Unternehmen in eine Kapitalgesellschaft einbringen: Abschnitt 85

Kann ich eine Kapitalgesellschaft gründen, ohne den Rollover nach Abschnitt 85 zu nutzen?

Ja. Die Gründung einer Kapitalgesellschaft setzt keine Wahl nach Abschnitt 85 voraus, und Sie können auswählen, welche Vermögenswerte Sie übertragen. Übertragen Sie aber Vermögen mit Wertsteigerung ohne gültige Wahl auf eine Kapitalgesellschaft, die Sie kontrollieren, kann ein steuerpflichtiger Erlös zum Marktwert (Fair Market Value) entstehen, auch wenn die Kapitalgesellschaft weniger oder nichts zahlt. Prüfen Sie jeden Vermögenswert, bevor Sie einen Übertragungsvertrag unterschreiben. Der bloße Wechsel des Namens auf einer Rechnung überträgt kein Eigentum. Income Tax Act, Abschnitt 69; CRA: Fair market value.

Würde ein Vermögenswert zum Marktwert kein steuerpflichtiges Einkommen ergeben, kann ein Rollover nur zusätzlichen Papieraufwand bringen, ohne bei diesem Vermögenswert Steuer aufzuschieben. Sie können einen Vermögenswert auch außerhalb der Kapitalgesellschaft belassen, mit den eigenen Folgen für Betrieb und Umsatzsteuer. Ob Sie überhaupt eine Kapitalgesellschaft gründen sollten, klärt Einzelunternehmen oder Kapitalgesellschaft?.

Wie funktioniert ein Rollover nach Abschnitt 85?

Nach Abschnitt 85 können der Übertragende und eine steuerpflichtige kanadische Kapitalgesellschaft für jeden berechtigten Vermögenswert einen vereinbarten Betrag (Agreed Amount) wählen. Dieser Betrag wird zum Erlös des Übertragenden und zu den steuerlichen Anschaffungskosten der Kapitalgesellschaft, vorbehaltlich gesetzlicher Grenzen. Für abschreibbares Vermögen gilt für die CCA eine eigene Regel zu den Anschaffungskosten. Die Kapitalgesellschaft muss dem Übertragenden mindestens einen Anteil geben, und beide Seiten müssen die Wahl gemeinsam treffen. Ein Einzelunternehmer verwendet Form T2057. Eine Personengesellschaft, die ihr Vermögen überträgt, verwendet Form T2058. Sie wird von den Gesellschaftern oder ihrem bevollmächtigten Vertreter und von der Kapitalgesellschaft unterschrieben. Income Tax Act, Unterabschnitte 85(1), (2) und (5).

Der vereinbarte Betrag kann einen aufgelaufenen Gewinn oder eine Wiedererlangung früherer Abschreibungen aufschieben, doch der Gewinn verschwindet nicht. Er steckt weiter im Vermögenswert der Kapitalgesellschaft und oft in den erhaltenen Anteilen. Ein höherer vereinbarter Betrag kann bewusst einen Teil des Einkommens realisieren. Die gesetzliche Untergrenze unterscheidet sich bei Vorräten, nicht abschreibbarem Kapitalvermögen und abschreibbarem Vermögen. Ein einziger Betrag lässt sich daher nicht einfach auf das ganze Unternehmen anwenden. Income Tax Act, Absätze 85(1)(a) bis (e). Überträgt eine Personengesellschaft ihr Vermögen, erhält sie die Anteile. Um sie nach Unterabschnitt 85(3) an die Gesellschafter zu verteilen, ist eine qualifizierte Auflösung innerhalb von 60 Tagen nötig. Gesellschafter, die stattdessen ihre Anteile an der Personengesellschaft übertragen, nutzen gesonderte Wahlen auf T2057. Income Tax Act, Unterabschnitte 85(2) und (3); Rundschreiben der CRA. Zu den Berechnungen für Ausrüstung und Gebäude siehe Capital Cost Allowance.

