الجدول 1 في إقرار ⁦T2⁩: لماذا يختلف صافي الدخل عن القوائم المالية

هل الربح في قوائمي المالية هو نفسه دخلي الخاضع للضريبة في إقرار ⁦T2⁩؟

عادةً لا. القوائم المالية تتبع المعايير المحاسبية، أما إقرار ⁦T2⁩ فيتبع قانون ضريبة الدخل الكندي، وهو يبدأ من ربح الشركة ثم يرفض بعض المصروفات، ويستبدل غيرها بخصوماته الخاصة، ويعامل بعض البنود ضريبيًا بشكل مختلف. وتقول وكالة الإيرادات الكندية (CRA) إن صافي الدخل في القوائم المالية لن يكون هو نفسه صافي الدخل لأغراض الضريبة. والجدول 1 هو الجسر بينهما. أكثر الفروق شيوعًا هي الإطفاء (الذي يحلّ محله خصم CCA)، ومخصص ضريبة الدخل، والجزء من الوجبات الذي لا يسمح به القانون.

هناك مصطلحان يختلطان على الناس. صافي الدخل لأغراض الضريبة هو نتيجة الجدول 1، ويُسجَّل في السطر 300 من إقرار ⁦T2⁩. أما الدخل الخاضع للضريبة فهو السطر 360، بعد خصومات مثل ترحيل الخسائر والتبرعات. ويقول دليل CRA إن هذه لا تُحتسب في الجدول 1.

تكون التسوية قصيرة عندما تضم السنة مصروفات عادية وبضع وجبات ولا تتضمن بيع أصول. وتصبح معقدة إذا كانت الشركة:

• اشترت معدات أو مركبة أو باعتها؛
• سجّلت مخصصات (مبلغ يُحمَّل مصروفًا الآن لتكلفة متوقعة لاحقًا، مثل أعمال الضمان)، أو باعت استثمارات بربح؛
• مرّرت تكاليف شخصية عبر الدفاتر؛
• كانت لها سنة ضريبية قصيرة، مثل السنة الأولى أو سنة انتهت بسبب تغيّر السيطرة؛
• تعمل في كيبك أو ألبرتا؛
• تقدّم إقرارها من قوائم أعدّها شخص آخر ولا تستطيع تتبّع كل فرق.

إذا تعذّر تتبّع فرق إلى حساب في دفتر الأستاذ، أو لم تتطابق القوائم المالية مع الجدول 1، فهذه هي النقطة التي ينبغي فيها الاستعانة بمختص قبل تقديم إقرار ⁦T2⁩ (مساعدة في ضريبة الشركات)، لأن أرصدة الأصول والمخصصات تنتقل إلى كل السنوات اللاحقة.

اجمع هذه المستندات قبل البدء:

• قائمة الدخل والميزانية العمومية في نهاية السنة، أو ميزان المراجعة المعدَّل؛
• قائمة الأصول الثابتة بتواريخها وتكاليفها وأي مبيعات؛
• الجدول 8 للسنة الماضية (الرصيد الختامي لكل فئة) والجدول 1 (أرصدة المخصصات)؛
• حسابات الوجبات والنوادي وأي تكاليف شخصية، مع إبقاء التكاليف المحدودة منفصلة.

ما الجدول 1، وأين يبدأ وأين ينتهي؟

الجدول 1 هو نموذج CRA الذي يسوّي بين صافي الدخل في القوائم المالية وصافي الدخل لأغراض الضريبة. يبدأ بصافي الدخل بعد الضرائب والبنود غير العادية من السطر 9999 في الجدول 125، وينتهي بمبلغ يُسجَّل في السطر 300 من إقرار ⁦T2⁩ (نموذج الجدول 1).

أرقام الأسطر تتبع الجدول 1 الصادر عن CRA للسنوات الضريبية 2023 وما بعدها. وقد تعيد CRA ترقيم الأسطر، لذا راجع النموذج الخاص بالسنة التي تقدّم عنها.

ما البنود التي تختلف عادةً بين الدخل المحاسبي والدخل الضريبي؟

لكل فرق شائع سطره الخاص في الجدول 1.

من الأسطر الأخرى: توزيعات الأرباح غير الخاضعة للضريبة بموجب المادة 83 (السطر 402)، والتبرعات الخيرية المسجّلة مصروفًا في الدفاتر (السطر 112؛ وتُخصم التبرعات بعد الجدول 1)، ونفقات السيارة غير القابلة للخصم (السطر 122). ومكافأة نهاية السنة مشروحة في الراتب أو توزيعات الأرباح.

