移居海外的州稅：如何終止加州、紐約州或維吉尼亞州居民身份

美國僑民移居海外後，還要繳州稅嗎？

可能要。如果原居住州仍把您視為居民，或您有來自該州的收入，就仍要繳稅。海外地址、海外工作或在海外住了多年，本身都不會終止州居民身份。各州各有判定標準，三個常見的離境州就用了三種不同的標準：

• 加州：只要您的住所在加州，而且離開只是出於暫時或過渡性的目的，就視您為居民（FTB Publication 1031，E 節）。
• 紐約州：只要您的住所仍在紐約州，就視您為居民，除非符合兩項狹窄例外之一（IT-203 表填表說明，定義）。
• 維吉尼亞州：只要您的住所仍在維吉尼亞州，就視您為居民；在海外住多年本身不會改變這一點（維吉尼亞州稅務局：居民身份）。

各州的居民要就來自各地的收入繳稅。非居民只就來自該州的收入繳稅。

出現下列情況，您的案件就不簡單：

• 您在該州仍保有住宅
• 您的配偶或子女留在該州
• 您打算在外派結束後回來
• 您仍有來自該州的租金或工資
• 您已提交的稅表可能有誤

請備齊：搬家日期、您和家人在該州停留天數的行程日曆、兩處住宅的租約或買賣文件、您的外國簽證或居留許可、僱傭合約，以及駕照、車輛和選民登記記錄。

搬到海外後，原居住州為什麼還能繼續向我徵稅？住所與法定居民身份有什麼區別？

住所（domicile）是您唯一的永久住處，也就是您離開後打算回去的地方。在取得新住所之前，原住所一直有效，所以離開後如果沒有在其他地方永久定居，原住所就仍然存在（Publication 1031，L 節）。法定居民身份（statutory residence）是另一種判定標準，依據是您在該州保有住宅，加上您在該州停留的天數。

• 變更住所在這三個州都要分兩步：放棄舊住所且無意返回，並在新地方實際定居，打算永久或無限期居住。光是聲明並不夠（維吉尼亞州裁定 20-110）。
• 搬到另一個國家，紐約州要求的證據比搬到另一個州更多。 其填表說明指出，為雇主外派、求學或任何其他目的出國，除非您證明確實無意返回，否則不會改變住所（IT-203 表填表說明，定義）；法院對於搬到另一個國家要求的證明，也高於搬到另一個州（2021 年審查指引，境外住所）。
• 舉證責任在您。 紐約州要求提出清楚且令人信服的證據；維吉尼亞州則表示，主張變更的人必須自行證明。
• 即使住所已變更，法定居民身份仍可能適用。 紐約州規定，如果您在該州整年的絕大部分時間都保有永久住處，並且在該州停留 184 天或以上，就視您為居民。維吉尼亞州規定，如果您在該州保有住處的天數超過一年的 183 天，就視您為居民（《維吉尼亞州法典》第 58.1-302 條）。

加州不同：如果加州住所人士因非暫時性的目的離開，例如在海外任職永久工作且家人一同搬走，可以從搬家當日起成為非居民，該出版物中的範例就是這種情況（Publication 1031，H 節和 L 節）。

加州、紐約州和維吉尼亞州分別要看哪些因素才會放您走？

三個州都看您的生活實際在哪裡。在這裡引用的指引中，只有加州和紐約州有針對長期海外停留的書面例外。

紐約市和楊克斯市（Yonkers）在各自的居民稅中，適用紐約州的標準（IT-203 表填表說明）。至於其他州，請到該州稅務機關的居民身份網頁查三件事：僅憑住所是否就會成為居民；保有住宅加上停留天數是否就會成為居民；是否有規則免除長期海外停留的影響。

我符合加州的 546 天安全港，或紐約州的 548 天規則嗎？

這些規則讓一些仍保有原住所的人，也可以被視為非居民。每項規則的條件必須全部符合，只要有一項不符，就回到一般判定標準。

加州與僱傭相關合約的安全港

加州住所人士如果依與僱傭相關的合約，連續不間斷地在加州以外至少 連續 546 天，則在離開期間為非居民，除非合約有效期間任何一年的無形收入（股票、債券及類似財產的利息、股息和收益）超過 $200,000，或離開的主要目的是避免所得稅（Publication 1031，E 節）。

