公司账簿中的餐饮与娱乐费用：T2 如何加回不可扣除部分

我的公司一笔餐饮或娱乐账单可以扣除多少？

加拿大公司对食物、饮品和娱乐支出，可以扣除实付或应付金额与合理金额两者中较低者的 50%（《所得税法》第 67.1 条）。账簿要记全额费用，其余部分在 T2 税表的附表 1 中加回（CRA T4012 指南）。

《所得税法》（以下称“该法”）没有定义“合理”。一笔过于奢华的账单会被削减两次：先降到合理金额，再取其 50%，所以加回的金额会比账单的通常比例更大。金额是否合理，要看具体情况。

本文中，受限指只有 50% 可以扣除，不受限指第 67.1 条不会削减该笔费用。

限制适用于任何食物、饮品或娱乐支出：客户和供应商餐费、咖啡、门票、入场费和小费（第 67.1 条；CRA 经营费用指引，针对独资经营者和合伙企业编写）。有些费用不在限制范围内，下一节会列出。某项费用本身能否扣除是另一个问题，请参阅CRA 接受的经营费用。

以下情况不简单：

• 账簿把受限和不受限的费用放在同一个账户，加回时只能逐笔账单去找。
• 门票、业主晚餐或会议费与普通午餐混在一起。
• 看似餐费的账单，可能是股东的个人福利。
• 一年内员工活动超过六次，或 GST/HST 抵免全额申请后一直没有调整。
• 公司位于魁北克或阿尔伯塔省。CRA 不负责这两个省的公司税（CRA）。本文只涵盖联邦《所得税法》和附表 1。

需要准备的资料：当年按账户分类的总账、注明出席人和事由的收据、向客户转开费用的发票、员工活动的日期和受邀人员、餐费福利的工资记录，以及 GST/HST 申报表。

哪些餐饮和娱乐费用不受限制？

小型公司最常遇到的有三种：向客户转开账单并以书面注明的费用、每年最多六次的全体员工活动，以及属于员工应税福利的餐费。下表列出该法的全部情形（第 67.1 条；CRA）。

另有两项很窄的例外，业主自营的公司很少用到：偏远工作地点或建筑工地营地的食物和饮品（(2)(e)、(e.1)），以及长途货车司机在合资格出行期间的食物和饮品，这类费用改按 80% 计算（(1.1)、(5)）。

两个常见陷阱：

• 员工活动按日历年计数，不按财政年度计数。只面向业主或部分员工、把同一工作地点的其他员工排除在外的活动，很可能不符合条件。第 (2)(f) 段涵盖一个日历年内六次或以下的活动，第七次出现后，所有活动的处理都存在疑问。在把任何一次当作不受限处理之前，请先让 CPA 复核。
• 转开账单要求向客户书面具体注明该费用。公司替客户付了餐费但没有转开账单，这笔费用受限。如果餐费包含在一笔总价服务费里，只有当发票或费用明细等书面文件向客户具体注明该费用，且所收金额合理，才符合条件。转开费用的 GST/HST 处理，请参阅转开费用和代垫款的 GST/HST。

音乐会和体育赛事门票算娱乐费用吗？

算。该法规定，娱乐包括消遣和休闲（第 67.1(4) 款）。CRA 把娱乐或体育赛事的门票和入场费、小费、场地最低消费和招待套房租金都列为娱乐费用（CRA）。财务信息通用索引把戏剧、音乐会和体育赛事门票归入餐饮与娱乐，项目编号 8523（RC4088）。

因此，门票应记入受限账户，可扣除的比例与客户晚餐相同。只有符合上表中某项例外时，门票才能移出该账户，例如门票属于员工的应税福利。

高尔夫、度假屋和俱乐部费用适用另一套规则，不要记入餐饮账户，请参阅CRA 接受的经营费用。附表 1 对不可扣除的俱乐部会费另设第 120 行。

餐饮与娱乐费用应记入哪个账户？受限和不受限的费用要分开吗？

按规则分，不按金额分。公司应把全额费用记入两个餐饮账户：一个记适用限制的费用，一个记属于例外的费用。这样加回金额只需从受限账户取一个合计数。

让加回计算保持简单的几条规则：

• 默认记入受限账户。餐厅、咖啡馆和门票的支出都先记在这里。要把账单移到不受限账户，需要有证明。
• 记全额费用，不记可扣除的部分。财务报表反映实际花了多少钱，加回金额只在年末计算一次。
• 由账户决定加回，不由 GIFI 编码决定。两个餐饮账户在财务报表上都可以按 GIFI 项目 8523 列报，但加回金额仍然只取自受限账户。转开费用可能适用其他编码。请参阅GIFI 科目表。

