لمن هذا الدليل
- الأفراد المقيمون في كندا الذين يشترون نشاطًا تجاريًا عاملًا في الولايات المتحدة
- الشركات الكندية التي تشتري أصولًا أو أسهمًا أو حصصًا في LLC أمريكية
- المشترون الكنديون الذين يستثمرون إلى جانب ملاك أمريكيين
غير مشمول هنا
- تفاصيل توزيع السعر في النموذج 8594 والعناية الواجبة بضرائب البائع
- التشغيل المستمر بين الفرع والشركة التابعة، وإعادة الأرباح إلى كندا
- الإقرارات الخاصة بالولايات، وضرائب المبيعات، ومسؤولية الخلف
- الاستشارات القانونية واستشارات الهجرة والاستثمار الأجنبي
- استقطاع الاستحواذ على العقارات الأمريكية، وحسابات ضريبة الخروج التفصيلية
- ضريبة التركات الأمريكية على أسهم أو أصول يملكها مالك غير مقيم وتُعدّ موجودة في الولايات المتحدة
هل أشتري الأصول أم الأسهم أم حصة في LLC؟
يمنح شراء الأصول المشتري عادةً أساسًا ضريبيًا أمريكيًا جديدًا للأصول المشتراة. ويمنح شراء الأسهم المشتري عادةً تكلفة في الأسهم، بينما تحتفظ الشركة المستهدفة بالأساس الضريبي القائم لأصولها؛ وقد تغيّر اختيارات معينة هذه النتيجة (IRS: الأساس الضريبي للأصول؛ تعليمات النموذج 8023).
| الشراء | ما الذي يتغير بالنسبة للمشتري الكندي |
|---|---|
| الأصول التشغيلية | يصبح المشتري المسمّى هو المشغّل والمقترض؛ ويحدد توزيع السعر الأمريكي الأساس الضريبي لكل أصل |
| أسهم شركة | يملك المشتري الشركة المستهدفة؛ وتواصل الشركة المستهدفة امتلاك أصولها ووضعها الضريبي كشركة S أو C، وقد تُقيَّد الخسائر المرحَّلة لشركة C بعد تغيّر الملكية (تعليمات النموذج 1120) |
| حصة في LLC | غالبًا شراء أصول لأغراض الضريبة الأمريكية، بينما ترى كندا عادةً أسهم شركة؛ تحقق من الاختيارات والملاك قبل الإغلاق وبعده |
لا تحسم تسمية الصفقة في الاتفاقية النتيجة الضريبية. فـ LLC بعضو واحد تُهمَل لأغراض ضريبة الدخل الأمريكية، لذلك يُعامَل شراء جميع حصصها عادةً كشراء لأصولها (26 CFR 301.7701-2؛ IRS: تصنيف LLC). وكذلك شراء مشترٍ واحد لجميع الحصص في LLC مصنَّفة كشراكة؛ أما شراء حصة في شراكة مستمرة فقط فيختلف (IRS: استثناءات النموذج 8594؛ Rev. Rul. 99-6). وترى كندا عادةً أسهم شركة، فقد ينتج عن صفقة واحدة أساس ضريبي أمريكي للأصول وتكلفة أسهم كندية.
لا يتاح اختيار المادة 338(h)(10) المشترك إلا حين يكون البائعون مساهمي شركة S، أو مجموعة موحَّدة بائعة، أو شركة تابعة بائعة. أما شركة C يملكها أفراد فلا يبقى فيها إلا اختيار المشتري بموجب المادة 338(g)، وتحقق الشركة المستهدفة مكسبًا عن البيع الافتراضي. ويُقدَّم أي من الاختيارين على النموذج 8023، ولا رجعة فيه، ويجب تقديمه بحلول اليوم الـ15 من الشهر الـ9 الذي يبدأ بعد شهر تاريخ الاقتناء (تعليمات النموذج 8023؛ 26 CFR 1.338-2(d)).
