الوجبات والترفيه في دفاتر الشركة والإضافة العكسية في إقرار ⁦T2⁩

كم من فاتورة الوجبات أو الترفيه يمكن لشركتي خصمه؟

يمكن للشركة في كندا خصم ⁦50%⁩ من الأقل بين ما دفعته أو ما تدين به فعلًا والمبلغ المعقول للطعام والشراب والترفيه (قانون ضريبة الدخل، المادة 67.1). تحتفظ الدفاتر بالتكلفة كاملة. ويضيف إقرار ⁦T2⁩ الباقي عكسيًا في الجدول 1 (دليل CRA T4012).

لا يعرّف قانون ضريبة الدخل (القانون) كلمة «معقول». لذلك تُخفَّض الفاتورة الباهظة مرتين: أولًا إلى مبلغ معقول، ثم إلى ⁦50%⁩ من ذلك المبلغ. وهكذا تكون الإضافة العكسية أكبر من النسبة المعتادة من الفاتورة. وكون المبلغ معقولًا يعتمد على الوقائع.

في هذا الدليل، محدود يعني أن ⁦50%⁩ فقط قابل للخصم، وبلا حد يعني أن المادة 67.1 لا تخفّض التكلفة.

يشمل الحد أي طعام أو شراب أو ترفيه: وجبات العملاء والموردين، والقهوة، والتذاكر، ورسوم الدخول، والإكراميات (المادة 67.1؛ إرشادات CRA عن المصاريف التجارية، وهي مكتوبة لأصحاب المنشآت الفردية والشراكات). بعض التكاليف خارج هذا الحد، ويعرضها القسم التالي. أما كون التكلفة قابلة للخصم أصلًا فسؤال منفصل: راجع المصاريف التجارية التي تقبلها CRA.

ما الذي يجعل الحالة غير بسيطة:

• يضع الدفتر التكاليف المحدودة وغير المحدودة في حساب واحد، فيصبح البحث عن الإضافة العكسية فاتورةً فاتورة.
• التذاكر أو عشاء المالك أو رسوم المؤتمرات مسجّلة بجانب وجبات الغداء العادية.
• قد تكون فاتورة تبدو وجبة ميزة شخصية للمساهم.
• أكثر من ست فعاليات للموظفين في السنة، أو ائتمانات ⁦GST/HST⁩ طُلبت كاملة ولم تُعدَّل.
• الشركة في كيبك أو ألبرتا. لا تدير CRA ضريبة الشركات في هاتين المقاطعتين (CRA). تغطي هذه الصفحة القانون الفيدرالي والجدول 1 فقط.

ما تجمعه: دفتر السنة بحسب الحساب، والإيصالات مع ملاحظة بمن حضر ولماذا، والفواتير التي أعادت فوترة التكاليف إلى العملاء، وتواريخ فعاليات الموظفين والمدعوين إليها، وسجلات الرواتب لأي وجبة تُعدّ ميزة، وإقرارات ⁦GST/HST⁩.

ما الوجبات والترفيه التي لا حد عليها؟

أكثر ثلاث حالات تتكرر في الشركات الصغيرة هي: تكلفة تُعاد فوترتها إلى العميل وتُحدَّد كتابةً، وما يصل إلى ست فعاليات سنويًا لجميع الموظفين، ووجبة تُعدّ ميزة خاضعة للضريبة للموظف. يعرض الجدول قائمة القانون (المادة 67.1؛ CRA).

استثناءان ضيقان نادرًا ما يصلان إلى شركة يديرها مالكها: الطعام والشراب في موقع عمل نائٍ أو معسكر أعمال إنشائية (⁦(2)(e)⁩ و(⁦e.1⁩))، وطعام وشراب سائق الشاحنات لمسافات طويلة خلال فترة سفر مؤهلة، وفيها تنطبق نسبة ⁦80%⁩ بدلًا من ذلك ((1.1) و⁦(5)⁩).

