Cómo pasar su negocio a una corporación: sección 85

¿Puedo constituir una corporación sin usar el traspaso diferido de la sección 85?

Sí. Constituir una corporación no exige una elección de la sección 85, y usted puede escoger qué bienes transfiere. Pero trasladar un bien que ha subido de valor a una corporación que usted controla, sin una elección válida, puede generar ingresos gravables por la venta al valor justo de mercado, aunque la corporación pague menos o no pague nada. Revise cada bien antes de firmar un contrato de transferencia; cambiar el nombre en una factura no traslada la propiedad de los bienes. Income Tax Act, sección 69; CRA: valor justo de mercado.

Si un bien no produciría ingreso gravable a su valor justo de mercado, un traspaso diferido puede agregar trámites sin diferir impuestos sobre ese bien. También puede dejar un bien fuera de la corporación, con sus propias consecuencias de impuestos del negocio y de impuestos sobre las ventas. Para decidir si conviene constituir una corporación, consulte ¿Empresa individual o corporación?.

¿Cómo funciona el traspaso diferido de la sección 85?

La sección 85 permite que quien transfiere los bienes y una corporación canadiense gravable escojan un monto acordado para cada bien elegible. Ese monto pasa a ser el producto de quien transfiere y el costo fiscal de la corporación, sujeto a los límites de la ley; los bienes depreciables tienen una regla separada de costo de capital para la CCA. La corporación debe entregar a quien transfiere al menos una acción, y las partes deben hacer una elección conjunta. Un propietario único usa el Form T2057; una sociedad de personas que transfiere sus bienes usa el Form T2058, firmado por los socios o su representante autorizado y por la corporación. Income Tax Act, subsecciones 85(1), (2) y (5).

El monto acordado puede diferir una ganancia acumulada o una recuperación de deducciones, pero la ganancia no desaparece. Queda incorporada en el bien de la corporación y, con frecuencia, en las acciones recibidas. Un monto acordado más alto puede hacer que se reconozca ingreso a propósito. El mínimo legal es distinto para el inventario, los bienes de capital no depreciables y los bienes depreciables, así que no se puede aplicar un solo monto a todo el negocio. Income Tax Act, párrafos 85(1)(a) a (e). Si una sociedad de personas transfiere sus bienes, ella recibe las acciones; distribuirlas a los socios según la subsección 85(3) exige una liquidación que califique dentro de 60 días. Los socios que en cambio transfieran su participación en la sociedad usan elecciones T2057 separadas. Income Tax Act, subsecciones 85(2) y (3); circular de la CRA. Consulte Deducción por costo de capital para los cálculos del equipo y de los edificios.

Constituya la corporación, haga una lista de lo que se trasladará y dele valor, regístrelo en un contrato de transferencia, escoja la contraprestación y los montos acordados, complete la transferencia y luego presente la elección firmada. Use formularios T2057 o T2058 separados para los bienes transferidos en fechas distintas. Confirme el nuevo número empresarial de la corporación y las cuentas de GST/HST o de nómina que necesite; cierre las cuentas antiguas cuando corresponda. La constitución no traslada esas cuentas. CRA: cambio de condición legal. La circular de la CRA indica que un bien omitido se trata como transferido a su valor justo de mercado, salvo que se haga una elección tardía válida; una elección ya presentada no se puede simplemente revocar.

¿Qué bienes puedo transferir según la sección 85?

Los bienes comunes de un negocio pueden calificar, pero la sección 85 no cubre todas las partidas de un balance general. El propietario debe identificar la naturaleza legal y fiscal de cada bien antes de incluirlo en la elección. Income Tax Act, subsecciones 85(1.1) y (2).

Hay restricciones especiales para los bienes de no residentes y para algunos activos financieros, de recursos naturales y agrícolas. Un negocio con esos activos necesita una revisión bien por bien. Income Tax Act, subsecciones 85(1.1), (1.11) y (2).

¿Cómo valoro el negocio y su plusvalía mercantil?

Registre el valor justo de mercado de cada bien transferido y de lo que la corporación entrega a cambio. La elección pide el valor del bien y el valor de cualquier contraprestación que no sea en acciones; conserve los papeles de trabajo que respaldan ambos. CRA: Transfer of Property to a Corporation Under Section 85.

Comience con una lista de bienes que muestre el costo original, el costo base ajustado o el costo de capital no depreciado, el valor justo de mercado estimado y cualquier deuda asociada. Use evidencia razonable para el inventario, el equipo y los terrenos. Si varios bienes depreciables se transfieren juntos, designe el orden de su transferencia antes de la fecha límite de la elección; de lo contrario, la CRA puede fijarlo. Income Tax Act, párrafo 85(1)(e.1). Si el negocio en conjunto vale más que sus activos netos identificables, el saldo respaldado puede ser plusvalía mercantil. La plusvalía mercantil generalmente es un bien de la Clase 14.1; registre por separado su valor respaldado y su costo fiscal. CRA: compra de un negocio que ya existe.

