ארוחות ובידור בהנהלת חשבונות של חברה והוספה חזרה ב-⁠⁦T2⁩

כמה מחשבון ארוחה או בידור החברה שלי יכולה לנכות?

חברה קנדית יכולה לנכות ⁦50%⁩ מהנמוך מבין מה ששילמה בפועל או חייבת לבין סכום סביר עבור אוכל, משקאות ובידור (חוק מס הכנסה (Income Tax Act), סעיף 67.1). הספרים שומרים את העלות המלאה. דוח ⁦T2⁩ מוסיף חזרה את השאר ב-⁠Schedule 1 (מדריך ⁦T4012⁩ של CRA).

חוק מס הכנסה (Income Tax Act, להלן “החוק”) אינו מגדיר מהו סכום “סביר”. הוצאה מופרזת מקוצצת פעמיים: קודם לסכום סביר, ואחר כך ל-⁠⁦50%⁩ ממנו, ולכן ההוספה חזרה גדולה מהחלק הרגיל של ההוצאה. אם סכום מסוים סביר תלוי בנסיבות.

במדריך זה, מוגבל פירושו שמותר לנכות רק ⁦50%⁩, ו-ללא הגבלה פירושו שסעיף 67.1 אינו מקצץ את העלות.

המגבלה חלה על כל אוכל, משקאות או בידור: ארוחות עם לקוחות וספקים, קפה, כרטיסים, דמי כניסה וטיפים (סעיף 67.1; הנחיות CRA על הוצאות עסקיות, שנכתבו לבעלי עסק יחידני ולשותפויות). חלק מהעלויות אינן כלולות במגבלה; הסעיף הבא מפרט אותן. השאלה אם הוצאה ניתנת לניכוי בכלל היא שאלה נפרדת: ראו הוצאות עסקיות ש-⁠CRA מקבלת.

מה הופך מקרה למורכב:

• בהנהלת החשבונות עלויות מוגבלות ושאינן מוגבלות רשומות באותו חשבון, ולכן צריך לחפש את ההוספה חזרה הוצאה אחר הוצאה.
• כרטיסים, ארוחות ערב של בעלים או דמי כנס נרשמים לצד ארוחות צהריים רגילות.
• הוצאה שנראית כמו ארוחה עשויה להיות הטבה אישית לבעל מניות.
• יותר משישה אירועי עובדים בשנה, או זיכויי ⁦GST/HST⁩ שנתבעו במלואם ולא הותאמו.
• החברה נמצאת בקוויבק או באלברטה. CRA אינה מנהלת את מס החברות בשתי הפרובינציות האלה (CRA). העמוד הזה עוסק רק בחוק הפדרלי וב-⁠Schedule 1.

מה לאסוף: את הספר הראשי של השנה לפי חשבון, קבלות עם הערה מי השתתף ולמה, חשבוניות שחייבו מחדש לקוחות בעלויות, תאריכים ורשימות מוזמנים של אירועי עובדים, רישומי שכר של כל הטבת ארוחה, ואת דוחות ה-⁠⁦GST/HST⁩.

אילו ארוחות ובידור אינם מוגבלים?

שלושת המקרים הנפוצים ביותר בחברה קטנה הם: עלות שמחויבת מחדש ללקוח ומצוינת בכתב, עד שישה אירועים בשנה לכל העובדים, וארוחה שהיא הטבה החייבת במס לעובד. הטבלה מציגה את הרשימה שבחוק (סעיף 67.1; CRA).

שני חריגים צרים כמעט לא רלוונטיים לחברה שבבעלות מנהליה: אוכל ומשקאות באתר עבודה מרוחק או במחנה עבודה של בנייה (⁦(2)(e)⁩, (⁦e.1⁩)), ואוכל ומשקאות של נהג משאית למרחקים ארוכים בתקופת נסיעה מזכה, שבה חל במקום זאת ⁦80%⁩ ((1.1), ⁦(5)⁩).