للاطلاع على آلية النموذج 8594، والديون الضريبية القديمة، والمسؤولية الشخصية لمالك عن ضريبة الرواتب بعد الإغلاق، وفحص إقرارات البائع، استخدم شراء نشاط تجاري أمريكي.
هل أشتري بصفتي الشخصية، أم عبر شركتي الكندية، أم عبر شركة أمريكية؟
يتوقف المشتري المناسب على من يموّل الشراء، ومن يحتاج إلى النقد لاحقًا، وهل سيستثمر شركاء أمريكيون. اختر المالك النهائي والمشتري المشغّل كلًّا على حدة: فالفرد يُدرج توزيعات الأرباح من شركة غير مقيمة في دخله (قانون ضريبة الدخل، المادة 90)، بينما قد تخصم الشركة الكندية جزءًا من توزيعات شركتها الأجنبية التابعة أو كلها بحسب فائض تلك الشركة (المادة 113).
- أموالك الشخصية: شراء الأصول مباشرةً يجعلك المشغّل لأغراض الضريبة؛ وامتلاك الأسهم، سواء أسهم الشركة المستهدفة أو أسهم شركة أمريكية جديدة، يضع شركة أمريكية بينك وبين النشاط التجاري. والأسهم الأمريكية التي تملكها شخصيًا أصول تُعدّ موجودة في الولايات المتحدة لأغراض ضريبة التركات، وهي خارج نطاق هذه الصفحة (IRS: ضريبة التركات على غير المقيمين؛ تسوية تركة عبر الحدود).
- أموال شركتك الكندية: شراء الأصول مباشرةً يجعلها المشغّل في الولايات المتحدة؛ وامتلاكها شركة أمريكية بدلًا من ذلك يجلب خصم التوزيعات والإبلاغ عن الشركة الأجنبية التابعة. وسحب أموال الشركة للشراء بصفتك الشخصية يضيف مسألة توزيعات أرباح كندية أو قرض مساهم.
- LLC أمريكية جديدة: حدّد وضعها الضريبي الأمريكي أولًا. فـ LLC بوضعها الافتراضي لا تمنح المشتري الكندي المعاملة الضريبية نفسها في البلدين.
- شركة C أمريكية جديدة: تشتري الأصول أو الأسهم وتقدّم إقرارها الضريبي الخاص كشركة. وتملكها أنت أو شركتك الكندية، فينشأ إبلاغ منفصل على مستوى المالك وأسئلة عن التوزيعات.
احسب الضريبة التشغيلية والمدفوعات إلى المالك النهائي والبيع المحتمل معًا في نموذج واحد؛ فالكيان الذي يتطلب أقل عدد من الإقرارات في البداية ليس بالضرورة الأقل ضريبة إجمالًا. وللمقارنة بين الفرع والشركة التابعة وإعادة الأرباح إلى كندا، راجع شركة كندية تتوسع في الولايات المتحدة.
ما الإقرارات التي يقدّمها كل خيار للمشتري في الولايات المتحدة وكندا؟
تتبع الإقرارات دافع الضرائب الذي يملك النشاط التجاري ويديره. وشراء الأسهم عبر شركة كندية لا يجعل هذه الشركة بذاته مشغّلةً للنشاط الأمريكي للشركة المستهدفة. ويفترض الجدول مشتريًا مقيمًا في كندا وليس مواطنًا أمريكيًا ولا مقيمًا ضريبيًا في الولايات المتحدة، ونشاطًا تجاريًا عاملًا في الولايات المتحدة، وشركات أمريكية غير مقيمة في كندا. وقواعد إقرارات التشغيل فيه مأخوذة من تعليمات النموذج 1040-NR وتعليمات النموذج 1120-F وتعليمات النموذج 1120.