Gründen Sie die Kapitalgesellschaft, listen Sie auf, was übertragen wird, und bewerten Sie es. Halten Sie es in einem Übertragungsvertrag fest, wählen Sie Gegenleistung und vereinbarte Beträge, vollziehen Sie die Übertragung und reichen Sie dann die unterschriebene Wahl ein. Verwenden Sie für Vermögen, das an verschiedenen Tagen übertragen wird, jeweils eigene Formulare T2057 oder T2058. Klären Sie die neue BN (Business Number, kanadische Unternehmensnummer) der Kapitalgesellschaft und die nötigen GST/HST- oder Lohnabrechnungskonten und schließen Sie alte Konten, wenn es angemessen ist. Die Gründung überträgt diese Konten nicht. CRA: Change of legal status. Laut Rundschreiben der CRA gilt ein ausgelassener Vermögenswert als zum Marktwert übertragen, sofern keine gültige verspätete Wahl erfolgt. Eine bereits eingereichte Wahl lässt sich nicht einfach widerrufen.

Welche Vermögenswerte kann ich nach Abschnitt 85 übertragen?

Übliche Betriebsvermögenswerte können berechtigt sein, doch Abschnitt 85 erfasst nicht jeden Posten der Bilanz. Der Eigentümer muss den rechtlichen und steuerlichen Charakter jedes Vermögenswerts klären, bevor er ihn in die Wahl aufnimmt. Income Tax Act, Unterabschnitte 85(1.1) und (2).

Für Vermögen von Nichtansässigen und für einige Finanz-, Rohstoff- und landwirtschaftliche Vermögenswerte gelten besondere Beschränkungen. Ein Unternehmen mit solchen Vermögenswerten braucht eine Prüfung Vermögenswert für Vermögenswert. Income Tax Act, Unterabschnitte 85(1.1), (1.11) und (2).

Wie bewerte ich das Unternehmen und seinen Geschäftswert?

Halten Sie den Marktwert jedes übertragenen Vermögenswerts und dessen, was die Kapitalgesellschaft dafür gibt, fest. Die Wahl verlangt den Wert des Vermögenswerts und den Wert jeder Gegenleistung, die keine Anteile sind. Bewahren Sie die Arbeitspapiere zu beiden auf. CRA: Transfer of Property to a Corporation Under Section 85.

Beginnen Sie mit einer Liste der Vermögenswerte. Sie zeigt die ursprünglichen Anschaffungskosten, die angepassten Anschaffungskosten (Adjusted Cost Base) oder den nicht abgeschriebenen Kapitalaufwand (Undepreciated Capital Cost), den geschätzten Marktwert und anhaftende Schulden. Verwenden Sie für Vorräte, Ausrüstung und Grundstücke angemessene Nachweise. Werden mehrere abschreibbare Vermögenswerte zusammen übertragen, legen Sie die Reihenfolge ihrer Übertragung vor Ablauf der Frist für die Wahl fest. Sonst kann die CRA sie bestimmen. Income Tax Act, Absatz 85(1)(e.1). Ist das Unternehmen insgesamt mehr wert als seine einzeln bestimmbaren Nettovermögenswerte, kann der belegte Unterschied Geschäftswert sein. Der Geschäftswert ist in der Regel Vermögen der Klasse 14.1. Halten Sie seinen belegten Wert und seine steuerlichen Anschaffungskosten getrennt fest. CRA: Buying an existing business.

Lassen Sie selbst geschaffenen Geschäftswert nicht aus der Wahl heraus, nur weil seine steuerlichen Anschaffungskosten niedrig sind. Ein ausgelassener übertragener Vermögenswert kann als zum Marktwert verkauft gelten. Eine Preisanpassungsklausel kann eine spätere Änderung der Bewertung berücksichtigen, wenn die Parteien die Anpassung vornehmen und die Bedingungen der CRA erfüllen. Die Klausel ändert den gewählten Betrag nicht selbst. Muss sich dieser Betrag ändern, beantragen Sie eine geänderte Wahl nach Unterabschnitt 85(7.1).

Was kann die Kapitalgesellschaft mir außer Anteilen geben?

Die Kapitalgesellschaft kann auch Bargeld, einen Schuldschein (Promissory Note) oder eine übernommene Verbindlichkeit geben. Das wird oft als Gegenleistung ohne Anteile bezeichnet. Für eine gültige Wahl nach Abschnitt 85 muss sie trotzdem einen Anteil ausgeben. Übersteigt der Marktwert der Gegenleistung ohne Anteile für einen Vermögenswert dessen vereinbarten Betrag, erhöht Abschnitt 85 diesen Betrag. Dadurch kann Steuer entstehen. Income Tax Act, Absätze 85(1)(a) und (b).