T2 税表上如何加回不可扣除的部分？

公司把加回金额填在附表 1 第 121 行“不可扣除的餐饮与娱乐费用”。附表 1 从财务报表中扣除税项和非常项目后的净收入（亏损）出发，即附表 125 的第 9999 行，再调整为用于所得税的净收入（附表 1）。

1. 汇总本次申报财政年度的受限账户，包括年末已计提、之后才付款的发票。
2. 计算可扣除金额。对每张账单，取实付或应付金额与合理金额两者中较低者，再加总。可扣除金额为该总额的 50%。账单都合理时，就是总额的通常比例。
3. 从总额中减去可扣除金额，差额就是加回金额。
4. 把它填在第 121 行。不受限账户不用动。

附表 1 的结果转到 T2 税表第 300 行（T4012）。加回会提高当年的应税收入。

这是永久性差异：该法视同可扣除金额只有受限比例，其余部分以后年度也不能扣除。附表 1 如何把账面利润调整为应税收入，请参阅税务收入与账面利润的差别。

行号来自最新发布的附表 1。不同版本的表格行号可能变化，请在所申报年末对应的表格上再确认。其他年末步骤，请参阅公司年末结账清单。

每张账单要记录什么：谁、为什么、收据？

每张账单都要记录日期、参加人员、经营事由和所属账户，并保留收据。每一项都对应该法中的一项测试。

付账单时就写下人员和事由；过几个月再补写的备注可信度较低。收据和备注的保存期限，请参阅经营记录要保存多久。没有收据的账单，请参阅没有收据的经营费用。

会议费和出差途中的餐费怎么处理？

出差途中的餐费和其他餐费一样受限。会议费要拆分：其中的餐饮部分受限，费用的其余部分不受这条规则限制（第 67.1 条）。

• 会议或大会费用。如果费用包含参加者的食物、饮品或娱乐，而收费账单没有注明其中合理的部分，则每提供一天，就有 $50 视为餐饮与娱乐费用。把这笔金额记入受限账户，余额记为会议费。会议或招待会上顺带提供的饮品和茶点，不触发这条规则。如果发票注明了合理的餐饮部分，就把该金额记入受限账户。
• 出差途中的餐费。CRA 表示，出差期间的餐饮和娱乐费用同样适用限制（CRA）。第 67.1 条没有地点测试，所以在加拿大境外购买的餐饮同样适用限制。
• 飞机、火车和长途汽车。票价的任何部分都不算餐费，所以含餐的票价不需要拆分。单独购买的食物和饮品，或票价不含餐而另行供应的食物和饮品，则受限。

公司一年最多可以扣除几次会议的费用是另一条规则，请参阅CRA 接受的经营费用。

限制对 GST/HST 进项税抵免有什么影响？

采用常规会计方法的 GST/HST 登记人，当所得税扣除限制为 50% 时，可以就餐饮或娱乐费用所含 GST/HST 的 50% 申请进项税抵免（ITC）（CRA：RC4022）。采用快速法的公司，不能就其营业费用申请 ITC，餐饮与娱乐费用也在内（RC4022）。未登记 GST/HST 的公司没有可限制的抵免。抵免遵循所得税的测试：《所得税法》第 67.1 条限制某项费用时，《消费税法》会相应减少抵免（《消费税法》第 236 条）。所得税限制之外的费用不受这条规则削减，但抵免的其他测试仍然适用，包括第 170 条，该条可能拒绝为专供高级职员或员工个人使用而取得的费用给予抵免。属于应税福利的餐费，请让 CPA 核对抵免。长途货车司机在合资格出行期间的食物和饮品，比例不同：抵免按司机的 80% 计算。账单超过合理金额时，第 170(2) 款和第 236(1.2) 款会进一步削减抵免，请让 CPA 确认。本节只涵盖 GST/HST，不涵盖魁北克的 QST。其他部分抵免或无抵免的费用，请参阅无进项税抵免或只有部分抵免的费用。