שתי מלכודות:

• אירועי עובדים נספרים לפי שנה קלנדרית, לא לפי שנת כספים. אירוע לבעלים או לעובדים נבחרים בלבד, כשעובדים אחרים באותו מקום עבודה לא הוזמנו, כנראה לא יתאים. פסקה ⁦(2)(f)⁩ מכסה שישה אירועים או פחות בשנה קלנדרית, ולכן אירוע שביעי מעמיד בספק את הטיפול בכולם. בקשו מ-⁠CPA לבדוק לפני שאתם רושמים אירוע כלשהו כללא הגבלה.
• חיוב מחדש מחייב ציון העלות בכתב ללקוח. ארוחה עם לקוח שהחברה משלמת עליה ואינה מחייבת מחדש היא מוגבלת. ארוחה שמחויבת מחדש בתוך שכר טרחה בסכום כולל מתאימה רק אם מסמך כתוב ללקוח, כמו חשבונית או פירוט הוצאות, מציין אותה במפורש והסכום שחויב סביר. על ⁦GST/HST⁩ בעלויות שמחויבות מחדש, ראו ⁦GST/HST⁩ על הוצאות שמחויבות מחדש.

האם כרטיסים לקונצרטים ולאירועי ספורט נחשבים בידור?

כן. החוק קובע שבידור כולל שעשוע ופנאי (סעיף ⁦67.1(4)⁩). CRA מגדירה כבידור כרטיסים ודמי כניסה לאירוע בידור או ספורט, טיפים, דמי כניסה למועדון ושכירות של חדרי אירוח (CRA). מפתח המידע הפיננסי הכללי (General Index of Financial Information) מציב כרטיסים לתיאטרון, לקונצרטים ולאירועי ספורט תחת ארוחות ובידור, פריט 8523 (⁦RC4088⁩).

לכן כרטיסים נרשמים בחשבון המוגבל, והחלק הניתן לניכוי זהה לזה של ארוחת ערב עם לקוח. הם יוצאים ממנו רק אם חריג בטבלה מתאים, למשל כרטיס שהוא הטבה החייבת במס לעובד.

עלויות גולף, אכסניה ומועדון כפופות לכלל אחר ונשארות מחוץ לחשבונות הארוחות; ראו הוצאות עסקיות ש-⁠CRA מקבלת. ל-⁠Schedule 1 יש שורה 120 משלה לדמי חברות ודמי מועדון שאינם ניתנים לניכוי.

באיזה חשבון רושמים ארוחות ובידור, והאם כדאי להפריד בין עלויות מוגבלות ללא הגבלה?

מפרידים לפי הכלל, לא לפי הסכום. חברה צריכה לשמור את העלות המלאה בשני חשבונות ארוחות: אחד לעלויות שהמגבלה חלה עליהן ואחד לעלויות שחריג מכסה, כך שההוספה חזרה היא סכום אחד מהחשבון המוגבל.

כללים שמפשטים את ההוספה חזרה:

• ברירת המחדל היא החשבון המוגבל. קניות במסעדות, בבתי קפה וכרטיסים נרשמות שם. העברת הוצאה לחשבון ללא הגבלה דורשת הוכחה.
• רושמים את העלות המלאה, לא את החלק הניתן לניכוי. הדוחות הכספיים מציגים את מה שהוצא. ההוספה חזרה מחושבת פעם אחת, בסוף השנה.
• החשבון קובע את ההוספה חזרה, לא קוד GIFI. שני חשבונות הארוחות יכולים להופיע בדוחות הכספיים כפריט GIFI 8523; ההוספה חזרה עדיין נובעת מהחשבון המוגבל בלבד. עלות שמחויבת מחדש עשויה להופיע בקוד אחר. ראו מפתח חשבונות עבור GIFI.

איך מוסיפים חזרה ב-⁠⁦T2⁩ את החלק שאינו ניתן לניכוי?

החברה מזינה את ההוספה חזרה ב-⁠Schedule 1, שורה 121, “Non-deductible meals and entertainment expenses” (הוצאות ארוחות ובידור שאינן ניתנות לניכוי). Schedule 1 מתחיל מהכנסה נטו (הפסד) אחרי מסים ופריטים יוצאי דופן בדוחות הכספיים, שורה 9999 ב-⁠Schedule 125, ומתאים אותה להכנסה נטו לצורכי מס (Schedule 1).