• 合約涵蓋的任何一個稅務年度中，返回加州的訪問合計不超過 45 天，視為暫時性訪問。
• 不同的合約不能合併計算；兩份合約之間如果回加州居住，不間斷的期間就會被打斷。
• 同行的配偶，只要同行時間同樣達到上述期間，也是非居民。在該出版物的範例中，配偶和子女留在加州並未使安全港失效，但由於加州是夫妻共有財產州，離境配偶的一半工資仍以居民配偶應得份額的名義向加州課稅（範例 3）。
• 在該出版物自己的範例中，保留加州銀行帳戶、駕照和選民登記，並未使安全港失效。

如果沒有與僱傭相關的合約（例如退休、跟隨伴侶、沒有合約的工作），或者合約不符合條件，加州會適用事實與情況測試。在這種情況下，如果您的配偶和子女留在加州的住宅，而您打算回來，出版物的範例認定您在整個離開期間都是居民。

紐約州 A 組和 B 組

紐約州住所人士如果符合任一組中的全部三項條件，就不是居民（IT-203 表填表說明，居民定義）。A 組以整個稅務年度計算。B 組以您自己選定的任何一段 548 天期間計算；如果這段期間從您離開當天開始，搬家那一年提交部分年度稅表，之後各年提交非居民稅表。

A 組（30 天規則）：

• 當年任何時候在紐約州都沒有永久住處
• 整年在紐約州以外都有永久住處
• 當年在紐約州停留 30 天或以下

B 組（548 天規則）：

• 在您選定的任何一段 連續 548 天 期間內，您在外國至少停留 450 天
• 在該期間內，您、您的配偶（法定分居者除外）和未成年子女在紐約州停留合計 90 天 或以下
• 在這段期間開始的那一年和結束的那一年，您在各年非居民部分的紐約州停留天數，不得超過 90 天乘以該部分所佔比例（該部分天數 ÷ 548 × 90）

任何一天中的任何一部分時間都算作一天，每項條件都由您負責證明。紐約州的審查人員被告知，第三項條件（兩端的短期間）是納稅人常出現弱點的地方（2021 年審查指引，住所人士的稅務減免）。548 天規則不會改變您的住所：任何一年只要條件不再成立，紐約州可以再次視您為居民。

哪些聯繫最有分量：住宅、駕照、選民登記、地址、帳戶、儲物、家人？

您保留的住宅、家人、您待的時間、您工作的地方，以及您珍視物品所在的地方，是分量最重的因素。駕照或選民登記等容易變更的聯繫，在紐約州只在邊緣上有利或不利，但維吉尼亞州把它們視為強而有力的證據。

資料來源：Publication 1031，G 節、H 節和 L 節；紐約州審查指引（2021），主要因素、其他因素和非因素；維吉尼亞州裁定 20-110。

對於移居海外，紐約州還會問：您在新國家是否已有永久居留，或只有可續期的工作簽證；您是否不斷回到紐約州的住宅；以及您的海外工作是暫時的，還是雇主可以隨時終止。如果主要聯繫仍在紐約州，只改變容易變更的聯繫，並不會改變住所。

在海外用缺席選票投票，會讓我在州稅上仍被視為居民嗎？

依聯邦海外投票法在海外參加聯邦選舉的投票，本身不影響您在任何聯邦、州或地方稅上的居民身份或住所（52 U.S.C. 20309）。維吉尼亞州在裁定 20-110 中採用此規定。

這項保護只涵蓋依該法對聯邦職位的投票。州或地方選舉的投票不同：維吉尼亞州把它視為維吉尼亞州住所的非常有力的證據，紐約州的審查人員會查看初選、學區董事會和預算的投票。申請選票前，請先確認它涵蓋哪些選舉。

在沒有所得稅的州設一個郵箱，或用親戚的地址，離開前就能成為我的新住所嗎？

依這三個州的引用規則，您從不居住的郵件代收地址或親戚地址，本身並不能建立住所。新住所要求您實際搬到新地方並居住，且有意留下。

• 加州要求放棄舊住所、實際搬到新地方居住，並有顯示打算留下的行為（Publication 1031，L 節）。在其範例中，一位聲明居住在內華達州，卻仍在保留的加州住宅度過一年大部分時間的人，仍是加州居民。
• 紐約州不把駕照或選民登記等容易自行控制的聯繫視為主要因素，而且變更必須有清楚且令人信服的證據（IT-203 表填表說明）。
• 維吉尼亞州要求本人實際到達新地方，並表示單純的聲明並不足夠（裁定 20-110）。