فخّان يجب الانتباه إليهما:

• تُحسب فعاليات الموظفين لكل سنة تقويمية، لا لكل سنة مالية. والفعالية المقتصرة على المالكين أو على موظفين مختارين، مع استبعاد بقية الموظفين في ذلك المكان، من غير المرجح أن تنطبق عليها القاعدة. تشمل الفقرة ⁦(2)(f)⁩ ست فعاليات أو أقل في السنة التقويمية، فإذا وقعت سابعة صارت معاملة جميعها موضع شك. اطلب مراجعة من محاسب CPA قبل اعتبار أي منها بلا حد.
• إعادة الفوترة تتطلب تحديد التكلفة كتابةً للعميل. وجبة العميل التي تدفعها الشركة ولا تعيد فوترتها خاضعة للحد. أما الوجبة المعاد فوترتها ضمن رسم إجمالي فلا تنطبق عليها القاعدة إلا إذا حدّدتها وثيقة مكتوبة للعميل، مثل الفاتورة أو جدول المصاريف، وكان المبلغ المحمَّل معقولًا. وللاطلاع على ⁦GST/HST⁩ على التكاليف المعاد فوترتها، راجع ⁦GST/HST⁩ على المصاريف المعاد فوترتها.

هل تُعدّ تذاكر الحفلات والفعاليات الرياضية ترفيهًا؟

نعم. ينص القانون على أن الترفيه يشمل التسلية والترويح (المادة ⁦67.1(4)⁩). وتعدّ CRA من الترفيه تذاكر ورسوم الدخول إلى فعالية ترفيهية أو رياضية، والإكراميات، ورسوم الدخول إلى الأماكن الترفيهية، وإيجار أجنحة الضيافة (CRA). ويدرج الفهرس العام للمعلومات المالية تذاكر المسرح والحفلات والفعاليات الرياضية تحت الوجبات والترفيه، البند 8523 (⁦RC4088⁩).

لذلك تدخل التذاكر في الحساب المحدود، وتُخصم منها النسبة نفسها كما في عشاء العميل. ولا تخرج منه إلا إذا انطبق استثناء من الجدول، مثل تذكرة تُعدّ ميزة خاضعة للضريبة للموظف.

تكاليف الجولف والنُّزل والنوادي لها قاعدة مختلفة، وتبقى خارج حسابات الوجبات؛ راجع المصاريف التجارية التي تقبلها CRA. وللجدول 1 السطر 120 الخاص برسوم واشتراكات النوادي غير القابلة للخصم.

في أي حساب أسجّل الوجبات والترفيه، وهل أفصل التكاليف المحدودة عن غير المحدودة؟

افصلها بحسب القاعدة لا بحسب المبلغ. على الشركة أن تحتفظ بالتكلفة كاملة في حسابَي وجبات: أحدهما للتكاليف الخاضعة للحد، والآخر للتكاليف التي يشملها استثناء، فتخرج الإضافة العكسية رقمًا واحدًا من الحساب المحدود.

قواعد تُبقي الإضافة العكسية بسيطة:

• اجعل الحساب المحدود هو الافتراضي. مشتريات المطاعم والمقاهي والتذاكر تذهب إليه. ونقل فاتورة إلى حساب بلا حد يحتاج إلى دليل.
• سجّل التكلفة كاملة، لا الجزء القابل للخصم. تُظهر القوائم المالية ما أُنفق فعلًا. وتُحسب الإضافة العكسية مرة واحدة في نهاية السنة.
• الحساب هو الذي يحدد الإضافة العكسية، لا رمز GIFI. يمكن أن يظهر حسابا الوجبات معًا بالبند 8523 من GIFI في القوائم المالية، لكن الإضافة العكسية تأتي من الحساب المحدود فقط. وقد تُعرض التكلفة المعاد فوترتها تحت رمز آخر. راجع دليل الحسابات بحسب GIFI.

كيف يُضاف الجزء غير القابل للخصم في إقرار ⁦T2⁩؟

تدخل الشركة الإضافة العكسية في الجدول 1، السطر 121، «Non-deductible meals and entertainment expenses» (الوجبات والترفيه غير القابلة للخصم). يبدأ الجدول 1 من صافي الدخل (الخسارة) بعد الضرائب والبنود الاستثنائية في القوائم المالية، وهو السطر 9999 من الجدول 125، ثم يسوّيه إلى صافي الدخل لأغراض الضريبة (الجدول 1).

1. اجمع الحساب المحدود للسنة المالية التي تقدّم عنها الإقرار، بما في ذلك الفواتير المستحقة في نهاية السنة والمدفوعة لاحقًا.
2. احسب المبلغ القابل للخصم. لكل فاتورة، خذ الأقل بين المدفوع أو المستحق والمبلغ المعقول، ثم اجمعها. المبلغ القابل للخصم هو ⁦50%⁩ من هذا المجموع. وفي الفواتير المعقولة تكون هذه هي النسبة المعتادة من الإجمالي.
3. اطرحه من الإجمالي. الفرق هو الإضافة العكسية.
4. أدخله في السطر 121. ولا تمسّ الحساب الذي بلا حد.