1. סכמו את החשבון המוגבל לשנת הכספים שמוגש עבורה הדוח, כולל חשבוניות שנצברו בסוף השנה ושולמו מאוחר יותר.
2. חשבו את הסכום הניתן לניכוי. לכל הוצאה קחו את הנמוך מבין מה ששולם או שיש לשלם לבין סכום סביר, וסכמו. הסכום הניתן לניכוי הוא ⁦50%⁩ מהסכום הזה. בהוצאות סבירות, זה החלק הרגיל מהסך הכל.
3. החסירו אותו מהסך הכל. ההפרש הוא ההוספה חזרה.
4. הזינו אותו בשורה 121. אל תיגעו בחשבון ללא הגבלה.

התוצאה של Schedule 1 עוברת לשורה 300 בדוח ⁦T2⁩ (⁦T4012⁩). ההוספה חזרה מגדילה את ההכנסה החייבת של השנה.

זה הפרש קבוע: החוק קובע שהסכום הוא החלק המוגבל, ולכן השאר אינו ניתן לניכוי בשנה מאוחרת יותר. על האופן ש-⁠Schedule 1 מתאים רווח בספרים להכנסה חייבת, ראו הכנסה לצורכי מס לעומת רווח בספרים.

מספר השורה לקוח מ-⁠Schedule 1 העדכני שפורסם. מספרי שורות עשויים להשתנות בין גרסאות הטופס, ולכן אשרו אותו בטופס של סוף שנת הכספים שמוגש. לשאר שלבי סוף השנה, ראו את רשימת הבדיקה לסגירת סוף שנה בחברה.

מה רושמים על כל הוצאה: מי, למה והקבלה?

רשמו לכל הוצאה את התאריך, את האנשים, את הסיבה העסקית ואת החשבון, ושמרו את הקבלה. כל פריט תומך במבחן בחוק.

רשמו מי ולמה בעת תשלום ההוצאה; הערה שנבנית מחדש אחרי חודשים חלשה יותר. שמרו את הקבלה ואת ההערה לתקופה המפורטת ב-כמה זמן לשמור רשומות עסקיות. להוצאה בלי קבלה, ראו הוצאות עסקיות בלי קבלות.

מה קורה עם דמי כנס וארוחות בדרכים?

ארוחות בנסיעה מוגבלות כמו כל ארוחה אחרת. דמי כנס מתחלקים: חלק האוכל מוגבל, ושאר הדמים אינם מוגבלים בכלל הזה (סעיף 67.1).

• דמי כנס או כינוס. אם התשלום מזכה את המשתתף באוכל, משקאות או בידור, והחשבון על התשלום אינו מציין חלק סביר עבורם, מתייחסים ל-⁠⁦$50⁩ לכל יום שבו הם מסופקים כאל אוכל ובידור. רשמו את הסכום הזה בחשבון המוגבל ואת היתרה כדמי כנס. משקאות וכיבוד מזדמנים בפגישות או באירועי קבלת פנים אינם מפעילים כלל זה. אם החשבונית מציינת חלק סביר לאוכל, רשמו את הסכום הזה בחשבון המוגבל.
• ארוחות בנסיעה. CRA קובעת שהמגבלה חלה על ארוחות, משקאות ובידור בנסיעה (CRA). בסעיף 67.1 אין מבחן מיקום, ולכן המגבלה חלה גם על ארוחות שנקנו מחוץ לקנדה.
• מטוס, רכבת ואוטובוס. שום חלק מהמחיר אינו נחשב ארוחה, ולכן מחיר כרטיס הכולל אוכל אינו דורש פיצול. אוכל ומשקאות שנקנו בנפרד, או שהוגשו כשמחיר הכרטיס אינו כולל אותם, מוגבלים.

כמה כנסים חברה יכולה לנכות בשנה הוא כלל נפרד; ראו הוצאות עסקיות ש-⁠CRA מקבלת.

איך המגבלה משפיעה על זיכויי מס תשומות של ⁦GST/HST⁩?