| المشتري والشراء | الإقرارات الفيدرالية الأمريكية | الإقرارات الكندية أو معاملة الدخل |
|---|---|---|
| تشتري الأصول وتديرها بصفتك الشخصية | النموذج 1040-NR (إقرار الأجنبي غير المقيم) إذا كنت تمارس نشاطًا تجاريًا في الولايات المتحدة، بما في ذلك عند المطالبة بإعفاء الاتفاقية | دخل النشاط التجاري في إقرار T1 بموجب القواعد الكندية |
| شركتك الكندية تشتري الأصول وتديرها | النموذج 1120-F (إقرار الشركة الأجنبية) إذا كانت تمارس نشاطًا تجاريًا في الولايات المتحدة؛ وقد تُفرض ضريبة أرباح الفروع، والنموذج 5472 (إقرار معلوماتي عن معاملات شركة أمريكية مملوكة لأجانب) للمعاملات الواجبة الإبلاغ مع الأطراف المرتبطة | دخل النشاط التجاري في إقرار T2 بموجب القواعد الكندية |
| أنت أو شركتك الكندية تشتري أسهم شركة C | تقدّم الشركة المستهدفة النموذج 1120؛ وتحقق من النموذج 5472. وملكية الأسهم وحدها لا تنشئ التزام إقرار التشغيل المذكور أعلاه | يفحص المالك كيف تُفرض الضريبة في كندا على توزيعات الأرباح من الشركة الأمريكية، والنموذج T1134 (إقرار معلومات عن الشركات الأجنبية التابعة) |
| شركة C أمريكية جديدة تشتري أصولًا أو أسهمًا | تقدّم الشركة المشترية النموذج 1120؛ وتحقق من النموذج 5472. وتحتفظ الشركة المستهدفة التي هي شركة عادةً بإقرارها الخاص | يفحص المالك الكندي النموذج T1134، بما في ذلك الشركات التابعة غير المباشرة، وقواعد الدخل على مستوى المالك |
| LLC أمريكية بعضو واحد يملكها كنديون وحدهم تشتري الأصول وتديرها دون اختيار معاملة الشركات | المالك الفرد: النموذج 1040-NR؛ المالك الشركة: النموذج 1120-F. وLLC: النموذج 5472 مرفقًا بنموذج 1120 شكلي (pro forma، أي إقرار غلاف يتضمن بيانات التعريف فقط) عند وجود معاملات واجبة الإبلاغ | ترى كندا عادةً شركة؛ تحقق من الإبلاغ عن الشركات الأجنبية التابعة وقواعد الدخل |
تُفرض ضريبة أرباح الفروع الأمريكية (30% بموجب القانون) على مبلغ مكافئ لتوزيع الأرباح حتى لو لم يُدفع أي شيء إلى كندا. وبالنسبة إلى الشركة الكندية المؤهلة، تضع الاتفاقية سقفًا لها قدره 5% وتسمح ببدل أرباح تراكمي قدره 500,000 دولار كندي (تعليمات النموذج 1120-F؛ الاتفاقية، المادة X(6)).
يقدّم الفرد غير المقيم الذي ليس لديه أجور أمريكية خاضعة للاستقطاع النموذج 1040-NR عادةً بحلول 15 يونيو عن السنة التقويمية، وتقدّم الشركة الأجنبية التي لها مكتب في الولايات المتحدة النموذج 1120-F عادةً بحلول اليوم الـ15 من الشهر الرابع بعد نهاية السنة. والإقرار المتأخر يفقد عادةً الخصومات والائتمانات ما لم يُقدَّم خلال 16 شهرًا (للفرد) أو 18 شهرًا (للشركة) من موعد الاستحقاق، مع استثناءات (تعليمات النموذج 1040-NR؛ 26 CFR 1.874-1(b)؛ 26 CFR 1.882-4(a)(3)).
ينطبق النموذج 5472 عادةً، عند وجود معاملات واجبة الإبلاغ مع أطراف مرتبطة، على شركة أمريكية مملوكة لأجانب بنسبة 25% على الأقل، أو شركة أجنبية تمارس نشاطًا تجاريًا في الولايات المتحدة، أو LLC بمالك واحد أجنبي تتجاهلها الولايات المتحدة. ويُقدَّم مع إقرار ضريبة الدخل للشركة في موعد استحقاق ذلك الإقرار، بما في ذلك التمديدات. وتُفرض غرامة قدرها 25,000 دولار أمريكي عن كل إخفاق في التقديم السليم أو في حفظ السجلات، وتزيد إذا استمر ذلك بعد إشعار من IRS (IRS: تعليمات النموذج 5472).
