Chuyển doanh nghiệp vào công ty tại Canada: Section 85

Tôi có thể thành lập công ty mà không dùng section 85 rollover không?

Có. Thành lập công ty không bắt buộc phải có lựa chọn section 85, và bạn có thể chọn tài sản nào sẽ chuyển. Tuy nhiên, chuyển tài sản đã tăng giá sang công ty do bạn kiểm soát mà không có lựa chọn hợp lệ có thể tạo ra số tiền bán chịu thuế theo giá trị thị trường hợp lý, kể cả khi công ty trả ít hơn hoặc không trả gì. Hãy kiểm tra từng tài sản trước khi ký hợp đồng chuyển nhượng. Chỉ đổi tên trên hóa đơn thì không chuyển quyền sở hữu tài sản. Income Tax Act, section 69; CRA: Giá trị thị trường hợp lý.

Nếu một tài sản không tạo ra thu nhập chịu thuế khi tính theo giá trị thị trường hợp lý, rollover có thể chỉ thêm thủ tục mà không hoãn được thuế cho tài sản đó. Bạn cũng có thể để một tài sản lại bên ngoài công ty, nhưng vẫn phải chịu hệ quả về thuế kinh doanh và thuế bán hàng của riêng tài sản đó. Việc có nên thành lập công ty hay không được bàn trong Doanh nghiệp một chủ hay công ty?.

Section 85 rollover hoạt động như thế nào?

Section 85 cho phép bên chuyển nhượng và một công ty chịu thuế của Canada chọn một số tiền thỏa thuận cho từng tài sản đủ điều kiện. Số tiền đó trở thành số tiền bán của bên chuyển nhượng và giá gốc tính thuế của công ty, trong các giới hạn của luật. Tài sản khấu hao có một quy tắc riêng về nguyên giá để tính CCA. Công ty phải cấp cho bên chuyển nhượng ít nhất một cổ phần, và các bên phải cùng thực hiện lựa chọn. Chủ doanh nghiệp một chủ dùng Form T2057. Hợp danh chuyển tài sản của mình dùng Form T2058, do các thành viên hợp danh hoặc người đại diện được ủy quyền và công ty ký. Income Tax Act, subsections 85(1), (2) và (5).

Số tiền thỏa thuận có thể hoãn khoản lãi đã phát sinh hoặc khoản thu hồi khấu hao, nhưng khoản lãi không biến mất. Nó vẫn nằm trong tài sản của công ty và thường nằm cả trong cổ phần nhận được. Số tiền thỏa thuận cao hơn có thể cố ý ghi nhận một phần thu nhập. Mức sàn theo luật khác nhau đối với hàng tồn kho, tài sản vốn không khấu hao và tài sản khấu hao, vì vậy không thể áp dụng một con số cho cả doanh nghiệp. Income Tax Act, paragraphs 85(1)(a) đến (e). Nếu hợp danh chuyển tài sản của mình, hợp danh nhận cổ phần. Việc chia số cổ phần đó cho các thành viên theo subsection 85(3) đòi hỏi một lần giải thể đủ điều kiện trong vòng 60 ngày. Thành viên hợp danh chuyển phần hùn hợp danh của mình thì dùng các lựa chọn T2057 riêng. Income Tax Act, subsections 85(2) và (3); thông tư của CRA. Xem Khấu hao theo quy định CRA (CCA) về cách tính cho thiết bị và nhà xưởng.

Thành lập công ty, lập danh sách và định giá những gì sẽ chuyển, ghi vào hợp đồng chuyển nhượng, chọn khoản đối ứng và các số tiền thỏa thuận, hoàn tất việc chuyển nhượng, rồi nộp lựa chọn đã ký. Dùng các biểu mẫu T2057 hoặc T2058 riêng cho tài sản chuyển vào các ngày khác nhau. Hãy xác nhận mã số doanh nghiệp mới của công ty và các tài khoản GST/HST hoặc thuế lương cần thiết. Đóng các tài khoản cũ khi thích hợp. Việc thành lập công ty không chuyển các tài khoản đó sang công ty. CRA: Thay đổi tư cách pháp lý. Thông tư của CRA cho biết tài sản bị bỏ sót được coi là chuyển theo giá trị thị trường hợp lý, trừ khi nộp được lựa chọn trễ hợp lệ. Lựa chọn đã nộp không thể đơn giản là rút lại.