如果您確實先在另一個州定居，那就是州與州之間的搬遷，請見遠端工作與州所得稅。

原居住州是否允許境外所得免稅額，或境外已繳稅款的抵免？

這取決於各州，也決定了仍是居民、卻在海外工作的人，該州還能收到多少稅。

資料來源：Publication 1031，K 節；IT-203 表填表說明，境外所得；IT-112-R 表填表說明；IT-225 表填表說明；維吉尼亞州稅務局：居民身份。您是否符合聯邦境外所得免稅額，請見境外所得免稅額的測試。

成為非居民後，原居住州還能對什麼徵稅？

與該州有關的收入：在該州做的工作、在該州的財產，以及在該州經營的業務。投資收入一般隨您的居住地，而不是帳戶地址。

資料來源：Publication 1031，I 節；IT-203 表填表說明；維吉尼亞州稅務局：居民身份。紐約州還要求，您作為居民期間賺得、但離開後才收到的收入（應計收入，accrued income）要列入搬家年度的稅表（IT-203 表填表說明，特別應計項目），並對非居民就以前在紐約州所做工作相關的報酬徵稅，包括競業禁止約定和解僱付款；請見搬家後遞延報酬的州稅。如果美國雇主繼續預扣州稅，請見為美國雇主在海外工作。

付款方往往也有責任。在加州，物業管理人在您一年的租金超過 $1,500 後，會預扣您租金的 7%，除非您在 590 表上證明有豁免；如果沒有預扣，物業管理人要負責。託管機構則會對超過 $100,000 的售價預扣 3 1/3%，除非您在 593 表上證明有豁免（FTB Publication 1017；593 表填表說明）。在紐約州，非居民賣方須在契據登記前，用 IT-2663 表為收益繳納預估稅，除非出售可以免除，例如整體符合主要居所條件的住宅（IT-2663 表填表說明）。在維吉尼亞州，出租或出售維吉尼亞州不動產的非居民，要用 R-5 表登記；物業管理人必須向每年收到 $600 或以上的任何非居民所有人收取（維吉尼亞州稅務局：非居民房產所有人）。

離境那一年我要提交哪個州的稅表？住在海外的話，何時到期？

如果您的居民身份在離開那天結束，搬家那一年要提交部分年度稅表：之前的月份為居民，之後為非居民。如果沒有結束，您要提交全年居民稅表（加州 540 表、紐約州 IT-201 表、維吉尼亞州 760 表），申報來自各地的收入。之後各年，只有在您有來自該州的收入並符合該州的申報門檻，或為了申請退回已預扣的稅款時，才需要非居民稅表。

資料來源：Publication 1031，B 節和 C 節；FTB 3519 表填表說明；IT-203 表填表說明，何時提交；維吉尼亞州稅務局：居民身份；維吉尼亞州稅務局：何時申報。維吉尼亞州也給大多數申報人自動延期，可延至 11 月 1 日 提交，但稅款仍須按時繳納。

在等日數測試符合條件？紐約州允許在您身處美國和波多黎各以外、或打算主張 548 天規則時（代碼 E5，並附上給 IRS 的信函副本），或持有已核准的聯邦 2350 表時，延長超過六個月；如果您在符合資格前提交，請申報境外收入，之後再用 IT-203-X 表更正。維吉尼亞州則在稅務年度結束後第七個月第一天之前寄出信函的情況下，把提交期限延至您預期符合聯邦免稅額資格日期之後 30 天（IT-203 表填表說明，代碼 E5；維吉尼亞州稅務局：何時申報）。加州沒有公佈這類延期。

如果一位配偶仍是居民，另一位已經離開：紐約州要求分開提交（IT-201 表和 IT-203 表），聯合提交的 IT-201 表則把雙方都視為全年居民徵稅；維吉尼亞州禁止居民與非居民聯合申報，但允許全年居民與部分年度居民用 760PY 表聯合申報；加州則要求在聯邦稅表為聯合申報後，提交聯合的 540NR 表，除非離境的配偶全年都是非居民且沒有加州來源的收入（IT-203 表填表說明，分開提交；維吉尼亞州稅務局：居民身份；Publication 1031，C 節和 D 節）。從海外提交聯邦稅表，請見住在海外時的申報。