Ordnen Sie Verbindlichkeiten und Schuldscheine vor der Einreichung bestimmten Vermögenswerten zu. Vergleichen Sie jede Zuordnung mit dem zulässigen vereinbarten Betrag des Vermögenswerts und achten Sie darauf, dass der gesamte erhaltene Wert zum übertragenen Betriebsvermögen passt. Begünstigt eine Wertlücke einen nahestehenden Aktionär, kann Abschnitt 85 den vereinbarten Betrag erhöhen und laufende Steuer auslösen. Income Tax Act, Absatz 85(1)(e.2). Die steuerlichen Anschaffungskosten und das eingezahlte Kapital (Paid-up Capital) der Anteile können unter ihrem Marktwert liegen. Behandeln Sie Schuldschein, Aktionärskonto und Anteile daher nicht als austauschbares Bargeld. Zu späteren Entnahmen siehe Gesellschafterdarlehen.

Wann ist Form T2057 fällig, und was gilt bei verspäteter Einreichung?

Form T2057 oder T2058 ist bis zum frühesten Abgabetermin der Einkommensteuererklärung einer an der Wahl beteiligten Partei für das Steuerjahr der Übertragung fällig. Die Wahl wird getrennt von der Einkommensteuererklärung eingereicht. Der Abgabetermin der Kapitalgesellschaft kann vor dem der Privatperson liegen. Gehen Sie daher nicht davon aus, dass der Termin der persönlichen Steuererklärung maßgeblich ist. Income Tax Act, Unterabschnitt 85(6); Rundschreiben der CRA, Anforderungen an die Einreichung.

Der Strafzuschlag für eine verspätete oder geänderte Wahl ist der niedrigere der folgenden Beträge: 1/4 von 1 % des Betrags, um den der Marktwert den vereinbarten Betrag übersteigt, für jeden angefangenen Monat, oder $100 pro angefangenem Monat bis zu $8.000. Income Tax Act, Unterabschnitte 85(7) bis (8). Eine verspätete oder geänderte Wahl hat Gewicht, weil die CRA eine Änderung ablehnen kann, deren Zweck rückwirkende Steuerplanung ist. Rundschreiben der CRA.

Wie übertrage ich meine Forderungen aus Lieferungen und Leistungen?

Trennen Sie zuerst unbezahlte Rechnungen, die im betrieblichen Einkommen enthalten sind oder für das Jahr der Übertragung enthalten sein werden, von anderen offenen Beträgen. Forderungen nach der Ertragsmethode können nach Abschnitt 85 berechtigt sein, wenn sie mit im Wesentlichen dem gesamten Betriebsvermögen übertragen werden. Forderungen nach der Einnahmenmethode sind auf dieser Grundlage nicht berechtigt. Erwirbt die Kapitalgesellschaft das gesamte oder im Wesentlichen das gesamte Betriebsvermögen einschließlich aller offenen Ertragsforderungen und führt sie das Unternehmen fort, können die Parteien stattdessen nach Abschnitt 22 mit Form T2022 wählen. Wählen Sie nicht nach beiden Vorschriften für dieselben Forderungen. Income Tax Act, Abschnitt 22; CRA: Transfer of Property to a Corporation.

Liegt dieser Preis unter dem Nennwert der Forderungen, erlaubt Abschnitt 22 dem Verkäufer, die Differenz abzuziehen, ausgenommen Forderungen, die zuvor als uneinbringlich abgezogen wurden. Der Käufer muss dieselbe Differenz als Einkommen ansetzen. Außerdem überträgt die Vorschrift bestimmte Regeln zu uneinbringlichen Forderungen. Ohne die Wahl dürfen Sie dieses Ergebnis nicht voraussetzen. Listen Sie vor der Übertragung offene Rechnungen, bereits im Einkommen erfasste Beträge, zweifelhafte Forderungen und den vorgeschlagenen Kaufpreis auf. Income Tax Act, Unterabschnitte 22(1) und (2).

Muss ich bei der Übertragung GST/HST berechnen?