No deje fuera de la elección la plusvalía mercantil generada internamente solo porque su costo fiscal sea bajo. Un bien transferido que se omita puede tratarse como vendido a su valor justo de mercado. Una cláusula de ajuste de precio puede atender un cambio posterior en la valoración si las partes hacen el ajuste y cumplen las condiciones de la CRA. La cláusula no cambia por sí misma el monto elegido; si ese monto debe cambiar, solicite una elección enmendada según la subsección 85(7.1).

¿Qué más puede darme la corporación además de acciones?

La corporación también puede entregar efectivo, un pagaré o asumir un pasivo, lo que suele llamarse contraprestación que no es en acciones. Aun así debe emitir una acción para que la elección de la sección 85 sea válida. Si el valor justo de mercado de la contraprestación que no es en acciones por un bien supera su monto acordado, la sección 85 sube ese monto; como resultado puede surgir impuesto. Income Tax Act, párrafos 85(1)(a) y (b).

Asigne los pasivos y los pagarés a bienes específicos antes de presentar. Compare cada asignación con el monto acordado permitido para ese bien, y asegúrese de que el valor total recibido coincida con los bienes del negocio transferidos. Si una diferencia beneficia a un accionista relacionado, la sección 85 puede subir el monto acordado y causar impuesto en el año en curso. Income Tax Act, párrafo 85(1)(e.2). El costo fiscal de las acciones y su capital pagado pueden ser menores que su valor de mercado, así que no trate el pagaré, la cuenta del accionista y las acciones como si fueran efectivo intercambiable. Para retiros posteriores, consulte Préstamos del accionista.

¿Cuándo vence el Form T2057 y qué pasa si lo presento tarde?

El Form T2057 o T2058 vence en la primera fecha límite de presentación de la declaración de impuestos sobre la renta de cualquiera de las partes de la elección, para el año fiscal de la transferencia. La elección se presenta aparte de la declaración de impuestos sobre la renta. La fecha de presentación de una corporación puede llegar antes que la del individuo, así que no suponga que rige la fecha de la declaración personal. Income Tax Act, subsección 85(6); circular de la CRA, requisitos de presentación.

La multa por una elección tardía o enmendada es la menor de estas dos cantidades: 1/4 del 1% del exceso del valor justo de mercado sobre el monto acordado por cada mes o fracción de mes, o $100 por cada mes o fracción de mes, hasta $8,000. Income Tax Act, subsecciones 85(7) a (8). Una elección tardía o enmendada tiene consecuencias, porque la CRA puede rechazar una enmienda cuyo propósito sea una planificación fiscal retroactiva. Circular de la CRA.

¿Cómo transfiero mis cuentas por cobrar?

Primero separe las facturas pendientes que están incluidas en el ingreso del negocio, o que se incluirán en el año de la transferencia, de los demás montos que le deben. Las cuentas por cobrar en base devengada pueden calificar según la sección 85 cuando se transfieren junto con sustancialmente todos los bienes del negocio; las que están en base de efectivo no califican bajo esa base. Si la corporación compra todos o sustancialmente todos los bienes del negocio, incluidas todas las deudas de ingresos pendientes, y va a continuar el negocio, las partes pueden en cambio hacer una elección según la sección 22 con el Form T2022. No haga la elección bajo ambas secciones para las mismas deudas. Income Tax Act, sección 22; CRA: transferencia de bienes a una corporación.

Cuando ese precio es menor que el valor nominal de las cuentas por cobrar, la sección 22 permite al vendedor deducir la diferencia, sin contar las deudas que ya dedujo antes como incobrables, y exige que el comprador incluya la misma diferencia en su ingreso; además traslada el tratamiento específico de las deudas incobrables. Sin la elección, no debe darse por hecho ese resultado. Haga una lista de las facturas abiertas, los montos ya incluidos en el ingreso, las deudas de cobro dudoso y el precio de compra propuesto antes de la transferencia. Income Tax Act, subsecciones 22(1) y (2).

¿Debo cobrar GST/HST en la transferencia?

Una elección de la sección 85 no resuelve el GST/HST. Aplique las reglas normales del impuesto a cada bien gravable, salvo que se aplique una elección aparte para la transferencia de un negocio. Si la corporación adquiere todos o sustancialmente todos los bienes necesarios para llevar el negocio, o una parte separable de él, las partes pueden hacer una elección conjunta en el Form GST44 cuando la CRA administra la cuenta. Generalmente no se paga GST/HST sobre la transferencia cubierta; los bienes aislados no califican. Excise Tax Act, sección 167; CRA: venta de un negocio.

El vendedor puede estar inscrito o no, pero un vendedor inscrito no puede hacer esta elección con un comprador que no esté inscrito. Los servicios gravables que se prestarán más adelante, los arrendamientos y las licencias siguen fuera de este beneficio; los bienes inmuebles gravables también siguen siendo gravables si el comprador no está inscrito. Un comprador inscrito presenta el GST44 a más tardar en la fecha de vencimiento de su primera declaración de GST/HST del período en que el impuesto habría pasado a ser pagadero. Si ninguna de las partes está inscrita, el comprador conserva el GST44 firmado en lugar de presentarlo. Excise Tax Act, subsecciones 167(1) y (1.1). En Quebec, revise el Form FP-2044-V para la elección conjunta del GST/HST y del QST. La nueva corporación necesita su propio número empresarial y la cuenta de GST/HST que requiera; la cuenta antigua no se transfiere de forma automática. CRA: cambio de condición legal. Consulte Cuándo inscribirse en el GST/HST para la prueba de inscripción de la nueva corporación.

