C 公司所有者的股息：薪金、提款與 1099-DIV

我的單人 C 公司，可以只靠股息給自己付款嗎？

C 公司可以向所有者宣告股息，而且 Publication 542 和 Publication 15 並未為 C 公司所有者規定最低薪金。全職工作的所有者能否只領股息，則不太確定：工資核算法規指出，為服務所付款項叫什麼名稱並不重要（26 CFR 31.3121(a)-1）。人們常說的合理薪酬規則，是為 S 公司寫的。

有五件事，讓這個問題不那麼簡單：

• 兩層稅。 公司先就利潤繳 21% 的聯邦稅，而且不能扣除股息。之後所有者再就股息繳稅。
• 為工作所付的款項就是工資，不論叫什麼。 公司的高級職員一般是雇員（26 USC 3121(d)），Publication 15 也說明，在企業內工作的公司高級職員是雇員，不論款項叫什麼。法規只免除未提供服務或只提供少量服務、也未領取且無權領取任何報酬的高級職員（26 CFR 31.3121(d)-1(b)）。IRS 能否把付給全職工作的所有者的股息視為工資，尚無定論，所以「只發股息」是需要檢視的立場，而不是安全港。工資核算方面，請見創投支持公司中創辦人的薪金。
• 州法律規定由董事會宣告股息；就稅務而言，由盈餘與利潤決定。 沒有宣告的轉款，仍可能被課稅為推定股息，而超過盈餘與利潤的部分則是資本返還。
• 留在公司的現金有自己的稅： 累積盈餘稅和個人控股公司稅。
• 已經提走的錢，沒有宣告、工資核算或 1099-DIV 表。 以前的年度可能需要重新歸類，這取決於您的帳簿和稅表。請見下方關於所有者提款的章節。

決定或提交之前請準備好：以前的公司稅表、資產負債表和留存收益、每一筆轉給所有者的銀行轉帳、董事會決議或會議記錄、所有者為股票投入的金額、所有者借給公司的任何貸款、任何借據、已開出的 W-2 表和 1099-DIV 表。

C 公司的股息要被課兩次稅嗎？

是的。公司先就利潤繳稅，所有者再就股息繳一次稅。下方的稅率是聯邦稅率；州也可能對公司的利潤和股息課稅。

合格股息的稅率取決於所有者的應稅收入總額。每一行兩個金額之間，稅率為 15%（IRS 通膨調整）。

戶主在同一份通知中有自己的金額，已婚單獨申報在最高稅率處也有自己的金額。

股息只有來自美國國內公司（或符合資格的外國公司），而且所有者持股夠久，才算合格股息（1099-DIV 表填表說明）。否則按普通稅率課稅。

付給美國個人的股息，一般不預扣所得稅，所以所有者可能需要繳季度預估稅；等到收到 1099-DIV 表才處理，可能產生少繳罰款（1040-ES 表）。請見季度預估稅繳納。

薪金還是股息：各自讓公司和我付出什麼代價？

薪金對公司來說可以扣除，但要繳工資稅。股息不須繳工資稅，但不能扣除。沒有哪一個在所有情況下都較便宜。

哪個較便宜，取決於利潤、所有者的其他收入和州稅，所以只有用實際數字計算才有答案。也可以混合：為實際做的工作發薪金，超出的盈餘再發股息。控制工資核算的所有者，須就公司未繳交的預扣稅承擔個人責任，最高為該稅款的 100%（Publication 15）。工資核算的設定，請見設定工資核算。

我可以直接當作所有者提款把錢拿出來嗎？

不可以。所有者提款是 LLC 或獨資經營者取得利潤的方式；如果您的企業是 LLC，請見給自己發錢。C 公司沒有提款。現金屬於公司，所以每一筆轉給所有者的款項，都必須是稅法承認的某一種性質：

• 工資：為服務透過工資核算支付。
• 股息：由董事會宣告，從盈餘與利潤中支付。沒有宣告時，轉款仍可能是推定股息（見下文）。
• 資本返還：分配超過盈餘與利潤時。
• 貸款：有借據、利息和還款。請見向自己的公司借款。
• 償還所有者借給公司的貸款：該筆墊款是有文件記錄的貸款，而不是出資。償還的本金不是股票的分配（26 USC 301(a)）；利息則是所有者的收入。
• 報銷：所有者為企業墊付的費用。請見公司代付的所有者開銷。
• 租金、利息或價款：所有者提供的東西，按合理金額支付。