采用常规方法时，CRA 允许登记人在两种申请方式中选一种：

无论哪种方式，账单上的 GST/HST 都要按与账单相同的受限或不受限分类来编码，再核对上述其他抵免测试。未申请的 GST/HST 不能作为抵免追回。《消费税法》规定第 67.1 条适用于含税的应付金额（第 236 条），《所得税法》也把已申请的抵免视为政府援助（第 248(16) 款）。因此，未申请的税款如何入账、如何影响加回金额，取决于所采用的基数，应由 CPA 确认。所得税加回和 GST/HST 调整是两笔独立的计算，分别在不同的申报表上处理。

如果公司替业主支付了个人餐费怎么办？

股东的个人餐费不是经营餐费，所以两个餐饮账户都不应记入。（通过工资系统作为员工应税福利处理的餐费，属于上表中的应税福利一行。）该法只允许扣除为赚取经营收入而支出的费用（第 18(1)(a) 款）。公司替股东支付个人费用时，该金额可能是股东必须计入收入的福利（第 15(1) 款）。

在账簿中，要把这笔金额从费用中转出，按它的实质入账。只有款项付出时业主确有一笔需要偿还的债务，才能记为股东账户中的贷款；否则它就是福利，仅靠一笔分录并不能把它变成贷款。该笔费用上已申请的 GST/HST 抵免也要复核。请参阅公司支付的个人费用和股东贷款账户。把业主的晚餐“为保险起见”记入受限账户，仍然是对一笔个人费用的一部分申请扣除。同时有经营客人和私人客人的账单，要在账簿结账前决定其中多少属于经营。如果 CRA 在审计中发现这类费用，请参阅审计中发现的股东福利。

反过来的情况，即业主自己掏钱支付了真正的经营餐费，与其他经营餐费一样入账，请参阅业主个人垫付的经营费用。

示例

这些示例使用加元。除非另有说明，不含 GST/HST。

年末加回

某公司的受限账户里有 C$10,000 的客户午餐、咖啡和出差餐费，全部合理。可扣除金额为 C$5,000。附表 1 第 121 行的加回金额为 C$5,000。在做任何其他调整之前，应税收入因此增加同样的金额。

员工活动

公司举办了两次活动，一次夏季烧烤，一次十二月晚宴，每次都对公司唯一工作地点的全部 30 名员工开放。两次合计花费 C$4,000。假设这是该日历年仅有的员工活动，两次都在六次之内，所以记入不受限账户，不需要加回。只有业主参加的晚餐不是全体员工活动：如果它是有凭证的经营餐费，就记入受限账户；如果是个人消费，则不记入任何一个餐饮账户。

音乐会门票

公司为客户购买了 C$2,000 的音乐会门票。门票属于娱乐费用，所以 C$1,000 可以扣除，C$1,000 在第 121 行加回，不含任何 HST 的影响。如果门票含 C$260 的 13% HST，且公司已登记、采用常规方法、其他方面也符合抵免条件，那么无论公司是全额申请后在年末调整，还是每期申请一半，抵免都限制为 C$130。未申请的 C$130 如何影响第 121 行，是 GST/HST 一节中尚未确定的问题。

您的情况不同？

• 您的账簿把受限和不受限的费用混在一起，包含门票或业主晚餐，而且 T2 税表快到截止日：加回金额、任何股东福利问题和账户设置，都需要 CPA 在申报前复核，请参阅公司税务协助。
• 一年内员工活动超过六次，或活动没有对全体员工开放：加回金额可能会改变，申报前请先获得公司税务协助。
• 餐饮和门票的 GST/HST 抵免全额申请后一直没有调整，或在采用快速法期间申请了抵免：请参阅无进项税抵免或只有部分抵免的费用、GST/HST 快速法和记账服务。
• 账簿落后，或没有可用的明细：请参阅补做逾期账簿，并在准备税表之前考虑记账服务。
• 早年的公司税表一直没有申报：请参阅补报未申报的公司税表。
• 公司替业主支付了个人晚餐或旅行费用：请参阅公司支付的个人费用。
• CRA 已就餐饮或其他费用来函询问：请参阅审查、审计与自愿披露，并获得公司税务协助。
• 公司位于魁北克或阿尔伯塔省：省级税表需要另行处理，请就两份税表获得公司税务协助。