稅員說明如何處理這一方。

提交前，怎樣核對每個重建的年度？

重建的年度，在下列每個地方都能讓記錄表與對帳單核對相符，才算準備好。先檢查最早的年度，再把它的期末數字帶入下一年。

無法消除的差額，連同金額和未知的部分，一併記入缺口清單。

然後逐年提交。LLC 不能以電子方式提交 5472 表：每一年的形式 1120 表連同 5472 表，要傳真或郵寄到 IRS 的專用地址（見外資單一成員 LLC 須提交什麼），並在頂部寫上「Foreign-owned U.S. DE」。所附的每份說明都必須使用英文（填表說明；26 CFR 1.6038A-2(c)）。如果某年的形式 1120 表已經提交，但沒有附 5472 表，則文件組合不同：請見遺漏的 5472 表與罰款。近期的年度可能還沒有逾期：一般的到期日是年末後第四個月的 15 日（1120 表填表說明），在那之前提交 7004 表，可延長 六個月（填表說明）。

LLC 今後必須保存哪些記錄？

帳簿要顯示與關聯方的每一筆往來，每筆記錄都附上依據的文件，並在可能有用的期間內保存。法規要求保存永久、準確且完整的記錄，顯示關聯方交易正確的美國稅務處理方式（26 CFR 1.6038A-3(a)(1)）。

• 每筆所有者轉帳發生時就記錄，附上確認書或對帳單上的記錄，並每月對銀行帳戶對帳：請見月結檢查清單。
• 保存平台報告、所有者個人支付的費用的發票、貸款文件、匯率明細表，並為每個稅務年度設一個資料夾，放入形式 1120 表、5472 表和已寄出的證明。

只要記錄可能有關聯，就要保存，至少要保存到 IRS 評定和追繳該往來所涉年度稅款的期間屆滿為止（26 CFR 1.6038A-3(g)）。從未提交表格的年度，IRS 能回溯多久，請見遺漏的 5472 表與罰款。另請見企業記錄要保存多久；今後由誰記帳，請見外資美國公司的記帳。

如果 LLC 有實際利潤、雇員，或有多位所有者，怎麼辦？

這家 LLC 的 5472 表只涵蓋與關聯方的往來，所以利潤、工資和共同所有者各自引出另外的問題。

• 實際利潤。 LLC 本身沒有所得稅稅表的提交責任，形式 1120 表只需要填寫其名稱、地址以及 B 項和 E 項（填表說明）。所有者是否須就利潤繳納美國稅，取決於所有者的情況：請見外國所有者何時須繳美國稅和非居民就經營收入提交的稅表。如果所有者必須申報，重建的銷售和成本記錄就是起點。
• 雇員。 有雇員的 LLC，在僱傭稅方面視同公司，並以自己的名稱和 EIN 提交工資稅表格（26 CFR 301.7701-2(c)(2)(iv)）。給無關聯雇員的工資是帳簿工作和另外的申報，不屬於 5472 表；給關聯方（例如親戚）的付款，仍是要記錄的往來。
• 多於一位所有者。 這項規定只在一名外國人持有 LLC 全部權益時適用（26 CFR 301.7701-2(c)(2)(vi)）。請見有外國共同所有者的公司和已結束且從未申報的多成員 LLC。如果多年來所有權有變動，各年度的答案可能不同。

舉例

以下為說明性舉例。金額以美元計，另有說明的除外，每家 LLC 都採用曆年。

三年，三份記錄表

一位住在中國、不是美國公民或居民的所有者，持有一家在第 1 年設立的美國 LLC 的全部權益。三年間，所有者匯入 US$40,000，取走 US$12,000，並用個人信用卡支付了 US$3,000 的網站費用，並把匯款和費用都當作出資（若當作貸款，就改列第 IV 部分，仍須申報）。

每一年都有自己的形式 1120 表和 5472 表，從最早的年度開始製作，並有自己的第 V 部分說明，列出該年度的匯款、網站費用和分配，附上日期和憑證。累計數字用來核對所有者帳目，它不是表格上的一行。如果這三年都沒有提交，每一年都可能有自己的罰款：所有者是唯一的關聯方時，三個漏報的年度，就是三筆初始罰款，而不是一筆。

來自加拿大銀行帳戶的資金

一位住在加拿大、不是美國公民或居民的所有者，分四次把 C$50,000 轉到 LLC 的美國帳戶，全部作為出資，沒有貸款條件。扣除轉帳服務的匯率和費用後，LLC 的對帳單顯示合計入帳 US$36,500。記錄表按入帳的美元記錄每一筆轉帳，並在旁邊註明匯出的加元金額、費用和匯率。照此計算，當年的出資為 US$36,500；5472 表採用收到的美元還是匯出的金額，由報稅員確認，記錄表兩者都保存。匯率來源只需註明一次，並用於所有年度的每一筆記錄。

平台撥款

某一年，以 LLC 名義開立的支付平台帳戶，在扣除 US$15,000 費用後，向 LLC 撥款 US$85,000。帳簿記錄銷售 US$100,000 和費用 US$15,000。兩個年末都沒有保留的儲備金，也沒有在途的撥款，銷售減去費用，等於銀行對帳單上的存款。客戶與公司無關聯，帳戶屬於 LLC，所以這些記錄只留在帳簿中；只有所有者自己的轉帳才列入 5472 表。如果帳戶登記在所有者名下，請見外資 LLC 的平台撥款。核對結果顯示，在把所有者的記錄挑出來之前，銀行帳戶已完全得到解釋。

您的情況不同嗎？

• 您得知 LLC 本該提交 5472 表（可能好幾年），而且沒有人記錄過所有者的資金，也沒有保存平台對帳單。 先重建哪些年度、能追回或估算多少，以及由誰準備補交的表格，都需要判斷。請把對帳單帶來跨境稅務協助，重建本身請見記帳協助。
• 您收到 IRS 通知或罰款。 通知的期限可能改變先提交什麼：請見遺漏的 5472 表與罰款和跨境稅務協助。
• LLC 已經結束營業。 結束的那一年仍可能是須要申報的年度，因為最後一筆付給所有者的款項也是交易（26 CFR 1.6038A-2(b)(11)，範例 1）。結束營業是否會改變之前遺漏的年度，請見遺漏的 5472 表與罰款。
• 其他企業稅表也沒有提交。 請見補交未提交的企業稅表。
• LLC 透過交易平台或應用程式商店銷售，或您的資金與公司資金混在同一個帳戶中。 請見外資 LLC 的平台撥款和整理混在一起的企業與個人資金，並參考記帳協助。
• LLC 在境外有帳戶。 請見公司境外帳戶的 FBAR。
• LLC 有利潤、雇員或第二位所有者，或您住在加拿大。 請見外國所有者何時須繳美國稅、有外國共同所有者的公司和美國 LLC 的加拿大所有者。
• 您希望今後有人持續記帳。 請見外資美國公司的記帳和LLC 每年須提交什麼。