不屬於以上任何一種的轉款，可能被視為推定股息：對股東的分配，在盈餘與利潤範圍內按股息課稅。Publication 542 列出推定分配的例子：低於市價的貸款、被取消的股東債務、以低於價值的價格賣給股東的財產、不合理的租金和不合理的薪金。

請根據銀行記錄和實際發生的事，把每一筆轉款歸類，並記下日期和金額。現在補寫的決議或借據，帶的是今天的日期，不能寫成更早的日期。以前年度不屬於任何類別的轉款，應先與專業人士檢討，再準備 1099-DIV 表和稅表。

每一種怎麼入帳。 工資記入工資費用。已宣告的股息不是費用：它減少留存收益，永遠不出現在損益表上。稅務上的資本返還減少所有者的股票計稅基礎；請另外確認它在公司權益帳上的分錄，因為盈餘與利潤和帳面留存收益可能不同。借給所有者的貸款，記入股東貸款應收款並附借據。報銷記入所墊付的那項費用。無法歸類的轉款先放在待處理帳戶，歸類之前絕不放進費用。請見資產負債表上的股東貸款。

什麼讓一筆付款成為股息：董事會，還是盈餘與利潤？

兩者都重要，只是原因不同。州法律決定誰可以宣告股息、可以從哪些資金中宣告。聯邦稅法則看盈餘與利潤（E&P），判斷一筆付款是否為股息。

• 董事會。 例如在德拉瓦州，董事可以宣告並支付股息（Del. Code tit. 8, section 170）。Publication 542 和 Topic 404 並不要求股息要有會議記錄。不過，一份寫明日期、總金額、每股金額和付款日期的書面決議，仍可以把已宣告的股息與來歷不明的轉款區分開來。
• 盈餘與利潤。 股息是公司以當年 E&P 或累積 E&P 支付的任何財產分配，而每一筆分配都視為先來自最近累積的 E&P（26 USC 316(a)）。當年 E&P 在年底計算，不因當年的分配而減少，所以如果它超過當年的分配，這些分配全都是股息（Publication 542）。

簡單說，E&P 是公司按稅務標準賺到、已扣除自身所得稅、尚未分配出去的利潤。新成立或虧損的公司，E&P 可能很少，甚至沒有。E&P 是稅務衡量，不是帳面留存收益。5452 表填表說明中的工作表，從應稅收入出發再做調整。

如果我分配的金額超過盈餘與利潤呢？

超過 E&P 的部分不是股息。它是資本返還：減少所有者的股票計稅基礎，超過零基礎的部分按資本利得課稅（26 USC 301(c)；Topic 404）。

公司在 1099-DIV 表的第 3 欄申報這筆金額，並把 5452 表附在付款當年的所得稅稅表上。財政年度制的公司，附在付款所屬曆年之後結束的第一個財政年度須提交的稅表上（Publication 542；5452 表）。所有者需要保存為股票投入金額的記錄，才能知道計稅基礎在哪裡降到零。

股息要提交和寄送什麼：1099-DIV 表、記錄和會議記錄？

曆年內，付給某位股東的股息和其他分配達到 $10 或以上時，公司須向所有者寄出 1099-DIV 表，並為每位股東向 IRS 提交一份副本（1099-DIV 表填表說明）。

• 截止日如果落在週末或假日，順延到下一個營業日：2026 年的付款，順延後為 2027 年 2 月 1 日和 3 月 1 日。
• 一年內提交 10 份或更多資訊申報表（所有類型合計，W-2 表一併計算），除非 IRS 核准困難豁免，否則須以電子方式提交；紙本申報表須附 1096 表（Publication 1099；IRS 雇用表格電子報稅）。
• 第 1a 欄顯示普通股息總額，第 1b 欄顯示合格部分，第 3 欄顯示任何非股息分配。
• 如果公司到提交日仍無法判斷某筆付款是否有一部分是股息，填表說明要求將整筆付款按股息申報。
• 逾期、漏交或不正確的 1099-DIV 表，IRS 副本可能被罰 $340，所有者副本同樣再罰一次；較早更正，則適用較低的金額（IRS 通膨調整）。
• 公司不在所得稅稅表上扣除股息（Publication 542）。

