意外美國人報稅：首次申報、補報舊年度與銀行 W-9

在美國出生、在海外長大：要報美國稅嗎？

要，只要您是美國公民，且收入達到申報門檻。IRS 表示，幾乎所有在美國出生的人出生時就是公民，公民不論住在哪裡，都須申報全球收入（IRS）。您是否具有公民身份是法律問題，本頁不作回答。

任何一年，只要您的全球總收入達到您申報身份對應的門檻，就必須提交稅表；可以被排除的外國薪酬也要計算在內（Publication 54；1040 表填表說明）：

表中是已公佈的最新圖表，對應最近一個已到期的稅表；就當前年度而言，單身的金額等於標準扣除額，即 $16,100（26 USC 6012；IRS）。金額每年調整，聯合申報者、戶主、65 歲或以上者和受扶養人另用其他列，請逐年核對各舊年度的圖表。與非居民結婚的公民，可以選擇把配偶視為美國居民並聯合申報（Publication 54）；請見與非居民結婚。

另外，任何一年，只要您的境外帳戶合計價值在任何時間超過 $10,000，就要提交 FBAR（FinCEN）。

有實際應繳的美國稅、當地投資基金、業務、非美國籍配偶、子女，或打算放棄國籍時，情況就不單純了。請先備齊您當地的稅表和各年年底的銀行對帳單。

在居住地已經課過稅的收入，還要繳美國稅嗎？

視情況而定，而且即使無稅可繳，您仍須提交稅表。稅務住所在外國、並符合真正居住測試或實際停留測試的公民，可以在 2555 表上排除最多 $132,900 的勞務所得；公民也可以改為申請外國所得稅抵免。兩者都能減少美國稅，有時降到零。如果稅表逾期超過一年才提交，只要排除後已無稅可繳，或者在 IRS 發現您沒有作選擇之前提交，免稅額仍然有效；請在 1040 表頂部寫上「Filed Pursuant to Section 1.911-7(a)(2)(i)(D)」（26 CFR 1.911-7）。各個舊年度都用該年度的上限。稅收協定一般不會減少公民的美國稅：其保留條款讓美國保有對本國公民課稅的權利（Publication 54）。IRS 自己的例子也顯示，當地稅率低時，美國稅仍可能要繳（IRS）。

免稅額只涵蓋勞務所得，自僱稅在計算時不扣除免稅額（Publication 54）；投資收入和當地基金需要另行檢視。如果您所在的國家與美國簽有社會保障協定，僅由該國制度涵蓋的自僱收入，免繳美國自僱稅（26 USC 1401(c)；Publication 54）。請見免稅額或外國稅收抵免和美國公民在海外投資。

銀行要求填 W-9 或 FATCA 自我證明：這是什麼？

這是銀行依 FATCA 識別您是否美國人。銀行一般必須查明客戶是否為美國公民；出生地在美國是它們查看的跡象之一，被這樣標記的客戶必須提供 SSN，或喪失公民身份的證明（IRS）。

參與的銀行會申報美國帳戶持有人。在簽有政府間協議的國家，銀行會識別美國帳戶並申報，有時是透過當地稅務機關（W-9 索取方填表說明；IRS FATCA）。W-9 表是在偽證罪處罰下證明您是美國人。如果您不回覆，參與的銀行必須把您視為不合作帳戶持有人，並對該帳戶收到的美國應預扣款項預扣 30%（W-9 索取方填表說明）。W-8BEN 表不是選項：其填表說明排除美國公民，即使住在海外也一樣（W-8BEN 表填表說明）。

IRS 怎麼知道您從沒報過稅？

一種方式是他人提交的申報：外國銀行依 FATCA 申報美國帳戶持有人的帳戶（IRS FATCA）。另一種是您自己申請美國護照：申請表須註明您的納稅人號碼（如果有）和居住國；國務院會把這項聲明轉給 IRS，漏填的罰款為 $500，除非有合理原因（26 USC 6039E）。IRS 如何處理其中任何一份申報並不公開，所以請按規則行事，不要寄望被漏掉。

一直不報稅會怎麼樣？

時效永遠不會開始計算。沒有提交稅表時，隨時都可以評稅（26 USC 6501(c)(3)）。罰款視是否有稅款未繳而定：

FBAR 和資訊申報表的罰款與應繳稅款無關。未提交是否屬故意，要依事實判斷；故意不交 FBAR 的罰款，可能是 $165,353 或帳戶餘額的 50% 兩者中較高者（31 USC 5321；31 CFR 1010.821）。請見境外帳戶申報。

沒報稅，美國護照會被封鎖嗎？

單憑未提交稅表不會。IRS 只會證明嚴重逾期的債務：已評定但未繳的稅款、罰款和利息超過 $66,000，並且已提交留置權通知而申訴權已失效或已用盡，或已發出扣押令。IRS 依替代稅表評定的稅款可能成為這種債務。FBAR 罰款，以及正按分期付款協議或已接受的和解提議準時還款的債務，不在其內（IRS）。

另外，如果申請表漏填發給申請人的 SSN，國務院可以拒絕申請（22 USC 2714a(f)）。

沒有社會安全號碼：怎麼申請？是否一定需要？

您用 SS-5 表連同身份、年齡和美國公民身份的證明來申請（IRS）。ITIN 只給無法取得 SSN 的人，所以不是公民的途徑（IRS）。一般或簡化申報的稅表都需要 SSN：簡化程序要求每位有資格取得 SSN 的人提供有效的 SSN（IRS）。前公民寬免程序則不需要；SSN 欄位留空即可（IRS，Q16）。FBAR 不需要 SSN 也可以提交（IRS，Q18）。