Tôi có thể chuyển những tài sản nào theo section 85?

Các tài sản kinh doanh thông thường có thể đủ điều kiện, nhưng section 85 không bao gồm mọi khoản mục trên bảng cân đối kế toán. Chủ sở hữu phải xác định bản chất pháp lý và bản chất thuế của từng tài sản trước khi đưa vào lựa chọn. Income Tax Act, subsections 85(1.1) và (2).

Có các hạn chế đặc biệt đối với tài sản của người không cư trú và một số tài sản tài chính, tài nguyên và nông nghiệp. Doanh nghiệp có các tài sản đó cần được rà soát từng tài sản. Income Tax Act, subsections 85(1.1), (1.11) và (2).

Tôi định giá doanh nghiệp và lợi thế thương mại như thế nào?

Hãy ghi lại giá trị thị trường hợp lý của từng tài sản được chuyển và của những gì công ty trả cho tài sản đó. Lựa chọn yêu cầu giá trị tài sản và giá trị của mọi khoản đối ứng không phải cổ phần. Hãy lưu hồ sơ làm việc đứng sau cả hai. CRA: Chuyển tài sản cho công ty theo Section 85.

Bắt đầu bằng danh sách tài sản ghi nguyên giá ban đầu, giá gốc điều chỉnh (adjusted cost base) hoặc phần vốn chưa khấu hao (undepreciated capital cost), giá trị thị trường hợp lý ước tính và mọi khoản nợ gắn với tài sản. Dùng bằng chứng hợp lý cho hàng tồn kho, thiết bị và đất. Nếu nhiều tài sản khấu hao được chuyển cùng nhau, hãy chỉ định thứ tự chuyển trước hạn nộp lựa chọn. Nếu không, CRA có thể ấn định thứ tự. Income Tax Act, paragraph 85(1)(e.1). Nếu toàn bộ doanh nghiệp có giá trị cao hơn tài sản ròng xác định được, phần chênh lệch có căn cứ có thể là lợi thế thương mại. Lợi thế thương mại nhìn chung là tài sản Class 14.1. Hãy ghi riêng giá trị có căn cứ và giá gốc tính thuế của nó. CRA: Mua một doanh nghiệp đang hoạt động.

Đừng bỏ lợi thế thương mại tự tạo ra khỏi lựa chọn chỉ vì giá gốc tính thuế của nó thấp. Tài sản đã chuyển nhưng bị bỏ sót có thể bị coi là đã bán theo giá trị thị trường hợp lý. Điều khoản điều chỉnh giá có thể xử lý thay đổi định giá về sau, nếu các bên thực hiện việc điều chỉnh và đáp ứng các điều kiện của CRA. Bản thân điều khoản không làm thay đổi số tiền đã chọn. Nếu số tiền đó phải thay đổi, hãy yêu cầu lựa chọn sửa đổi theo subsection 85(7.1).

Công ty có thể trả cho tôi những gì ngoài cổ phần?

Công ty cũng có thể trả tiền mặt, giấy nhận nợ hoặc nhận nợ phải trả, thường gọi là khoản đối ứng không phải cổ phần (non-share consideration). Công ty vẫn phải phát hành một cổ phần để có lựa chọn section 85 hợp lệ. Nếu giá trị thị trường hợp lý của khoản đối ứng không phải cổ phần cho một tài sản vượt quá số tiền thỏa thuận của tài sản đó, section 85 nâng số tiền thỏa thuận lên, và thuế có thể phát sinh do đó. Income Tax Act, paragraphs 85(1)(a) và (b).