我離開後仍以居民身份申報，或搬家那一年從未申報：怎樣更正？

如果您提交時的身份與正確身份不同，州的更正稅表可以改正，退稅申請必須在該州的期限內提出。如果搬家那一年從未提交，缺漏的稅表要用正確身份的表格補交。

在更正稅表上把居民改為非居民，等於提出居民身份主張，州政府可以審查，而本頁開頭列出的記錄就是州政府會要求的資料。在維吉尼亞州，如果沒有提交稅表，州政府可以在 自稅表截止日起六年 內評稅（《維吉尼亞州法典》第 58.1-1812 條）。遺漏的年度和有爭議的居民身份主張，都需要把每一年放在一起檢討，而不是一份一份處理。

舉例

以下例子僅作說明，所有金額以美元計。

Jen 離開舊金山，前往西班牙履行兩年合約

Jen 簽了一份兩年的馬德里僱傭合約，7 月 1 日開始。她把公寓以每月 US$3,000 出租，並保留加州的券商帳戶及其加州地址。她的股息每年約 US$5,000。

• 第 1 年： 她提交 540NR 表。截至 6 月 30 日的所有收入都是加州收入；之後只有公寓租金（US$18,000）是加州收入。
• 第 2 年： 她的離開超過連續 546 天，三週的探訪也在 45 天限額之內，所以如果搬家的主要目的不是避稅，安全港從她離開那天起就保護她。她就 US$36,000 租金提交 540NR 表。她的 US$5,000 股息遠低於無形收入限額。
• 如果合約提早結束，不足 546 天，安全港就失效。她保留公寓並計劃返回，離開期間整段都可能被視為居民，她第 1 年的稅表也需要更正。

Omar 從布魯克林搬到杜拜

Omar 在 1 月 1 日憑可續期的工作簽證離開，在紐約州沒有保留住宅，每年回紐約州探望家人 60 天。

• 住所： 持可續期簽證且經常回家探望，依紐約州的規則，很難證明他已將住所改到杜拜。
• A 組： 不符合，因為 60 天超過 30 天。
• B 組： 在 548 天內，他每年 60 天合計約 90 天，剛好在或略高於同時包含配偶和子女天數的上限。第三項條件更嚴格：如果這段期間從 1 月 1 日開始，他第一年大約只允許 59 個紐約州天數（365 ÷ 548 × 90），所以那一年 60 天就已不符合。只要有一項條件不符，他那一年就可能被當作紐約州和紐約市居民課稅。

Kate 離開維吉尼亞州前往德國

Kate 搬到柏林，從事永久性工作，保留維吉尼亞州駕照，把維吉尼亞州的房子出租，並以缺席選票參加聯邦選舉。她的收入約相當於 US$100,000，並向德國繳稅。

• 她的聯邦選票受聯邦海外投票法保護。
• 她的駕照和房子是維吉尼亞州會衡量的證據。在她證明已放棄維吉尼亞州並在德國定居之前，她可能被視為維吉尼亞州住所人士，所有收入都要課稅。
• 如果她仍是居民， 維吉尼亞州允許她使用聯邦境外所得免稅額，但不給德國稅款的抵免。無論如何，她的租金都是維吉尼亞州來源。

您的情況不同？

• 您搬到了加拿大： 請見搬到加拿大後的美國州稅。
• 您搬到了另一個州，或為另一個州的雇主遠端工作： 請見遠端工作與州所得稅。
• 您仍從舊工作領取遞延獎金、遣散費或競業禁止補償： 請見搬家後遞延報酬的州稅。
• 您打算在離開加州後出售新創公司股份： 請見出售新創公司股份前搬到另一個州。
• 您在海外期間保留加州 LLC： 請見加州最低稅和 LLC 費用。
• 您在另一個州有該州來源的收入： 請見各州非居民稅表的申報門檻。
• 您在該州保有住宅、家人留下、有來自該州的租金或工資，或以前年度用錯了身份提交： 請取得跨境稅務協助，審查您的居民身份事實及其影響的稅表。