要補報幾年：三年、六年，還是每一年？

法律要求您收入達到門檻的每一年都提交稅表；低於門檻的年度不必提交。各條途徑限定了要往回追溯多少年：

資料來源：簡化程序、寬免程序、IRS Policy Statement 5-133。

從不知情的人，該走哪條補報途徑？

有兩條途徑是為非故意的申報人設計的：簡化申報，適用於繼續保留公民身份的人；寬免程序，適用於放棄公民身份的人。其他人則提交一般的逾期稅表。簡化境外程序要求：非故意的證明；在最近三個逾期年度中的任何一年或多年，在國外住滿 330 整天且在美國沒有住所；以及有來自境外金融資產而未申報的收入。稅款和利息要繳清；該程序免除罰款（IRS）。一旦 IRS 對任何一年展開民事審查，或正在進行刑事調查，該程序就不再開放（IRS）。

IRS 的部分前公民寬免程序要求：2010 年 3 月 18 日之後放棄國籍；作為公民或居民沒有任何申報記錄；行為非故意；放棄國籍時和申請時的淨資產都低於 $2,000,000；該年及之前五年，扣除抵免後的稅款總額為 $25,000 或以下；以及平均每年所得稅低於適用離境稅規則的離境者（covered expatriate）限額。如果符合資格，IRS 表示無須付款（IRS，Q2 和 Q12）。一般逾期稅表，請見簡化申報或逾期申報。

逾期申報還能拿到退稅或子女稅收抵免嗎？

對舊年度只有很窄的範圍。預扣稅款的退稅或可退還的抵免，必須在稅表截止日期起 3 年內申請（IRS）。子女稅收抵免要求每名子女的 SSN 在該年稅表的截止日期（含延期）之前已發出，您本人在當時也要有號碼（2025 稅務年度起須是 SSN；之前 SSN 或 ITIN 均可）；之後才取得的號碼不算，即使提交更正稅表也一樣（Schedule 8812 填表說明）。

如果您為了免稅額而提交 2555 表，就不能領取可退還的部分（Schedule 8812 填表說明）。現在取得的號碼，可以用於尚未到期的稅表。

決定是否放棄國籍之前，應該先補報嗎？

如果您可能放棄國籍，順序很重要：前公民寬免程序要求沒有任何美國申報記錄，所以先提交一般稅表，可能使這條途徑關閉（IRS，Q2）。放棄國籍不可撤銷；請見放棄美國公民身份。

從哪裡開始，要準備什麼

1. 列出您全球收入達到門檻的每一年。
2. 如果沒有 SSN，先申請。
3. 如果您可能放棄國籍，在提交任何東西之前先檢查寬免途徑。
4. 選定途徑並提交，之後每年都要提交：請見旅居海外時的報稅。

請準備：

• 美國出生證明和任何美國護照
• 住在美國境外的日期，以及在美國停留的日期，按年份列出
• 最近六年的當地稅表和評稅通知
• 每個帳戶、養老金和投資在各年的年底餘額和最高餘額
• 當地基金、養老金和儲蓄計劃的對帳單
• 配偶的國籍，以及子女的出生和國籍記錄
• 銀行寄來的任何函件、W-9 或自我證明要求

舉例

所示金額以英鎊、歐元和澳元計，僅作說明。

在波士頓出生、在英國長大

她兩歲搬到英國，在英國賺取 £45,000 並已在當地繳稅，儲蓄有 £14,000，超過 FBAR 門檻，其利息從沒向 IRS 申報。她的銀行要求填 W-9。她先取得 SSN，再走簡化申報：三年稅表，加上餘額超過門檻的六年各一份 FBAR。英國稅的抵免或免稅額，可能減少美國稅，有時降到零。

20 歲在法國放棄國籍

一位雙重國籍者有 €50,000 儲蓄，從沒報過稅。如果她符合寬免程序的所有條件，就可以放棄國籍，並提交那六年所有須提交的稅表；童年時收入低於門檻的年度，可能不必提交。IRS 表示無須付款，而且她不需要 SSN。

在澳洲的一位家長

一位年收入 A$90,000 的家長補報三年。她的兩個孩子現在才取得 SSN，已晚於那些稅表的截止日期，所以這幾個逾期年度沒有子女稅收抵免。如果號碼在下一份稅表的截止日期之前取得，就可以用於下一份稅表。

您的情況不同嗎？

• 您住在加拿大： 請見在加拿大補報遺漏的美國稅表。
• 您可能欠美國稅、持有當地基金或經營業務： 請見美國公民在海外投資，並尋求跨境稅務協助。
• 您打算放棄國籍： 過往的申報如何影響寬免，請見放棄美國公民身份，並尋求跨境稅務協助。
• 您持有外國公司或海外財產，或收到海外的贈與或遺產： 請見美國人持有的外國公司、海外財產和海外贈與和遺產。
• 您準備好走簡化申報： 請依照簡化申報文件組合進行。
• 不確定哪些帳戶要列入： 請見哪些帳戶要列入 FBAR。
• 已補報完畢並每年提交： 請見旅居海外時的報稅和如何選擇海外美國稅務報稅員。