Hãy phân bổ nợ phải trả và giấy nhận nợ cho từng tài sản cụ thể trước khi nộp. So sánh từng khoản phân bổ với số tiền thỏa thuận được phép của tài sản đó, và bảo đảm tổng giá trị nhận được khớp với tài sản kinh doanh đã chuyển. Nếu phần thiếu hụt mang lại lợi ích cho một cổ đông có liên quan, section 85 có thể nâng số tiền thỏa thuận và gây ra thuế trong năm. Income Tax Act, paragraph 85(1)(e.2). Giá gốc tính thuế và vốn đã góp (paid-up capital) của cổ phần có thể thấp hơn giá trị thị trường, vì vậy đừng coi giấy nhận nợ, tài khoản cổ đông và cổ phần như tiền mặt thay thế được cho nhau. Về các lần rút tiền sau này, xem Khoản vay của cổ đông.

Form T2057 đến hạn khi nào, và nếu tôi nộp trễ thì sao?

Form T2057 hoặc T2058 đến hạn vào hạn nộp tờ khai thuế thu nhập sớm nhất của bất kỳ bên nào trong lựa chọn cho năm thuế của việc chuyển nhượng. Lựa chọn được nộp riêng, tách khỏi tờ khai thuế thu nhập. Ngày nộp của công ty có thể đến trước ngày của cá nhân, vì vậy đừng cho rằng ngày nộp tờ khai cá nhân quyết định. Income Tax Act, subsection 85(6); thông tư của CRA, yêu cầu nộp.

Tiền phạt cho lựa chọn nộp trễ hoặc sửa đổi là mức thấp hơn giữa 1/4 của 1% của phần giá trị thị trường hợp lý vượt số tiền thỏa thuận cho mỗi tháng hoặc một phần tháng, hoặc $100 cho mỗi tháng hoặc một phần tháng, tối đa $8.000. Income Tax Act, subsections 85(7) đến (8). Lựa chọn nộp trễ hoặc sửa đổi có hệ quả quan trọng, vì CRA có thể từ chối việc sửa đổi có mục đích là lập kế hoạch thuế hồi tố. Thông tư của CRA.

Tôi chuyển các khoản phải thu như thế nào?

Trước hết, hãy tách các hóa đơn chưa thanh toán đã được tính vào thu nhập kinh doanh, hoặc sẽ được tính cho năm chuyển nhượng, khỏi các khoản nợ khác. Các khoản phải thu tính theo cơ sở thu nhập có thể đủ điều kiện theo section 85 khi được chuyển cùng với gần như toàn bộ tài sản kinh doanh. Các khoản phải thu tính theo cơ sở tiền mặt không đủ điều kiện trên cơ sở đó. Nếu công ty mua toàn bộ hoặc gần như toàn bộ tài sản kinh doanh, gồm mọi khoản nợ thu nhập chưa thanh toán, và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh, các bên có thể chọn theo section 22 bằng Form T2022. Đừng chọn theo cả hai section cho cùng các khoản nợ. Income Tax Act, section 22; CRA: Chuyển tài sản cho công ty.

Khi giá thấp hơn mệnh giá của các khoản phải thu, section 22 cho phép bên bán khấu trừ phần chênh lệch, không gồm các khoản nợ đã được khấu trừ trước đó như nợ xấu, và yêu cầu bên mua tính cùng phần chênh lệch đó vào thu nhập. Section này cũng chuyển cách xử lý nợ xấu theo quy định. Nếu không có lựa chọn này, đừng mặc định có kết quả đó. Hãy liệt kê các hóa đơn còn mở, số tiền đã tính vào thu nhập, nợ khó đòi và giá mua đề xuất trước khi chuyển nhượng. Income Tax Act, subsections 22(1) và (2).

Tôi có tính GST/HST trên việc chuyển nhượng không?

