SFOP 申報包：14653 表、稅表、FBAR 和提交之後

SFOP 申報包清單：信封裡要放什麼？

簡化境外離岸程序申報包，涵蓋申報到期日（或正式延期後的到期日）已過的最近三個稅務年度，以及六個年度的 FBAR。除了 FBAR 之外，所有文件都放在同一份紙本申報包中，寄給位於奧斯汀的 IRS。IRS 說明列出了每一項：

IRS 表示，缺少任何一項，或寄出不完整、有缺陷的 14653 表，稅表就會按一般程序處理，不適用簡化程序的條件。罰款寬免取決於申報包是否完整。

工作順序：

1. 電子提交逾期的 FBAR。
2. 準備並簽署稅表和 14653 表。
3. 連同支票，郵寄一份申報包。

每份稅表還需要有效的納稅人識別號碼。有資格取得社會安全號碼、卻沒有的美國公民或綠卡持有人，還不能使用這項程序：沒有有效號碼的提交，IRS 會按一般罰款處理（FAQ 10）。

如果您與配偶一起申報、擁有境外養老金、境外基金或境外公司，或曾有顧問告訴過您不同的說法，申報包就不單純。開始之前，請準備六年的每個境外帳戶對帳單、三年的收入記錄和外國稅表、您曾提交的任何美國稅表，以及陳述所需的事實：每個帳戶的資金從哪裡來，以及您為什麼沒有申報。您是否符合資格、哪些年度要計算，見誰可以使用簡化境外離岸程序。

每個年度，我該提交 1040 表原件，還是 1040-X 表？

請逐年決定：從未提交過的年度，寄 1040 表原件；已提交過的年度，寄 1040-X 表。一份申報包可以兩種都有。每份稅表都必須完整且準確，並附上該年度須提交的所有資訊申報表（IRS 說明）。

通常寄往 IRS 不同地址的資訊申報表（例如 3520 表），要放進申報包，與同一年度的稅表放在一起。每一份都要有紅筆寫的「Streamlined Foreign Offshore」標題，並附上 14653 表副本。

如果您打算在逾期的稅表上申請境外所得免稅額，請見境外所得免稅額的測試。如果您的配偶不是美國人，申報身份的選擇請見配偶是非居民。

14653 表的陳述應該寫什麼？

陳述必須具體說明，您為什麼沒有申報所有收入、繳納所有稅款，以及提交所有須提交的資訊申報表（包括 FBAR），並且必須講述完整的經過，有利和不利的都要寫。表格本身指出，沒有事實陳述的提交是不完整的，不符合簡化程序的罰款寬免資格。

表格和 IRS FAQ 6 要求您涵蓋：

• 您的個人和財務背景，以及任何其他可以解釋這項違規的事。
• 每個境外帳戶或資產中資金的來源：繼承而來、在海外居住期間開立，還是基於業務原因開立。
• 您與每個帳戶或資產的往來：存款、提款，以及投資或管理決定。
• 如果您或您的報稅員在 Schedule B 第 7a 行勾選了「no」，為什麼這樣勾選。
• 您擁有或控制的任何外國公司、信託或合夥企業，為什麼沒有申報，以及您對向 IRS 和外國所負申報義務的了解。
• 您依賴過的任何專業顧問：姓名、地址、電話號碼、建議的摘要、您如何認識該顧問，以及聯絡的頻率。
• 聯合證明中，如果配偶的原因不同，各自分別說明。

IRS 沒有設定長度；它要求具體的原因和完整的經過。請寫得讓一個完全不認識您的讀者，也能逐個帳戶地看懂資金如何到那裡、為什麼漏了申報。一個可行的順序是：您是誰、住過哪裡；每個帳戶或資產、其資金從哪裡來、您如何使用；您為什麼沒有申報，包括您依賴過的任何建議；以及您如何得知這項義務、之後做了什麼。您可以寫在表格上，也可以寫在簽署的附件上。

持有加拿大 RRSP 和 RRIF 的人，另有需要寫入的用語；請見從加拿大補報漏報的美國稅表。

14653 表還要求填寫什麼？

14653 表是在偽證罰則下作出的證明，不只是一份附函。請使用 irs.gov 上的最新版本；它是可填寫的表格，有些瀏覽器無法顯示，所以請用 PDF 閱讀器開啟。

表格定義的非故意，是指因疏忽、無意或錯誤，或對法律的善意誤解所造成的行為。如果這不符合您的情況，請在簽名之前停下來：這份證明是在偽證罰則下作出的。

IRS 的自願披露專線 904-661-3350，可回答有關表格的一般問題，但不提供個別案件的建議（FAQ 8）。

誰簽署 14653 表和稅表？如果我的配偶不肯簽名怎麼辦？

您簽署 14653 表和每份稅表。聯合證明時，兩位配偶都簽名，兩人都必須符合非居住測試，而且即使表格寫的是「I」，聲明也代表兩人作出。收費報稅員也可以簽名，但仍須有納稅人的簽名。遺產則由遺囑執行人或管理人以受託人的身份簽名（14653 表）。