רשום ל-⁠⁦GST/HST⁩ (registrant) המשתמש בשיטה הרגילה תובע זיכויי מס תשומות (ITC) על ⁦50%⁩ מה-⁠⁦GST/HST⁩ בעלות של ארוחה או בידור כשהניכוי לצורכי מס הכנסה מוגבל ל-⁠⁦50%⁩ (CRA: ⁦RC4022⁩). חברה שפועלת בשיטה המהירה (Quick Method) אינה יכולה לתבוע ITC על הוצאות התפעול שלה, כולל ארוחות ובידור (⁦RC4022⁩). לחברה שאינה רשומה ל-⁠⁦GST/HST⁩ אין זיכוי להגביל. הזיכוי עוקב אחרי מבחן מס ההכנסה: חוק מס בלו (Excise Tax Act) מקטין את הזיכוי כאשר סעיף 67.1 של חוק מס הכנסה מגביל את העלות (Excise Tax Act, סעיף 236). עלות שמחוץ למגבלת מס ההכנסה אינה מקוצצת בכלל הזה, אבל מבחני הזיכוי האחרים עדיין חלים, כולל סעיף 170, שעשוי לשלול את הזיכוי על עלות שנרכשה אך ורק לשימוש אישי של נושא משרה או עובד. בקשו מ-⁠CPA לבדוק את הזיכוי על כל ארוחה שהיא הטבה החייבת במס. לאוכל ולמשקאות של נהג משאית למרחקים ארוכים בתקופת נסיעה מזכה יש שיעור שונה: הזיכוי עוקב אחרי שיעור ה-⁠⁦80%⁩ של הנהג. כשהוצאה גבוהה מסכום סביר, סעיפים ⁦170(2)⁩ ו-⁠⁦236(1.2)⁩ מקצצים את הזיכוי עוד; בקשו מ-⁠CPA לאשר זאת. הסעיף הזה עוסק ב-⁠⁦GST/HST⁩ בלבד, לא ב-⁠QST של קוויבק. לעלויות אחרות עם זיכוי חלקי או בלי זיכוי, ראו הוצאות בלי ITC או עם ITC חלקי.

בשיטה הרגילה, CRA מאפשרת למי שרשום ל-⁠⁦GST/HST⁩ לבחור באחת משתי דרכי תביעה:

בשתי הדרכים, קודדו את ה-⁠⁦GST/HST⁩ בכל הוצאה לפי אותה חלוקה בין מוגבל לללא הגבלה כמו ההוצאה עצמה, ואז בדקו את מבחני הזיכוי האחרים שלמעלה. ⁦GST/HST⁩ שלא נתבע אינו מוחזר כזיכוי. חוק מס בלו קורא את סעיף 67.1 כחל על הסכום לתשלום כולל המס (סעיף 236), וחוק מס הכנסה מתייחס לזיכוי שנתבע כסיוע ממשלתי (סעיף ⁦248(16)⁩). לכן האופן שבו המס שלא נתבע נרשם בספרים, והאופן שבו הוא משנה את ההוספה חזרה, תלויים בבסיס שבו משתמשים; CPA צריך לאשר זאת. ההוספה חזרה במס הכנסה והתאמת ה-⁠⁦GST/HST⁩ הן שני חישובים נפרדים בשני דוחות נפרדים.

ומה אם החברה שילמה על ארוחות אישיות של הבעלים?

ארוחה אישית של בעל מניות אינה ארוחה עסקית, ולכן היא לא שייכת לאף אחד משני חשבונות הארוחות. (ארוחה שעוברת דרך השכר כהטבה החייבת במס לעובד היא שורת ההטבה החייבת במס שלמעלה.) החוק מתיר ניכוי רק להוצאה שנעשתה כדי להפיק הכנסה עסקית (סעיף ⁦18(1)(a)⁩). כשחברה משלמת עלות אישית של בעל מניות, הסכום עשוי להיות הטבה שבעל המניות חייב לכלול בהכנסתו (סעיף ⁦15(1)⁩).

בספרים, העבירו את הסכום מהוצאות ורשמו אותו לפי מה שהוא היה. הוא הלוואה בחשבון בעל המניות רק אם לבעלים היה חוב אמיתי להחזיר כשהכסף יצא; אחרת הוא הטבה, ופקודת יומן לבדה אינה הופכת אותו להלוואה. בדקו גם כל זיכוי ⁦GST/HST⁩ שנתבע עליו. ראו הוצאות אישיות ששילמה החברה וכן חשבון הלוואת בעל מניות. רישום ארוחת ערב של בעלים בחשבון המוגבל “ליתר ביטחון” עדיין תובע ניכוי על חלק מעלות אישית. הוצאה המערבת אורחים עסקיים ואישיים דורשת החלטה כמה מהסכום עסקי לפני סגירת הספרים. אם CRA מוצאת עלויות כאלה בביקורת, ראו הטבת בעל מניות שנמצאה בביקורת.