تمنع المادة ⁦18(1)⁩ خصم تكاليف استخدام أو صيانة يخت أو مخيم أو نُزل أو منشأة غولف، ورسوم أي نادٍ غرضه الرئيسي الطعام أو الترفيه أو الرياضة (البند l)، وكذلك النفقات الشخصية أو المعيشية (البند h). وعادةً تُصحَّح التكلفة الشخصية المسجّلة مصروفًا تجاريًا في الدفاتر نفسها بدل تعديلها في الجدول 1، وقد يُحاسَب المالك عليها أيضًا بوصفها ميزة مساهم؛ راجع النفقات الشخصية التي تدفعها الشركة. أما هل التكلفة قابلة للخصم أصلًا فمشروح في المصروفات التجارية التي تقبلها CRA.

لماذا لا يطابق الإطفاء في القوائم المالية خصم CCA أبدًا؟

الإطفاء تقدير محاسبي يوزّع تكلفة الأصل على عمره النافع. ولا يسمح به قانون ضريبة الدخل خصمًا: فالمادة ⁦18(1)(b)⁩ تمنع مخصصات الإهلاك ما لم يجزها القانون صراحةً، والمادة ⁦20(1)(a)⁩ تجيز خصم تكلفة الأصول الرأسمالية (CCA) بحسب اللائحة.

أما CCA فيعمل بطريقة مختلفة. يوضع كل أصل في فئة محددة. ويتتبّع الجدول 8 التكلفة الرأسمالية غير المستهلكة (UCC) لكل فئة، وتطالب الشركة بخصم CCA حتى حد أقصى (يُحتسب عمومًا بنسبة المدة في سنة ضريبية أقل من 12 شهرًا)؛ وتقول CRA في دليلها إن للشركة أن تطالب بـمبلغ أقل. لذلك يختلف المبلغان عادةً. وقد ينعكس الفرق في السنوات اللاحقة، لكن بيع أصل واحد لا يزيله بالضرورة، لأن استرداد الإهلاك والخسارة النهائية يُحسبان لكل فئة.

في الجدول 1 يُضاف الإطفاء مرة أخرى ويُخصم إجمالي الجدول 8. والإطفاء الدفتري ليس مدخلًا في الجدول 8؛ إذ يُحسب خصم CCA من UCC لكل فئة. لمعرفة جانب الدفاتر سطرًا بسطر، راجع الإطفاء وخصم CCA في دفاتر الشركات؛ ولمعرفة المطالبة حسب الفئة، راجع خصم تكلفة الأصول الرأسمالية.

لماذا يُخصم نصف الوجبات والترفيه فقط، وأين يذهب النصف الآخر؟

يعامل قانون ضريبة الدخل عمومًا الطعام والشراب والترفيه على أن تكلفتها ⁦50%⁩ من الأقل بين المبلغ المدفوع والمبلغ المعقول (المادة 67.1). فإذا كان المبلغ المدفوع أكثر من المعقول، فإن المبلغ المُضاف مرة أخرى يزيد على النصف.

تبقي الدفاتر التكلفة كاملة لأنها تكلفة حقيقية. ويُضيف السطر 121 من الجدول 1 الجزء غير القابل للخصم، ولا يعود هذا الجزء في أي سنة لاحقة. وتذكر المادة ⁦67.1(2)⁩ استثناءات، مثل مبلغ يسدّده العميل عندما يُحدَّد السداد كتابةً. ويستخدم سائقو الشاحنات للمسافات الطويلة حصة مختلفة هي ⁦80%⁩ للطعام والشراب خلال فترة سفر مؤهلة (المادة ⁦67.1(1.1)⁩). ولتسهيل العثور على المبلغ المُضاف، راجع الوجبات والترفيه في دفاتر الشركات.

ماذا يحدث للربح أو الخسارة الدفترية عندما أبيع معدات؟

تُظهر القوائم المالية المتحصلات ناقص القيمة الدفترية. أما الضريبة فتستخدم UCC للفئة بدلًا من ذلك، لذا يحذف الجدول 1 النتيجة الدفترية ويضع مكانها النتيجة الضريبية. ويُقاس استرداد الإهلاك في نهاية السنة الضريبية لا عند كل عملية بيع. واسترداد الإهلاك هو خصم CCA الذي طولب به سابقًا ويعود إلى الدخل لأن المتحصلات تزيد على ما تبقّى من القيمة الضريبية للفئة. والخسارة النهائية عكس ذلك: الفئة فارغة لكن بقيت منها قيمة ضريبية، وهي قابلة للخصم.