請保存董事會決議、E&P 計算、每筆付款的銀行記錄、股票計稅基礎記錄，以及已提交的稅表和 1099-DIV 表副本。Publication 542 說明，已提交稅表的副本有助於計算 E&P。

如果利潤累積在公司內：累積盈餘稅和個人控股公司稅會怎樣？

有兩種稅針對的是把利潤留著、不分配出去的公司。當年支付股息，會降低這兩種稅所適用的金額（26 USC 535；26 USC 545）。在年度結束後第 4 個月的第 15 日之前支付的股息，也計入累積盈餘稅。對個人控股公司稅來說，只有在稅表上作出選擇，才能計入，而且最多只能計入當年已付股息的 20%（26 USC 563）。

同意股息也可以計入，現金不必離開公司：所有者簽署 972 表，在稅表截止日前交給公司，公司再把 973 表和 972 表附在稅表上。所有者按已收到股息課稅，而公司必須有合理理由相信這兩種稅之一適用（26 USC 565）。

累積盈餘稅。 這項稅是累積應稅收入的 20%（26 USC 531）。它適用於為了讓盈餘累積、避免股東所得稅而成立或被利用的公司（26 USC 532）。超出企業合理需要而保留的盈餘，除非公司另有證明，否則視為具有這一目的（26 USC 533）。

Publication 542 給出了參考點：

• 累積金額在 $250,000 或以下，一般屬於大多數企業的合理需要範圍。
• 會計、精算、建築、諮詢、工程、醫療保健、法律和表演藝術，參考點是 $150,000。
• 法定最低抵免額，是該金額減去公司上一年底的累積盈餘與利潤（26 USC 535(c)(2)），所以過去累積很多的公司沒有最低抵免額，必須證明有合理需要。
• 合理需要包括對這筆錢的具體、明確且可行的計畫。
• 沒有經營理由的跡象包括：沒有定期分配，以及股東提款被歸類為個人貸款。

個人控股公司稅。 這項稅是未分配的個人控股公司收入的 20%（26 USC 541）。公司的調整後普通總收入至少有 60% 是個人控股公司收入，而且在年度的後半年任何時候，按價值計算 超過 50% 的股票由五位或更少的個人持有，這家公司就是個人控股公司（26 USC 542）。唯一股東是個人的公司，一定符合持股測試。個人控股公司須把 Schedule PH 附在所得稅稅表上（Schedule PH 填表說明）。

個人控股公司收入包括股息、利息、大多數特許權使用費、年金和某些租金。如果所有者持有 25% 或以上的股票，它還包括依合約收取的服務費：合約指名所有者必須履行服務，或讓客戶選擇由誰履行服務（26 USC 543）。累積盈餘稅不適用於個人控股公司（26 USC 532(b)）。

我所在的州限制股息嗎？

限制。各州的公司法各自規定股息何時合法，與稅法規則無關。請閱讀公司成立所在州的法規。

以德拉瓦州為例：

• 董事可以從盈餘中宣告股息。如果沒有盈餘，可以使用股息所屬當年、上一年或兩年的淨利潤（section 170(a)）。
• 故意或疏忽地支付違法股息的董事，須對公司承擔連帶責任；公司解散或無力償債時，還須對公司債權人承擔連帶責任，期限為付款後 6 年 內。持異議並將異議記入會議記錄的董事，可以免責（section 174）。

如果所有者是唯一的董事，這項風險就由本人承擔。明知而收到違法股息的股東，可能被支付股息的董事追討（section 174(c)）。公司欠聯邦稅未繳時收到款項的人，IRS 可以把他作為受讓人追討，一般在公司的評定期間屆滿後 一年 內（26 USC 6901）。

舉例

以下例子僅作說明。金額以美元計，包括聯邦公司所得稅，以及所示之處的社會安全稅和醫療保險稅；失業稅、州稅和所有者的所得稅不包括在內。

全部利潤以股息分配

一家只有一位所有者的 C 公司，扣除所有成本後賺得 US$100,000，沒有因所有者的工作付過任何報酬。公司須繳 21% 的聯邦稅，即 US$21,000。董事會宣告 US$79,000 的股息。公司不能扣除這筆股息；在盈餘與利潤至少為 US$79,000 的情況下，公司向所有者開出 US$79,000 的 1099-DIV 表。所有者申報這筆股息，並按與其應稅收入相符的股息稅率繳稅。由於所有者在企業內工作，付款的一部分可能改被視為工資，這會增加工資稅。如果有一部分利潤是為所做工作支付的合理薪金，這一部分可以扣除，但要繳工資稅。