Eine Wahl nach Abschnitt 85 regelt die GST/HST nicht. Wenden Sie auf jeden steuerpflichtigen Vermögenswert die normalen Steuerregeln an, sofern keine gesonderte Wahl für die Übertragung eines Unternehmens gilt. Erwirbt die Kapitalgesellschaft das gesamte oder im Wesentlichen das gesamte Vermögen, das zum Betrieb des Unternehmens oder eines abtrennbaren Teils nötig ist, können die Parteien auf Form GST44 gemeinsam wählen, wenn die CRA das Konto verwaltet. Auf die erfasste Übertragung fällt in der Regel keine GST/HST an. Einzelne Vermögenswerte sind nicht berechtigt. Excise Tax Act, Abschnitt 167; CRA: Selling a business.

Der Verkäufer kann registriert oder nicht registriert sein. Ein registrierter Verkäufer kann diese Wahl aber nicht mit einem nicht registrierten Käufer treffen. Steuerpflichtige Dienstleistungen, die später erbracht werden, Mietverträge und Lizenzen bleiben von der Erleichterung ausgenommen. Steuerpflichtige Immobilien bleiben ebenfalls steuerpflichtig, wenn der Käufer nicht registriert ist. Ein registrierter Käufer reicht GST44 bis zum Fälligkeitstermin seiner ersten GST/HST-Erklärung für den Zeitraum ein, in dem die Steuer sonst zu zahlen gewesen wäre. Ist keine der Parteien registriert, bewahrt der Käufer das unterschriebene GST44 auf, statt es einzureichen. Excise Tax Act, Unterabschnitte 167(1) und (1.1). Prüfen Sie in Québec Form FP-2044-V für die gemeinsame Wahl zu GST/HST und QST. Die neue Kapitalgesellschaft braucht eine eigene BN und das erforderliche GST/HST-Konto. Das alte Konto geht nicht automatisch über. CRA: Change of legal status. Zum Registrierungstest der neuen Kapitalgesellschaft siehe Wann Sie sich für die GST/HST registrieren müssen.

Zahle ich Grunderwerbsteuer, wenn Immobilien auf die Kapitalgesellschaft übergehen?

Möglicherweise. Abschnitt 85 schiebt die Einkommensteuer des Bundes auf. Sie befreit eine Übertragung nicht von der Grunderwerbsteuer der Provinz. Gibt die Kapitalgesellschaft in Ontario Anteile als Teil des Preises für ein Grundstück aus, gilt als steuerpflichtige Gegenleistung der Marktwert des Grundstücks bei der Eintragung, auch bei einem Rollover für die Einkommensteuer. Auch eine nicht eingetragene Übertragung des wirtschaftlichen Eigentums kann erfasst werden. Ontario: Transfers involving corporations. Ontario hat eine enge Befreiung für qualifizierte Übertragungen von Grundstücken, die in einem aktiven Familienunternehmen genutzt werden, auf eine Familienunternehmens-Kapitalgesellschaft. Ontario: Family business corporation exemption.

Die Regeln und Befreiungen zur Grunderwerbsteuer unterscheiden sich je nach Provinz und Gemeinde. Toronto erhebt zum Beispiel eine kommunale Grunderwerbsteuer. Sammeln Sie vor der Übertragung von Grundstücken Eigentumsnachweis, Hypothekenbedingungen, Bewertung und die Provinz, in der das Grundstück liegt. Prüfen Sie dann die Steuer- und Eintragungsregeln dieser Provinz. Ist das Grundstück eine Mietimmobilie, siehe Holdinggesellschaft und Geldanlage in der Kapitalgesellschaft, bevor Sie entscheiden, ob Sie es übertragen.

Was reiche ich im Jahr der Gründung für das Unternehmen ein?

Der bisherige Eigentümer und die Kapitalgesellschaft melden jeweils ihren eigenen Zeitraum der Geschäftstätigkeit. Ein Einzelunternehmer meldet Einkünfte vor der Übertragung und jedes steuerpflichtige Ergebnis der Übertragung in der persönlichen T1-Erklärung, in der Regel mit Form T2125. Die Kapitalgesellschaft reicht für ihr eigenes Steuerjahr eine T2-Erklärung ein, auch wenn keine Steuer anfällt. Das erste Steuerjahr der Kapitalgesellschaft beginnt mit der Gründung, und ihre T2-Erklärung ist innerhalb von sechs Monaten nach dem Jahresende fällig. CRA: Sole proprietorship; CRA: Determining your corporation's tax year; CRA: When to file a T2.