تنتقل نتيجة الجدول 1 إلى السطر 300 من إقرار ⁦T2⁩ (⁦T4012⁩). وتزيد الإضافة العكسية الدخل الخاضع للضريبة لتلك السنة.

هذا فرق دائم: يعدّ القانون المبلغ مساويًا للنسبة المحدودة، فلا يصبح الباقي قابلًا للخصم في سنة لاحقة. ولمعرفة كيف يسوّي الجدول 1 ربح الدفاتر إلى الدخل الخاضع للضريبة، راجع الدخل الضريبي مقابل ربح الدفاتر.

رقم السطر مأخوذ من أحدث نسخة منشورة من الجدول 1. وقد تتغير أرقام الأسطر بين نسخ النموذج، فتأكد منه في نموذج نهاية السنة التي تقدّم عنها الإقرار. وللاطلاع على خطوات نهاية السنة الأخرى، راجع قائمة إغلاق نهاية السنة.

ماذا أسجّل في كل فاتورة: من ولماذا والإيصال؟

سجّل لكل فاتورة التاريخ والأشخاص والغرض التجاري والحساب، واحتفظ بالإيصال. كل بند منها يدعم اختبارًا في القانون.

اكتب من حضر ولماذا عند دفع الفاتورة؛ فالملاحظة التي تُعاد كتابتها بعد أشهر أضعف. واحتفظ بالإيصال والملاحظة طوال المدة المذكورة في مدة الاحتفاظ بسجلات الأعمال. وللفاتورة التي لا إيصال لها، راجع المصاريف التجارية بلا إيصالات.

ماذا عن رسوم المؤتمرات والوجبات أثناء السفر؟

الوجبات أثناء الرحلة خاضعة للحد مثل أي وجبة أخرى. أما رسوم المؤتمر فتُقسَّم: جزء الطعام محدود، والباقي من الرسوم لا تحدّه هذه القاعدة (المادة 67.1).

• رسوم المؤتمر أو الملتقى. إذا كانت الرسوم تمنح الحاضر طعامًا أو شرابًا أو ترفيهًا، ولم يحدد حساب الرسوم جزءًا معقولًا لها، يُعامل مبلغ 50 دولارًا عن كل يوم تُقدَّم فيه هذه الخدمات على أنه طعام وترفيه. سجّل هذا المبلغ في الحساب المحدود، والباقي كرسوم مؤتمر. المشروبات والمرطبات العرضية في الاجتماعات أو الحفلات لا تفعّل هذه القاعدة. وإذا حددت الفاتورة جزءًا معقولًا للطعام، فسجّل ذلك المبلغ في الحساب المحدود.
• الوجبات أثناء السفر. تقول CRA إن الحد ينطبق على الوجبات والمشروبات والترفيه أثناء الرحلة (CRA). وليس في المادة 67.1 اختبار للمكان، فينطبق الحد على الوجبات المشتراة خارج كندا أيضًا.
• الطائرة والقطار والحافلة. لا يُعدّ أي جزء من أجرة السفر وجبة، فلا حاجة إلى تقسيم أجرة تتضمن الطعام. أما الطعام والشراب المشتريان بصورة منفصلة، أو المقدّمان حين لا يشملهما سعر التذكرة، فهما خاضعان للحد.

عدد المؤتمرات التي يمكن للشركة خصمها في السنة قاعدة منفصلة؛ راجع المصاريف التجارية التي تقبلها CRA.