تصبح الشركة غير المقيمة شركة أجنبية تابعة لك عادةً عندما تبلغ نسبة حقوق ملكيتك 1% على الأقل ويبلغ مجموع نسبتك ونسب الأشخاص المرتبطين بك 10% على الأقل (المادة 95). ويُستحق النموذج T1134 عادةً بعد 10 أشهر من نهاية السنة المالية للمالك المُبلِّغ، مع استثناءات (CRA: إقرارات الشركات الأجنبية التابعة).
قد تكون الشركة المؤسَّسة في الولايات المتحدة والمُدارة من كندا مقيمة في كندا بموجب اختبار الإدارة والسيطرة المركزية. وتعدّ قاعدة الحسم في الاتفاقية الشركة المؤسَّسة بموجب القانون الأمريكي وحده مقيمة في الولايات المتحدة فقط عادةً، فتعدّها المادة 250(5) غير مقيمة في كندا (CRA: إقامة الشركة؛ الاتفاقية الضريبية بين كندا والولايات المتحدة، المادة IV؛ المادة 250). وللاطلاع على الإقرارات المستمرة راجع المالك الكندي لشركة أمريكية.
هل يستطيع الكندي شراء أسهم شركة S؟
يستطيع الكندي شراء الأسهم، لكن الأجنبي غير المقيم أو الشركة لا يستطيعان الحفاظ على وضع شركة S لدى الشركة المستهدفة. فالوضع الضريبي الأمريكي هو الحاسم لا الجنسية الكندية: إذ يمكن أن يستوفي الشروط مواطن أمريكي، بما في ذلك مزدوج الجنسية المقيم في كندا، أو أجنبي مقيم في الولايات المتحدة (26 USC 1361(b)(1)(C)؛ IRS: شروط شركة S).
ينتهي اختيار وضع شركة S عادةً عندما تتوقف الشركة عن استيفاء الشروط، ومنها شراء مساهم غير مؤهل لأسهمها (26 CFR 1.1362-2(b)). وتُفرض الضريبة على الشركة حينئذٍ كشركة C، وتنقسم سنة الإغلاق إلى فترة S وفترة C. وشراء الأصول، أو شراء الأسهم مع اختيار المادة 338(h)(10) المشترك، يمنح المشتري أساسًا ضريبيًا جديدًا للأصول عندما تكون الشركة المستهدفة شركة S؛ إذ يعامل الاختيار الشركة المستهدفة كأنها باعت أصولها وصُفِّيت لأغراض الضريبة الأمريكية. ويتطلب الاختيار أن يكون المشتري شركة تجري شراء أسهم مؤهلًا (qualified stock purchase)، ويجب أن يوافق كل مساهم في شركة S، بمن فيهم من لا يبيعون. وتتناول التعليمات الشركات المشترية الأجنبية صراحةً، فلا يُستبعد المشتري الكندي الذي هو شركة تلقائيًا (تعليمات النموذج 8023).
لا يستطيع الفرد إجراء شراء أسهم مؤهل، لكن تستطيع ذلك شركة أمريكية جديدة يؤسسها الفرد إذا عُدّت هي المشتري؛ وقد يدل اندماج لاحق في الشركة المستهدفة أو تصفية على أنها لم تكن كذلك (26 CFR 1.338-3(b)(1)). ولأن الاختيار لا رجعة فيه (26 CFR 1.338(h)(10)-1)، اتفق على تعاون البائع والمسؤولية عن ضريبة البيع الافتراضي قبل تحديد السعر. ويرد اختبار شراء الأسهم المؤهل وبديل المادة 336(e) عند البيع لفرد في شراء نشاط تجاري أمريكي (26 CFR 1.336-1).