Lựa chọn section 85 không giải quyết vấn đề GST/HST. Hãy áp dụng quy tắc thuế thông thường cho từng tài sản chịu thuế, trừ khi áp dụng một lựa chọn chuyển nhượng doanh nghiệp riêng. Nếu công ty mua toàn bộ hoặc gần như toàn bộ tài sản cần để điều hành doanh nghiệp hoặc một bộ phận tách rời được, các bên có thể cùng chọn bằng Form GST44 khi CRA quản lý tài khoản. Nhìn chung không phải nộp GST/HST cho phần chuyển nhượng được bao gồm. Các tài sản riêng lẻ không đủ điều kiện. Excise Tax Act, section 167; CRA: Bán doanh nghiệp.

Bên bán có thể đã đăng ký hoặc chưa đăng ký, nhưng bên bán đã đăng ký không thể cùng bên mua chưa đăng ký thực hiện lựa chọn này. Các dịch vụ chịu thuế sẽ cung cấp về sau, hợp đồng thuê và giấy phép vẫn nằm ngoài diện được miễn. Bất động sản chịu thuế cũng vẫn chịu thuế nếu bên mua chưa đăng ký. Bên mua đã đăng ký nộp GST44 trước hạn nộp tờ khai GST/HST đầu tiên của kỳ mà thuế lẽ ra đến hạn nộp. Nếu cả hai bên đều chưa đăng ký, bên mua giữ GST44 đã ký thay vì nộp. Excise Tax Act, subsections 167(1) và (1.1). Tại Québec, hãy kiểm tra Form FP-2044-V cho lựa chọn chung về GST/HST và QST. Công ty mới cần có mã số doanh nghiệp riêng và tài khoản GST/HST cần thiết. Tài khoản cũ không tự động chuyển sang. CRA: Thay đổi tư cách pháp lý. Xem Khi nào cần đăng ký GST/HST về điều kiện đăng ký của công ty mới.

Tôi có phải nộp thuế chuyển nhượng đất nếu bất động sản chuyển vào công ty không?

Có thể. Section 85 hoãn thuế thu nhập liên bang, nhưng không miễn việc chuyển nhượng khỏi thuế chuyển nhượng đất của tỉnh bang. Tại Ontario, khi công ty phát hành cổ phần là một phần bất kỳ của giá đất, khoản đối ứng chịu thuế được coi là giá trị thị trường hợp lý của đất tại thời điểm đăng ký, kể cả khi đã có rollover thuế thu nhập. Việc chuyển nhượng quyền lợi thụ hưởng không đăng ký cũng có thể bị áp thuế. Ontario: Chuyển nhượng liên quan đến công ty. Ontario có một khoản miễn hẹp cho việc chuyển nhượng đủ điều kiện đối với đất dùng trong doanh nghiệp gia đình đang hoạt động cho công ty kinh doanh gia đình. Ontario: Miễn thuế cho công ty kinh doanh gia đình.

Quy tắc và các khoản miễn thuế chuyển nhượng đất khác nhau theo tỉnh bang và thành phố. Ví dụ, Toronto có thuế chuyển nhượng đất của thành phố. Trước khi chuyển đất, hãy gom giấy chủ quyền, điều khoản thế chấp, định giá và tỉnh bang nơi có đất, rồi kiểm tra quy tắc thuế và đăng ký của nơi đó. Nếu đất là bất động sản cho thuê, xem Công ty holding và công ty đầu tư trước khi quyết định có chuyển hay không.

Tôi phải nộp những gì cho doanh nghiệp trong năm thành lập công ty?

Chủ cũ và công ty mỗi bên khai riêng giai đoạn hoạt động kinh doanh của mình. Chủ doanh nghiệp một chủ khai thu nhập trước khi chuyển nhượng và mọi kết quả chịu thuế của việc chuyển nhượng trên tờ khai T1 cá nhân, thường kèm Form T2125. Công ty nộp tờ khai T2 cho năm thuế của riêng mình, kể cả khi không có thuế phải nộp. Năm thuế đầu tiên của công ty bắt đầu từ ngày thành lập, và tờ khai T2 đến hạn trong vòng sáu tháng sau khi kết thúc năm. CRA: Doanh nghiệp một chủ; CRA: Xác định năm thuế của công ty; CRA: Khi nào nộp tờ khai T2.