Ob eine Personengesellschaft T5013 einreichen muss, hängt von ihren Umständen ab. Muss sie einreichen und stellt sie den Betrieb ein, sind ausstehende Erklärungen bis zum früheren der beiden Termine fällig: 90 Tage nachdem die gesamte Geschäftstätigkeit endet, oder der übliche Abgabetermin. CRA: Partnership Information Return guide. Bewahren Sie die Gründungsunterlagen, den Übertragungsvertrag, Nachweise zur Bewertung, die steuerlichen Anschaffungskosten der Vermögenswerte, Verbindlichkeiten, offene Rechnungen, Angaben zum GST/HST-Konto und die unterschriebenen Wahlen zusammen auf. Die weitere steuerliche Behandlung der Kapitalgesellschaft steht in Wie Kapitalgesellschaften besteuert werden.

Beispiel

Nur zur Veranschaulichung. Alle Beträge sind in kanadischen Dollar. Ein Einzelunternehmer überträgt Ausrüstung mit ursprünglichen Anschaffungskosten von 40.000 C$, einem nicht abgeschriebenen Kapitalaufwand von 25.000 C$ und einem Marktwert von 60.000 C$. Die Vorräte haben steuerliche Anschaffungskosten von 20.000 C$ und einen Marktwert von 40.000 C$. Die Kapitalgesellschaft gibt dem Einzelunternehmer Anteile im Wert von 80.000 C$ und einen Schuldschein über 20.000 C$, der den Vorräten zugeordnet wird.

Die Parteien wählen auf Form T2057 25.000 C$ für die Ausrüstung und 20.000 C$ für die Vorräte. Die Kapitalgesellschaft ordnet der Ausrüstung Anteile über 60.000 C$ zu und den Vorräten Anteile über 20.000 C$ plus den Schuldschein über 20.000 C$. Der Schuldschein entspricht dem gewählten Betrag der Vorräte. Bei den genannten Marktwerten ohne Wahl könnte die Ausrüstung 15.000 C$ wiedererlangte frühere Abschreibungen und einen Kapitalgewinn von 20.000 C$ ergeben, die Vorräte könnten 20.000 C$ Betriebsgewinn ergeben. Die Wahl kann diese Beträge aufschieben, wenn ihre Bedingungen erfüllt sind. Die steuerlichen Anschaffungskosten der Kapitalgesellschaft folgen den gewählten Beträgen. Für die CCA bleiben die Anschaffungskosten der Ausrüstung bei 40.000 C$, wobei 15.000 C$ als früher abgezogen gelten. Zu dieser Regel siehe Capital Cost Allowance. Die GST/HST wird gesondert beurteilt.

Bei Ihnen anders?

• Sie entscheiden noch, ob Sie eine Kapitalgesellschaft gründen: Vergleichen Sie die Möglichkeiten der Unternehmensform in Einzelunternehmen oder Kapitalgesellschaft?.
• Sie haben Geschäftswert, Grundstücke, einen hohen Schuldschein oder mehrere Vermögensklassen: Bewertung und gewählte Beträge brauchen eine Prüfung der Unternehmensgründung, bevor Übertragungsvertrag und Wahl unterschrieben werden.
• Sie haben Ausrüstung oder Gebäude mit früheren Abschreibungen: Arbeiten Sie die gesonderten Regeln zur Capital Cost Allowance und zur Wiedererlangung früherer Abschreibungen durch.
• Ihr Unternehmen oder Vermögen liegt in Québec: Klären Sie die Wahl der Provinz und weitere örtliche Anforderungen mit der Unternehmensgründung.
• Sie wollen eine Mietimmobilie übertragen: Beurteilen Sie die Struktur in Holdinggesellschaft und Geldanlage in der Kapitalgesellschaft.
• Sie werden Geld aus dem Schuldschein oder dem Aktionärskonto entnehmen: Siehe Gesellschafterdarlehen.
• Sie erwarten, später Anteile zu verkaufen: Siehe Ihr Unternehmen verkaufen für die gesonderten Regeln zum Anteilsverkauf.
• Das gegründete Unternehmen wird hauptsächlich einen Kunden bedienen: Prüfen Sie Personal Services Business.