如果您在某個涵蓋年度提交了聯合稅表，而您的配偶或前配偶不肯在更正的聯合稅表或聯合 14653 表上簽名，FAQ 7 允許您單獨簽名，條件如下：

1. 聯合更正稅表顯示稅額淨增加。只有一人簽名的稅表若顯示稅額減少或抵免增加，則不被允許。
2. 在每份更正稅表和 14653 表上，配偶簽名處用紅筆寫上「SFO FAQ 7」。
3. 在陳述中解釋為什麼無法取得簽名。

IRS 日後通常會要求補上另一位配偶的簽名。如果您仍然無法取得，請引用 FAQ 7 回覆。FAQ 7 只涵蓋聯合更正稅表。對於從未提交過稅表的年度，IRS 沒有給出相應的規則；請見配偶是非居民，並在選擇申報身份之前尋求協助。

我該在寄出申報包之前提交六份 FBAR 嗎？逾期原因要選哪一個？

請先提交 FBAR。14653 表證明您「已經以電子方式提交」任何逾期的 FBAR，所以它們應該在您簽署之前提交（14653 表）。

IRS 說明指出：

• 每份逾期的 FBAR 都透過 FinCEN 的 BSA 電子提交系統以電子方式提交。FBAR 不與申報包一起郵寄。
• 在封面頁，選擇「Other」作為逾期原因，然後在出現的說明欄中輸入「Streamlined Filing Compliance Procedures」。
• 不要把 14653 表副本附在 FBAR 上。
• 如果無法電子提交，請聯絡 FinCEN 詢問替代方式。

請保存每份 FBAR 的確認書及其 BSA 識別碼，即提交後 FinCEN 寄給您的追蹤號碼。日後更正該 FBAR 時需要它（FinCEN 說明）。

如果由報稅員或您的配偶代為電子提交，請簽署 FinCEN 114a 表以授權。114a 表由您自己保管；除非被要求，不必寄給 FinCEN。每份 FBAR 應列入哪些帳戶、如何找出每個最高價值，見哪些帳戶要列入 FBAR。

稅表和 FBAR 要用哪種匯率？

稅表和 FBAR 的規則不同。請選定各自的規則，並在所有年度一致地套用。

請記錄每個數字使用的匯率。因為規則不同，同一帳戶中的同一筆錢，在稅表和 FBAR 上可能顯示不同的美元金額。

我怎樣繳納稅款和利息？如果利息算錯了怎麼辦？

請寄出三份稅表上顯示的全部稅款，加上每個年度逾期付款的利息，支票上註明您的納稅人識別號碼（IRS 說明）。IRS 說明所描述的，是放在申報包裡的支票；沒有提到簡化程序提交可以使用其他付款方式。

利息從每個年度的原始到期日（曆年申報人為 4 月 15 日）起算，直到您付款為止。為住在海外的人提供的兩個月自動申報延期，並不會停止計息（Publication 54）。IRS 按每季度公佈的利率每日複利計息（季度利率），所以手算很容易出錯。

如果稅款或利息有誤，IRS 表示您可能收到欠款通知或退款（IRS 說明）。IRS 描述的是計算錯誤的結果；沒有說申報包會因此喪失簡化程序的待遇。IRS 發現的額外稅款缺口則不同：IRS 可能對這部分增加的金額課以罰款。

SFOP 申報包要寄到哪裡？可以電子提交嗎？

請以紙本郵寄；IRS 不接受簡化程序的電子提交。IRS 說明給出的地址是：

收件地址：Internal Revenue Service, 3651 South I-H 35, Stop 6063 AUSC, Attn: Streamlined Foreign Offshore, Austin, TX 78741

IRS 表示，這個地址只供依該程序提交的稅表使用。更正文件寄到同一個郵件站，但收件人註記不同（見下文）。請保留您寄出的全部文件的完整副本，以及寄出日期的證明。

說明沒有規定申報包必須從哪裡寄出。重要的是，涵蓋年度符合非居住測試；如果您已搬回美國，請見誰可以使用簡化境外離岸程序。

境外養老金、境外基金或境外公司，會怎樣改變申報包？

每一種都會在申報包內增加表格，並需要在陳述中交代它的經過。下表顯示有什麼變化；連結的指南說明各表怎麼填。

每份表格都必須完整，罰款寬免才能成立，而且公司可能增加需要申報的年度。

寄出申報包之後會怎樣：收訖確認、轉錄本和 CP11？

IRS 不確認收訖，也不簽署結案協議；簡化程序的稅表，與任何其他稅表一樣處理（IRS 簡化程序）。

可預期的情況：

• 轉錄本。帳戶轉錄本或您的 IRS 線上帳戶，可能顯示已處理的稅表；顯示出來可能需要一些時間（取得轉錄本）。如果稅表沒有出現，請見已提交的稅表沒有出現在 IRS 記錄中；1040-X 表則見更正稅表的狀態。
• CP11 或欠款通知。CP11 表示 IRS 更正了一處或多處錯誤，您應繳的金額有變動。如果您同意，請在通知上的日期前付款。如果您不同意，請在該日期前聯絡 IRS；過了日期，您就失去要求撤銷變更和向稅務法院上訴的正式權利。
• 索取配偶簽名的要求，如果您使用了 FAQ 7。
• 審查。稅表不會被自動審查，但可以像任何稅表一樣被挑選，並與銀行、財務顧問和其他來源的資料核對。