أرقام الأعمدة مأخوذة من الجدول 8 الحالي، الذي يرسل إجمالي العمود 19 إلى السطر 107 من الجدول 1، وإجمالي العمود 20 إلى السطر 404. وفي كل صف، يُحذف الربح الدفتري في السطر 401 أو تُعاد الخسارة الدفترية في السطر 111.

ثلاث حالات تتبع قواعد أخرى، وكلها في بيع أصل تجاري: بيع بأكثر من التكلفة الأصلية حيث يكون جزء من الربح ربحًا رأسماليًا؛ ومركبة ركاب فوق حد الفئة 10.1؛ وأصل سُرق أو دُمّر أو نُزعت ملكيته، حيث يمكن لاختيار في إقرار سنة الشراء أن يؤجّل استرداد الإهلاك إذا اشتُري البديل قبل الأبعد من نهاية السنة الضريبية الثانية بعد سنة الخسارة و24 شهرًا بعد نهاية تلك السنة (المادة ⁦13(4)⁩). والبيع العادي للمعدات لا يندرج هنا.

إذا سحبت كل الربح بوصفه قرض مساهم أو توزيعات أرباح، فهل يبقى للشركة ربح؟

نعم. لا هذا ولا ذاك مصروف: توزيع الأرباح حصة من الربح تُدفع للمساهمين وليس تكلفة لكسب الدخل، وقرض المساهم نقد مُقرَض وليس منفقًا. ويمنع قانون ضريبة الدخل خصم نفقة لم تُصرف لكسب دخل. ويدرج الفهرس العام للمعلومات المالية (GIFI) الذي تصدره CRA توزيعات الأرباح المعلنة ضمن الأرباح المحتجزة (الرمز 3700)، لا في قائمة الدخل. أما القرض للمالك فهو ذمة مدينة في الميزانية العمومية.

لا يتضمن الجدول 1 أي تعديل لأيٍّ منهما. فالشركة التي تقرض كل أرباحها لمالكها يبقى لها هذا الربح وعليها أن تبلّغ عنه. ويقع الأثر الضريبي أساسًا على المساهم. فالقرض لمساهم، أو لشخص مرتبط به، يُضاف إلى دخل ذلك الشخص عن السنة التي استلم فيها القرض، ما لم ينطبق استثناء، مثل السداد خلال سنة واحدة بعد نهاية السنة الضريبية للشركة التي مُنح فيها القرض عندما لا يكون السداد جزءًا من سلسلة قروض وسدادات. وانطباق ذلك على قرض معيّن يتوقف على وقائعه؛ راجع قروض المساهمين.

قد تحصل الشركة الخاصة التي تدفع توزيع أرباح خاضعًا للضريبة على استرداد ضريبة توزيعات الأرباح من الضريبة القابلة للاسترداد، ويُحسب خارج الجدول 1، وتقدّم عمومًا كشوف ⁦T5⁩ بحلول آخر يوم من فبراير بعد سنة توزيع الأرباح؛ راجع إعلان توزيع الأرباح ودفعه.

الراتب مختلف. فهو مصروف في القوائم المالية، ويتبع خصمه الضريبي قواعده الخاصة. راجع الراتب أو توزيعات الأرباح.

أي الفروق زمنية وأيها دائمة، وكيف أحتفظ بسجل؟

الفرق الزمني ينعكس في سنة أخرى، والفرق الدائم لا ينعكس أبدًا. الإطفاء مقابل خصم CCA والمخصصات المسجلة فروق زمنية. أما نصف الوجبات ورسوم النوادي والغرامات المفروضة بموجب قانون ومصروف ضريبة الدخل فهي فروق دائمة.

تُظهر المخصصات انعكاسها في النموذج نفسه: يُضاف الرصيد الختامي في السطر 126 ويُخصم الرصيد الافتتاحي في السطر 414. أما المخصصات الأخرى التي يسمح بها القانون فيُطالَب بها في الجدول 13: يضيف الجزء 2 الرصيد الافتتاحي، وأي مبلغ منقول عند الاندماج أو التصفية، في السطر 125، ويخصم الرصيد الختامي في السطر 413. وتستخدم مخصصات الأرباح الرأسمالية الجزء 1 من الجدول 13 والجدول 6.