كيف يؤثر الحد على ائتمانات ضريبة المدخلات في ⁦GST/HST⁩؟

يطالب المسجَّل في ⁦GST/HST⁩ الذي يستخدم الطريقة المحاسبية العادية بائتمانات ضريبة المدخلات (ITC) على ⁦50%⁩ من ⁦GST/HST⁩ المدفوعة على تكلفة وجبة أو ترفيه، عندما يكون الخصم من ضريبة الدخل محدودًا بـ⁦50%⁩ (CRA: ⁦RC4022⁩). والشركة التي تستخدم الطريقة السريعة (Quick Method) لا يمكنها المطالبة بـ ITC على مصاريفها التشغيلية، ومنها الوجبات والترفيه (⁦RC4022⁩). والشركة غير المسجَّلة في ⁦GST/HST⁩ ليس لديها ائتمان يُحدّ. يتبع الائتمان اختبار ضريبة الدخل: فقانون ضريبة المبيعات (Excise Tax Act) يخفّض الائتمان حيث تحدّ المادة 67.1 من قانون ضريبة الدخل التكلفة (قانون ضريبة المبيعات، المادة 236). والتكلفة الواقعة خارج حد ضريبة الدخل لا تقتطع منها هذه القاعدة، لكن اختبارات الائتمان الأخرى تبقى سارية، ومنها المادة 170 التي قد ترفض الائتمان على تكلفة اشتُريت حصرًا للاستعمال الشخصي لمسؤول أو موظف. اطلب من محاسب CPA فحص الائتمان على أي وجبة تُعدّ ميزة خاضعة للضريبة. وطعام وشراب سائق الشاحنات لمسافات طويلة خلال فترة سفر مؤهلة له نسبة مختلفة: يتبع الائتمان نسبة السائق البالغة ⁦80%⁩. وعندما تتجاوز الفاتورة المبلغ المعقول، تخفّض المادتان ⁦170(2)⁩ و⁦236(1.2)⁩ الائتمان أكثر؛ اطلب من محاسب CPA تأكيد ذلك. يغطي هذا القسم ⁦GST/HST⁩ فقط، لا ضريبة QST في كيبك. وللاطلاع على تكاليف أخرى بائتمان جزئي أو بلا ائتمان، راجع المصاريف بلا ITC أو بـ ITC جزئي.

في الطريقة العادية، تتيح CRA للمسجَّل أن يختار إحدى طريقتين للمطالبة:

في الحالتين، رمّز ⁦GST/HST⁩ على الفاتورة بالتقسيم نفسه (محدود أو بلا حد) الذي تأخذه الفاتورة، ثم افحص اختبارات الائتمان الأخرى أعلاه. ولا تُسترد ⁦GST/HST⁩ التي لم يُطالَب بها على شكل ائتمان. يقرأ قانون ضريبة المبيعات (Excise Tax Act) المادة 67.1 على أنها تنطبق على المبلغ المستحق شاملًا الضريبة (المادة 236)، ويعامل قانون ضريبة الدخل الائتمان المطالَب به كمساعدة حكومية (المادة ⁦248(16)⁩). لذلك فإن كيفية تسجيل الضريبة غير المطالَب بها وكيف تغيّر الإضافة العكسية تعتمد على الأساس المستخدم؛ وعلى محاسب CPA تأكيد ذلك. الإضافة العكسية لضريبة الدخل وتعديل ⁦GST/HST⁩ حسابان منفصلان في إقرارين منفصلين.

ماذا لو دفعت الشركة وجبات المالك الشخصية؟

وجبة المساهم الشخصية ليست وجبة تجارية، فلا مكان لها في أي من حسابَي الوجبات. (والوجبة التي تمرّ عبر كشوف الرواتب كميزة خاضعة للضريبة للموظف هي صف الميزة الخاضعة للضريبة أعلاه.) لا يسمح القانون بالخصم إلا للنفقة التي أُنفقت لتحقيق دخل تجاري (المادة ⁦18(1)(a)⁩). وعندما تدفع الشركة تكلفة شخصية للمساهم، قد يكون المبلغ ميزة يجب على المساهم إدراجها في دخله (المادة ⁦15(1)⁩).

في الدفاتر، انقل المبلغ من المصاريف وسجّله بحقيقته. يكون قرضًا في حساب المساهم فقط إذا كان على المالك دين حقيقي يجب سداده حين خرج المال؛ وإلا فهو ميزة، والقيد المحاسبي وحده لا يجعله قرضًا. راجع أيضًا أي ائتمان ⁦GST/HST⁩ طُلب عليه. انظر المصاريف الشخصية التي تدفعها الشركة وحساب قرض المساهم. ووضع عشاء المالك في الحساب المحدود «للاحتياط» يظل مطالبة بخصم على جزء من تكلفة شخصية. والفاتورة التي تخلط بين ضيوف العمل والضيوف الشخصيين تحتاج إلى قرار بشأن مقدار الجزء التجاري قبل إغلاق الدفاتر. وإذا وجدت CRA مثل هذه التكاليف في تدقيق، فراجع ميزة المساهم المكتشفة في التدقيق.