IRS 表示，對於符合資格、並遵守所有說明的申報人，不適用未申報罰款、未繳罰款、與準確性有關的罰款、資訊申報表罰款和 FBAR 罰款，除非審查發現原先的違規涉及欺詐，或 FBAR 違規屬故意。IRS 仍可能對其發現的任何額外稅款缺口課以罰款，也不會取消已就這些年度評定的罰款（IRS 說明）。收到簡化程序年度的罰款通知時，在付款或回覆之前，值得對照這些條件加以審查。

寄出後發現錯誤：怎樣更正簡化程序的提交？

如果您的簡化程序稅表沒有在審查中，請寄出更正稅表、更正後的 14653 表，或兩者都寄（FAQ 9）：

1. 在新的 14653 表頂端，用紅筆寫上「amended」。
2. 在每份更正稅表第一頁的頂端，用紅筆寫上「Amended Streamlined Foreign Offshore」。
3. 說明錯誤的所有事實，詳細程度與原來陳述所需要的相同。
4. 繳納任何增加的稅款和利息。
5. 如果某份 FBAR 有誤，請以電子方式提交更正的 FBAR：勾選 Amend 方框，並填入先前報告的 BSA 識別碼；如果不知道，則填 14 個零（FinCEN 說明）。

IRS 自己舉的、只更正 14653 表而不更正稅表的例子，是申報人已申報某項資產的全部收入，只是在陳述中漏列了該資產。如果漏報了該資產的任何收入，更正的表格要連同更正稅表一起寄出。請把更正文件寄到下列地址；它與原件是同一個郵件站，只是收件人註記不同：

更正文件地址：IRS, 3651 S. IH 35, MS 6063 AUSC, Attn.: Streamlined Procedures, Austin, TX 78741

我當年度的稅表要寄到哪裡？哪些文件不放在申報包內？

只有三個涵蓋年度才寄到簡化程序的地址。提交之後，IRS 預期您之後的每個年度都按一般申報程序提交（IRS 簡化程序），所以三個年度之外的稅表，按正常方式單獨提交。

舉例

本頁範例僅作說明，所有金額以美元計。

住在澳洲、從未報稅的單身申報人

一位住在澳洲的美國公民，從未提交過美國稅表。她先以電子方式提交六份 FBAR，選擇「Other」，並輸入「Streamlined Filing Compliance Procedures」。然後她郵寄三份 1040 表，因為她申請外國稅收抵免，每份都附 1116 表，並且都用紅筆寫上「Streamlined Foreign Offshore」。她附上簽署的 14653 表正本、每份稅表上的副本，以及一張 $1,200 稅款加利息的支票，支票上註明她的 SSN。她的 superannuation（澳洲退休金）按境外養老金指南所述處理。

分居的夫婦和一個簽名

一對夫婦在三個年度中的兩年提交了聯合稅表，現在已分居。其中一位配偶不肯在更正的聯合稅表上簽名。另一位因為更正稅表顯示稅額淨增加，所以單獨簽名，在每份更正稅表和 14653 表上配偶簽名處用紅筆寫上「SFO FAQ 7」，並在陳述中說明分居的情況。IRS 日後要求補上第二個簽名時，申報人引用 FAQ 7 回覆。

寄出後才發現遺忘的帳戶

寄出兩個月後，一位申報人發現一個儲蓄帳戶，三個年度中每年支付 $300 利息。他把三份標有「Amended Streamlined Foreign Offshore」的更正稅表、一份標有「amended」並說明這個帳戶如何被漏掉的 14653 表，以及補繳稅款和利息的支票，寄到更正專用地址。他還為該帳戶本應列入的年度，以電子方式提交更正的 FBAR。

您的情況不同嗎？

• 您不確定自己是否符合資格，或已搬回美國：請先看誰可以使用簡化境外離岸程序。
• 您不確定漏報是否屬非故意，或 IRS 已對您的稅表展開審查：正在接受 IRS 審查的人不能使用這項程序，而且 14653 表是在偽證罰則下簽署的。簽名之前，請閱讀簡化程序或其他途徑，並取得跨境稅務協助。
• 您有境外養老金、境外基金或境外公司：額外的表格和年度需要判斷；請見境外養老金、PFIC和境外公司指南，並取得跨境稅務協助。
• 您住在加拿大，持有 RRSP、RRIF 或 TFSA：請見從加拿大補報漏報的美國稅表。
• 您的配偶不是美國人，或不肯簽名：請見配偶是非居民。
• 您只需要整理好 FBAR：請見哪些帳戶要列入 FBAR和 FBAR 提交協助。
• 您收到簡化程序年度的 CP11、欠款通知或罰款通知：在通知上的期限之前，請取得跨境稅務協助。
• 您正在申報過程中選擇或更換報稅員：請見選擇美國海外報稅員。