سجلات تتيح تتبّع التسوية التالية:

• الرصيد الختامي لـ UCC لكل فئة من الجدول 8 (يصبح الرصيد الافتتاحي للسنة التالية)؛
• أرصدة المخصصات من الجدول 1 والجدول 13؛
• سجل أصول ثابتة يعرض التكلفة الدفترية والإطفاء المتراكم وفئة CCA وUCC جنبًا إلى جنب؛
• حساب منفصل في دفتر الأستاذ للوجبات والترفيه المحدودة؛
• ورقة عمل للجدول 1 تربط كل سطر بحساب في دفتر الأستاذ، تُحفظ مع أوراق العمل التي تسند الحسابات التي تتوقعها CRA.

كيف ترتبط جداول GIFI رقم 100 و125 و141 بإقرار ⁦T2⁩ والجدول 1؟

يحمل إقرار ⁦T2⁩ القوائم المالية بصيغة رموز GIFI في الجداول 100 و125 و141، ويبدأ الجدول 1 من جدول قائمة الدخل.

الشركة التي تستخدم GIFI لا ترسل قوائمها المالية؛ وتطلبها CRA إذا احتاجت إليها. أما الملاحظات المرفقة بالقوائم وأي تقرير محاسب أو مدقق موجود فيجب أن تُرفق مع ذلك، حتى لو قُدّم الإقرار ببرنامج إعداد الضرائب.

الحسابات التي تُربط بوضوح برموز GIFI تجعل كل تعديل في الجدول 1 سهل العثور عليه. راجع دليل الحسابات بصيغة GIFI والقوائم المالية لنهاية سنة الشركة.

هل تجري شركات كيبك وألبرتا التسوية بالطريقة نفسها؟

الجدول 1 الفيدرالي واحد في كل مكان، لكن كيبك وألبرتا تضيفان إقرارهما المقاطعي الخاص. فـCRA تدير ضريبة الشركات في المقاطعات باستثناء كيبك وألبرتا، والشركة الموجودة في إحداهما تقدّم إقرارًا مقاطعيًا منفصلًا للشركات.

ألبرتا. الشركة التي لها منشأة دائمة في ألبرتا تقدّم عمومًا إقرار ⁦AT1⁩ ما لم ينطبق إعفاء. يبدأ إقرار ⁦AT1⁩ من السطر 300 في إقرار ⁦T2⁩. فإذا تطابق مبلغا ألبرتا والفيدرالي تطابقت الأرقام؛ وإذا اختلفا فإن الجدول 12 في ⁦AT1⁩ يسوّي بينهما. ومن يجب أن يقدّم إقرار ⁦AT1⁩ مشروح في تقديم إقرار الشركة.

كيبك. يُقدَّم الإقرار إلى Revenu Québec (الجهة الضريبية في كيبك)، وهي تطبّق قواعد كيبك الخاصة. ويغطي هذا الدليل الجدول 1 الفيدرالي فقط. ومن يجب أن يقدّم إقرار كيبك وما يحتاجه مشروح في تقديم إقرار الشركة؛ وتأكد من تسوية كيبك في إقرار كيبك نفسه. وفي كل مقاطعة وإقليم آخر تدير CRA الضريبة، فيكون الجدول 1 الفيدرالي هو التسوية.

مثال

تستخدم هذه الأمثلة الدولار الكندي. ويتجاهل كل مثال التعديلات الأخرى في السنة.

من القوائم المالية إلى السطر 300

تُظهر القوائم المالية لشركة استشارات صافي دخل بعد الضريبة قدره 96,000 دولار كندي. وهذا بعد مخصص ضريبة دخل قدره 24,000 دولار كندي، وإطفاء قدره 10,000 دولار كندي، ووجبات قدرها 8,000 دولار كندي تخضع كلها لحد ⁦50%⁩. وتطالب الشركة بخصم CCA قدره 18,000 دولار كندي في الجدول 8.

السطر 300 هو صافي الدخل لأغراض الضريبة. وقد يكون الدخل الخاضع للضريبة أقل بعد ترحيل الخسائر أو الخصومات الأخرى.