המקרה ההפוך, ארוחה עסקית אמיתית שהבעלים שילם עליה מכיסו, נרשם כמו כל ארוחה עסקית אחרת; ראו הוצאות עסקיות ששולמו באופן אישי.

דוגמה

הדוגמאות האלה משתמשות בדולרים קנדיים. ⁦GST/HST⁩ אינו נכלל אלא אם צוין אחרת.

הוספה חזרה בסוף השנה

החשבון המוגבל של חברה כולל ⁦C$10,000⁩ של ארוחות צהריים עם לקוחות, קפה וארוחות בנסיעות, כולן סבירות. הסכום הניתן לניכוי הוא ⁦C$5,000⁩. ההוספה חזרה ב-⁠Schedule 1, שורה 121, היא ⁦C$5,000⁩. ההכנסה החייבת גבוהה בסכום הזה לפני כל התאמה אחרת.

אירועי עובדים

החברה מקיימת שני אירועים, ברביקיו בקיץ וארוחת ערב בדצמבר, שכל אחד מהם פתוח לכל 30 העובדים במקום העבודה היחיד שלה. יחד הם עלו ⁦C$4,000⁩. בהנחה שאלה אירועי העובדים היחידים באותה שנה קלנדרית, שניהם בתוך המגבלה של שישה, ולכן הם נרשמים בחשבון ללא הגבלה ואין הוספה חזרה. ארוחת ערב של בעלים בלבד אינה אירוע לכל העובדים: אם היא ארוחה עסקית נתמכת היא נרשמת בחשבון המוגבל, ואם היא אישית היא נשארת מחוץ לשני חשבונות הארוחות.

כרטיסים לקונצרט

החברה קונה כרטיסים לקונצרט ללקוחות בסך ⁦C$2,000⁩. הכרטיסים הם בידור, ולכן ⁦C$1,000⁩ ניתנים לניכוי ו-⁦C$1,000⁩ מתווספים חזרה בשורה 121, לפני השפעת ה-⁠HST. אם בכרטיסים היה ⁦C$260⁩ של HST בשיעור ⁦13%⁩, והחברה רשומה, משתמשת בשיטה הרגילה ובשאר מתאימה לזיכוי, הזיכוי מוגבל ל-⁦C$130⁩, בין אם החברה תובעת במלואו ומתאימה בסוף השנה ובין אם תובעת חצי בכל תקופה. איך ⁦C$130⁩ שלא נתבעו משפיעים על שורה 121 היא הנקודה הפתוחה בסעיף ⁦GST/HST⁩.

המצב שלכם שונה?

• בספר החשבונות שלכם מעורבות עלויות מוגבלות ושאינן מוגבלות, יש בו כרטיסים או ארוחות ערב של בעלים, ויש להגיש את דוח ⁦T2⁩: ההוספה חזרה, כל שאלה על הטבת בעל מניות והגדרת החשבונות דורשים בדיקה של CPA לפני ההגשה; ראו עזרה במיסוי חברות.
• יותר משישה אירועי עובדים בשנה, או אירוע שאינו פתוח לכל העובדים: ההוספה חזרה עשויה להשתנות; קבלו עזרה במיסוי חברות לפני ההגשה.
• זיכויי ⁦GST/HST⁩ נתבעו במלואם על ארוחות וכרטיסים ולא הותאמו, או נתבעו בשיטה המהירה: ראו הוצאות בלי ITC או עם ITC חלקי, השיטה המהירה ל-⁠⁦GST/HST⁩ וכן עזרה בהנהלת חשבונות.
• הספרים מפגרים או שאין בהם פירוט שמיש: ראו השלמת הנהלת חשבונות באיחור, ושקלו עזרה בהנהלת חשבונות לפני הכנת הדוח.
• דוחות חברה לשנים קודמות לא הוגשו מעולם: ראו השלמת דוחות חברה שלא הוגשו.
• החברה שילמה ארוחות ערב או נסיעות אישיות של בעלים: ראו הוצאות אישיות ששילמה החברה.
• CRA שאלה על ארוחות או הוצאות אחרות: ראו בדיקות, ביקורות וגילוי מרצון וקבלו עזרה במיסוי חברות.
• החברה נמצאת בקוויבק או באלברטה: הדוח הפרובינציאלי נפרד, ולכן קבלו עזרה במיסוי חברות עם שני הדוחות.