الحالة العكسية، وهي وجبة تجارية حقيقية دفعها المالك من ماله الشخصي، تُسجَّل مثل أي وجبة تجارية أخرى؛ راجع المصاريف التجارية المدفوعة شخصيًا.

مثال

تستخدم هذه الأمثلة الدولار الكندي. ولا تشمل ⁦GST/HST⁩ ما لم يُذكر ذلك.

الإضافة العكسية في نهاية السنة

يضم الحساب المحدود في إحدى الشركات 10,000 دولار كندي من غداء العملاء والقهوة ووجبات السفر، وكلها معقولة. المبلغ القابل للخصم هو 5,000 دولار كندي. والإضافة العكسية في الجدول 1، السطر 121 هي 5,000 دولار كندي. ويرتفع الدخل الخاضع للضريبة بهذا المبلغ قبل أي تسوية أخرى.

فعاليات الموظفين

تقيم الشركة فعاليتين، شواء صيفيًا وعشاء في ديسمبر، وكل منهما مفتوحة لجميع الموظفين البالغ عددهم 30 في مكان عملها الوحيد. وتبلغ تكلفتهما معًا 4,000 دولار كندي. بافتراض أنهما الفعاليتان الوحيدتان للموظفين في تلك السنة التقويمية، فكلتاهما ضمن الست، فتدخلان في الحساب الذي بلا حد ولا تُضاف عكسيًا. وعشاء المالكين وحدهم ليس فعالية لجميع الموظفين: فإن كان وجبة تجارية مدعومة بالمستندات دخل في الحساب المحدود، وإن كان شخصيًا بقي خارج حسابَي الوجبات.

تذاكر الحفلات

تشتري الشركة تذاكر حفلات للعملاء بقيمة 2,000 دولار كندي. التذاكر ترفيه، فالقابل للخصم 1,000 دولار كندي والمُضاف عكسيًا في السطر 121 1,000 دولار كندي، قبل أي أثر لـ HST. وإذا حملت التذاكر 260 دولارًا كنديًا من HST بنسبة ⁦13%⁩، وكانت الشركة مسجَّلة وتستخدم الطريقة العادية وتستوفي سائر شروط الائتمان، فإن الائتمان يُحدّ بـ130 دولارًا كنديًا، سواء طالبت الشركة بالكامل ثم عدّلت في نهاية السنة أو طالبت بالنصف في كل فترة. أما أثر الـ130 دولارًا كنديًا غير المطالَب بها على السطر 121 فهو النقطة المفتوحة في قسم ⁦GST/HST⁩.

هل وضعك مختلف؟

• دفترك يخلط التكاليف المحدودة وغير المحدودة، ويتضمن تذاكر أو عشاء مالك، وإقرار ⁦T2⁩ مستحق: تحتاج الإضافة العكسية وأي سؤال عن ميزة المساهم وإعداد الحسابات إلى مراجعة من محاسب CPA قبل التقديم؛ راجع مساعدة الضرائب للشركات.
• أكثر من ست فعاليات للموظفين في السنة، أو فعالية غير مفتوحة لجميع الموظفين: قد تتغير الإضافة العكسية؛ احصل على مساعدة الضرائب للشركات قبل التقديم.
• طُلبت ائتمانات ⁦GST/HST⁩ كاملة على الوجبات والتذاكر ولم تُعدَّل، أو طُلبت أثناء استخدام الطريقة السريعة: راجع المصاريف بلا ITC أو بـ ITC جزئي والطريقة السريعة في ⁦GST/HST⁩ ومساعدة مسك الدفاتر.
• الدفاتر متأخرة أو بلا تفاصيل صالحة للاستخدام: راجع استكمال الدفاتر المتأخرة، وفكّر في مساعدة مسك الدفاتر قبل إعداد الإقرار.
• إقرارات الشركة للسنوات السابقة لم تُقدَّم قط: راجع استكمال إقرارات الشركات غير المقدَّمة.
• دفعت الشركة عشاء أو رحلات شخصية لمالك: راجع المصاريف الشخصية التي تدفعها الشركة.
• سألت CRA عن الوجبات أو مصاريف أخرى: راجع المراجعات والتدقيق والإفصاح الطوعي واحصل على مساعدة الضرائب للشركات.
• الشركة في كيبك أو ألبرتا: الإقرار المقاطعي منفصل، فاحصل على مساعدة الضرائب للشركات للإقرارين معًا.