بيع شاحنة صغيرة

شركة تبيع شاحنة صغيرة هي الممتلكات الوحيدة في فئة CCA الخاصة بها. تكلفة الشاحنة 30,000 دولار كندي، وقيمتها الدفترية 14,000 دولار كندي، وUCC للفئة في بداية السنة 8,000 دولار كندي. الأسعار صافية من تكاليف البيع، ولم يُشترَ أو يُبَع شيء آخر في الفئة هذه السنة.

• البيع بمبلغ 20,000 دولار كندي (أقل من التكلفة، فلا ربح رأسمالي): تُظهر القوائم المالية ربحًا دفتريًا قدره 6,000 دولار كندي. ينخفض UCC إلى سالب 12,000 دولار كندي، فيصبح 12,000 دولار كندي استرداد إهلاك يُعدّ دخلًا. يخصم الجدول 1 مبلغ 6,000 دولار كندي في السطر 401 ويضيف 12,000 دولار كندي في السطر 107.
• البيع بمبلغ 5,000 دولار كندي: تُظهر القوائم المالية خسارة دفترية قدرها 9,000 دولار كندي. يتبقى UCC بمبلغ 3,000 دولار كندي، فتكون هناك خسارة نهائية قدرها 3,000 دولار كندي. يضيف الجدول 1 مبلغ 9,000 دولار كندي في السطر 111 ويخصم 3,000 دولار كندي في السطر 404.

في الحالتين يجعل البيع السطر 300 أعلى بمقدار 6,000 دولار كندي من نتيجة القوائم المالية. وهذا هو الفرق من السنوات السابقة وهو ينعكس: 22,000 دولار كندي من خصم CCA المطالَب به (30,000 ناقص 8,000 دولار كندي) مقابل 16,000 دولار كندي من الإطفاء المسجّل (30,000 ناقص 14,000 دولار كندي).

سحب 50,000 دولار كندي بوصفه قرض مساهم

يسحب مالك 50,000 دولار كندي من الشركة ويسجّلها قرض مساهم. ينخفض النقد بمقدار 50,000 دولار كندي وترتفع الذمة المدينة على المالك بالمبلغ نفسه. لا تتغير قائمة الدخل، فيبقى صافي الدخل وصافي الدخل لأغراض الضريبة كما هما. وهل يجب على المالك إضافة القرض إلى دخله عن السنة التي استلمه فيها يتوقف على قواعد السداد في قروض المساهمين.

هل الأمر مختلف في حالتك؟

• قوائمك المالية ودخلك في إقرار ⁦T2⁩ غير متطابقين ولا تعرف السبب، أو اشتريت أو بعت معدات أو مركبة: يجب فصل الفروق الزمنية والدائمة سطرًا بسطر، ويغيّر استرداد الإهلاك أو الخسارة النهائية السطر 300. اطلب تتبّع التسوية قبل تقديم إقرار ⁦T2⁩ مع مساعدة في ضريبة الشركات. ولجانب الأصول، راجع بيع أصل تجاري وخصم تكلفة الأصول الرأسمالية.
• تقدّم إقرار ⁦T2⁩ بنفسك من قوائم أعدّها مسؤول مسك الدفاتر: راجع تقديم إقرار الشركة، واطلب فحص الجدول 1 مقابل القوائم المالية مع مساعدة في ضريبة الشركات. ولمعرفة تكلفة إقرار ⁦T2⁩، راجع تكلفة إقرار الشركة وعروض الأسعار.
• حساباتك لا تُربط برموز GIFI، أو لا يوجد سجل أصول: أصلِح الدفاتر أولًا مع مساعدة في مسك الدفاتر حتى يمكن بناء الجدول 1 التالي منها.
• أخذ المالك أموالًا من الشركة ولا يتضح كيف سُجّلت: راجع قروض المساهمين.
• الشركة في كيبك أو ألبرتا: يتبع الإقرار المقاطعي قواعده الخاصة، ويبدأ إقرار ألبرتا من رقم السطر 300 الفيدرالي. احصل على مساعدة في ضريبة الشركات للإقرارين الفيدرالي والمقاطعي معًا.
• اشترى مشترٍ أو مستثمر السيطرة على الشركة: انتهت سنتها الضريبية عند تلك اللحظة، فتُقطع الدفاتر والجدول 1 عندها ويُحتسب خصم CCA بنسبة المدة عن السنة القصيرة. راجع نهاية السنة الضريبية الافتراضية عند الاستحواذ على السيطرة.
• لم تُقدَّم إقرارات ⁦T2⁩ السابقة: راجع استكمال إقرارات الشركات المتأخرة.