Nghĩa vụ nộp T5013 của hợp danh tùy theo hoàn cảnh cụ thể. Nếu hợp danh phải nộp và chấm dứt hoạt động, các tờ khai còn lại đến hạn vào ngày sớm hơn giữa 90 ngày sau khi toàn bộ hoạt động kinh doanh chấm dứt và ngày nộp thông thường. CRA: Hướng dẫn tờ khai thông tin hợp danh. Hãy lưu chung hồ sơ thành lập công ty, hợp đồng chuyển nhượng, tài liệu chứng minh định giá, giá gốc tính thuế của tài sản, nợ phải trả, hóa đơn chưa thanh toán, thông tin tài khoản GST/HST và các lựa chọn đã ký. Cách xử lý thuế liên tục của công ty được nêu trong Công ty bị đánh thuế như thế nào.

Ví dụ

Chỉ để minh họa; mọi số tiền đều bằng đô la Canada. Một chủ doanh nghiệp một chủ chuyển thiết bị có nguyên giá gốc $40.000, phần vốn chưa khấu hao $25.000 và giá trị thị trường hợp lý $60.000. Hàng tồn kho có giá gốc tính thuế $20.000 và giá trị thị trường hợp lý $40.000. Công ty trả cho chủ doanh nghiệp cổ phần trị giá $80.000 và một giấy nhận nợ $20.000, được phân bổ cho hàng tồn kho.

Các bên chọn $25.000 cho thiết bị và $20.000 cho hàng tồn kho trên Form T2057. Công ty phân bổ $60.000 cổ phần cho thiết bị, và $20.000 cổ phần cộng giấy nhận nợ $20.000 cho hàng tồn kho. Giấy nhận nợ bằng số tiền đã chọn của hàng tồn kho. Với các giá trị thị trường nêu trên và không có lựa chọn, thiết bị có thể phát sinh $15.000 khoản khấu trừ trước đây bị thu hồi và $20.000 lãi vốn, còn hàng tồn kho có thể phát sinh $20.000 lợi nhuận kinh doanh. Lựa chọn có thể hoãn các khoản này nếu đáp ứng điều kiện. Giá gốc tính thuế của công ty theo các số tiền đã chọn. Về CCA, nguyên giá của thiết bị vẫn là $40.000 với $15.000 được coi là đã khấu trừ trước đó. Xem Khấu hao theo quy định CRA (CCA) về quy tắc này. GST/HST được đánh giá riêng.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Bạn vẫn đang cân nhắc có nên thành lập công ty: hãy so sánh các lựa chọn cấu trúc trong Doanh nghiệp một chủ hay công ty?.
• Bạn có lợi thế thương mại, đất, giấy nhận nợ lớn hoặc nhiều loại tài sản: việc định giá và các số tiền được chọn cần rà soát thành lập doanh nghiệp trước khi ký hợp đồng chuyển nhượng và lựa chọn.
• Bạn có thiết bị hoặc nhà xưởng đã khấu hao trước đây: hãy xem riêng quy tắc khấu hao theo quy định CRA và thu hồi khấu hao.
• Doanh nghiệp hoặc tài sản của bạn ở Québec: hãy kiểm tra lựa chọn của tỉnh bang và các yêu cầu địa phương khác qua thành lập doanh nghiệp.
• Bạn muốn chuyển một bất động sản cho thuê: hãy đánh giá cấu trúc trong Công ty holding và công ty đầu tư.
• Bạn sẽ rút tiền từ giấy nhận nợ hoặc tài khoản cổ đông: xem Khoản vay của cổ đông.
• Bạn dự kiến bán cổ phần sau này: xem Bán doanh nghiệp của bạn về các quy tắc riêng khi bán cổ phần.
• Doanh nghiệp đã thành lập công ty chủ yếu phục vụ một khách hàng: hãy kiểm tra Doanh nghiệp dịch vụ cá nhân.