被稱為提款的轉款

一位所有者在一年中把 US$120,000 從公司帳戶轉到個人帳戶。沒有董事會決議，沒有工資核算，也沒有借據。這些轉款可能被視為分配，並在盈餘與利潤範圍內視為股息。在 1099-DIV 表到期之前，帳簿需要把每一筆轉款歸類為工資、股息、有文件記錄的貸款、報銷或資本返還，並就屬於股息的部分開出 1099-DIV 表。

諮詢公司多年持有的現金

一家只有一位所有者的諮詢公司，多年盈利後累積了 US$400,000 的盈餘，大部分是現金，沒有擴張計畫，也沒有發過股息。諮詢屬於參考點為 US$150,000 的領域，所以這筆累積遠高於參考點。IRS 可以檢驗這筆累積是否超出企業的合理需要；如果公司拿不出經營理由，可以就當年的累積應稅收入評定 20% 的稅，並從原截止日起計息。如果公司的服務費來自指名所有者的合約，這家公司也可能反而是個人控股公司，按這些規則課稅，而不是累積盈餘稅。

同一筆利潤，領薪金還是股息

所有者領取任何報酬之前，利潤為 US$100,000；所有者自己的所得稅不計入，因為取決於其他收入。全部以股息分配時，公司稅是 US$21,000，US$79,000 到達所有者手中。全部以薪金分配時，工資約為 US$92,900，所以公司還要就此繳 7.65% 的社會安全稅和醫療保險稅，這筆稅合計約 US$14,200（一半從所有者的薪金中預扣）；沒有公司所得稅，約 US$85,800 到達所有者手中。假設工資合理、可以扣除，並低於社會安全稅工資基數。所有者的所得稅隨之不同：工資按普通稅率課稅，股息按股息稅率課稅，另加可能的淨投資所得稅。只有用實際數字計算，才能知道哪個較便宜。

您的情況不同嗎？

• 您多年來提走的錢，沒有宣告、工資核算或 1099-DIV 表，或留存收益不斷增加： 以前的轉款如何處理、今後適合怎樣的付款組合，以及 S 公司選擇或退出計畫是否合適，都取決於您的帳簿和以前的稅表。請洽公司報稅協助，或先用記帳協助來整理以前的轉款。
• 您的資產負債表顯示有一大筆借給股東的貸款： 請見資產負債表上的股東貸款。
• 您的帳簿與去年稅表顯示的留存收益不同： 請見與稅表不一致的留存收益。
• 公司稅表沒有提交，或帳簿落後： 請見補交未提交的企業稅表和補做逾期帳簿。
• 您想只課一層稅： S 公司選擇會改變稅的層次和薪金規則。曆年制公司一般須在選擇生效當年的 3 月 15 日 前，由公司在全體股東同意下提交 2553 表。請見把 C 公司轉為 S 公司。
• 您仍在選擇企業結構： 請見 LLC 還是 C 公司和 C 公司如何課稅。
• 有投資人支持公司： 請見創投支持公司中創辦人的薪金。
• 公司為您支付個人開銷，或借錢給您： 請見公司代付的所有者開銷和向自己的公司借款。
• 您想把現金永久拿出公司，或打算出售或結束公司： 請見出售您的企業和註銷德拉瓦州公司。
• 所有者不是美國公民或居民： 公司一般須就整筆分配，按《稅法》第 3 章的稅率預扣稅款，即 30%，除非稅收協定給出較低稅率；公司合理估計不是從盈餘與利潤中支付的部分除外。公司應使用 1042-S 表申報，而不是 1099-DIV 表。個人用 W-8BEN 表申請協定稅率，而公司對本應預扣的稅款須承擔個人責任（Publication 515）。外國人持股達到 25% 或以上的公司，如果有須申報的關聯方交易，也要提交 5472 表，但有例外（5472 表填表說明）。請見以外國所有者身份給自己發錢、外資 C 公司的申報、對境外付款漏掉的預扣和公司報稅協助。