¿Pago impuesto sobre transferencia de terrenos si un bien inmueble pasa a la corporación?

Posiblemente. La sección 85 difiere el impuesto federal sobre la renta; no exime a una transferencia de propiedad del impuesto provincial sobre transferencia de terrenos. En Ontario, cuando la corporación emite acciones como parte del precio de un terreno, se considera que la contraprestación gravable es el valor justo de mercado del terreno al momento del registro, incluso cuando hay un traspaso diferido del impuesto sobre la renta. También puede quedar alcanzada una transferencia no registrada del derecho de beneficiario. Ontario: transferencias que involucran corporaciones. Ontario tiene una exención limitada para las transferencias que califiquen de terrenos usados en un negocio familiar activo a una corporación de negocios familiares. Ontario: exención para corporaciones de negocios familiares.

Las reglas y las exenciones del impuesto sobre transferencia de terrenos varían según la provincia y el municipio; Toronto, por ejemplo, tiene un impuesto municipal sobre transferencia de terrenos. Antes de trasladar un terreno, reúna el título de propiedad, las condiciones de la hipoteca, la valoración y la provincia donde está el terreno; revise las reglas de impuestos y de registro de esa jurisdicción. Si el terreno es un alquiler, consulte Sociedades de cartera y corporaciones de inversión antes de decidir si lo transfiere.

¿Qué presento por el negocio en el año en que constituyo la corporación?

El propietario anterior y la corporación declaran cada uno su propio período de actividad del negocio. Un propietario único declara en el T1 personal el ingreso anterior a la transferencia y cualquier resultado gravable de la transferencia, normalmente con el Form T2125; la corporación presenta un T2 por su propio año fiscal, aunque no deba impuesto. El primer año fiscal de la corporación comienza con su constitución y su T2 vence dentro de los seis meses posteriores al cierre del año. CRA: empresa individual; CRA: cómo determinar el año fiscal de su corporación; CRA: cuándo presentar un T2.

La obligación de presentar el T5013 de la sociedad de personas depende de sus circunstancias. Si debe presentarlo y termina sus operaciones, las declaraciones pendientes vencen en la fecha que llegue primero: 90 días después de que termine todo el negocio o actividad, o la fecha habitual de presentación. CRA: guía de la Partnership Information Return. Conserve juntos los documentos de constitución, el contrato de transferencia, el respaldo de la valoración, los costos fiscales de los bienes, los pasivos, las facturas pendientes, los datos de la cuenta de GST/HST y las elecciones firmadas. El tratamiento fiscal posterior de la corporación se explica en Cómo tributan las corporaciones.

Ejemplo

Solo ilustrativo; todos los montos son en dólares canadienses. Un propietario único transfiere equipo con un costo original de $40,000, un costo de capital no depreciado de $25,000 y un valor justo de mercado de $60,000. El inventario tiene un costo fiscal de $20,000 y un valor justo de mercado de $40,000. La corporación entrega al propietario acciones por $80,000 y un pagaré de $20,000, asignado al inventario.

Las partes eligen $25,000 para el equipo y $20,000 para el inventario en el Form T2057. La corporación asigna $60,000 en acciones al equipo, y $20,000 en acciones más el pagaré de $20,000 al inventario. El pagaré es igual al monto elegido del inventario. A los valores de mercado indicados y sin elección, el equipo podría producir $15,000 de recuperación de deducciones pasadas y una ganancia de capital de $20,000, mientras que el inventario podría producir $20,000 de utilidad del negocio. La elección puede diferir esos montos si se cumplen sus condiciones. El costo fiscal de la corporación sigue los montos elegidos; para la CCA, el costo de capital del equipo se mantiene en $40,000, con $15,000 que se consideran ya deducidos. Consulte Deducción por costo de capital para esa regla. El GST/HST se evalúa por separado.

¿Su caso es distinto?

• Todavía decide si constituir una corporación: compare las opciones de estructura en ¿Empresa individual o corporación?.
• Tiene plusvalía mercantil, terrenos, un pagaré grande o varias clases de bienes: la valoración y los montos elegidos necesitan una revisión de constitución de empresas antes de firmar el contrato de transferencia y la elección.
• Tiene equipo o edificios con depreciación pasada: revise por separado las reglas de deducción por costo de capital y de recuperación de deducciones.
• Su negocio o su propiedad están en Quebec: revise la elección provincial y los demás requisitos locales con constitución de empresas.
• Quiere trasladar una propiedad en alquiler: evalúe la estructura en Sociedades de cartera y corporaciones de inversión.
• Va a retirar fondos del pagaré o de la cuenta del accionista: consulte Préstamos del accionista.
• Espera vender las acciones más adelante: consulte Cómo vender su negocio para las reglas aparte de la venta de acciones.
• El negocio constituido atenderá principalmente a un solo cliente: revise Negocio de servicios personales.