لماذا تعامل كندا LLC الأمريكية معاملة مختلفة؟
تصنّف الولايات المتحدة LLC بحسب عدد أعضائها وأي اختيار؛ ولا تتبع كندا الاختيار الأمريكي (IRS: تصنيف LLC).
| LLC | المعاملة في الولايات المتحدة | المعاملة في كندا |
|---|---|---|
| مالك واحد، دون اختيار | مُهمَلة: يبلغ المالك عن الدخل | شركة عادةً |
| مالكان أو أكثر، دون اختيار | شراكة | شركة عادةً |
| تم تقديم اختيار معاملة الشركات | شركة | شركة |
موقف CRA المنشور أن LLC الأمريكية تُعدّ عادةً شركة لأغراض الضريبة الكندية، بناءً على خصائصها القانونية. وهذا موقف إداري، فتأكد منه بالنسبة إلى LLC المعيّنة (CRA: تصنيف الكيانات الأجنبية).
قد يُفرض على المالك ضريبة على دخل النشاط التجاري في الولايات المتحدة بينما ترى كندا أسهم شركة وتوزيعات أرباح لاحقة. وقد تمنع المادة IV(7) مزايا الاتفاقية عندما تختلف معاملة البلدين؛ فلا تفترض أن معدلات الاتفاقية العادية تنطبق عبر LLC بوضعها الافتراضي (الاتفاقية الضريبية بين كندا والولايات المتحدة).
للاطلاع على تحليل الإقرارات والازدواج الضريبي كاملًا، راجع المالك الكندي لـ LLC أمريكية.
كيف يُوزَّع السعر، وما الأساس الذي أحصل عليه في كل بلد؟
تتطلب صفقة الأصول توزيعًا مدعومًا للسعر؛ أما صفقة الأسهم فتمنح المشتري الكندي عادةً تكلفة في الأسهم. أبقِ تكلفة أسهم المالك منفصلة عن الأساس الضريبي لأصول الشركة المستهدفة. وقد يحتاج شراء جميع الحصص في LLC إلى الاثنين معًا، لأن البلدين يصنّفانها تصنيفين مختلفين.
يتبع توزيع الأصول الأمريكي الطريقة المتبقية (residual method)، وتنتج عن المخزون والمعدات والشهرة التجارية خصومات مختلفة؛ وتجد فئات التوزيع والنموذج 8594 في شراء نشاط تجاري أمريكي. ويعامل اختيار المادة 338 الشركة المستهدفة كأنها باعت أصولها واشترتها شركة مستهدفة جديدة، ويُبلَّغ عن التوزيع في النموذج 8883 (بيان توزيع الأصول المرتبط بالاختيار) (تعليمات النموذج 8023؛ تعليمات النموذج 8883).
تشمل تكلفة الأسهم الكندية عادةً تكاليف الاستحواذ التي تدخل في التكلفة الأساسية المعدّلة (ACB). سجّل السعر بالدولار الأمريكي ومعادله بالدولار الكندي عند الاستحواذ مع دليل على سعر الصرف؛ ولا تحوّل التكلفة الأصلية بسعر يوم بيع لاحق (CRA: دليل المكاسب الرأسمالية). وتسري قواعد مختلفة على شركة اختارت حساب ضريبتها الكندية بعملة أخرى (المادة 261).
إذا اشترى دافع ضرائب كندي الأصول مباشرةً، فأعدّ جدولًا كنديًا مستقلًا للتكلفة الضريبية والخصومات. فقواعد التوزيع والاختيار الأمريكية لا تحدد الخصومات الكندية بمفردها.
كيف أموّل الشراء، وما الذي تُنتجه الدفعات اللاحقة ضريبيًا؟
يصل المال إلى النشاط التجاري على شكل حقوق ملكية منك أو قرض أو تمويل من البائع، ولكلٍّ منها معاملة ضريبية مختلفة. والقرض لك، والقرض لشركتك التابعة الأمريكية، والمساهمة الرأسمالية معاملات مختلفة، لذا حدّد المقترض والمقرض ومالك حقوق الملكية قبل تحويل أي مبلغ.
| مصدر التمويل | ما الذي يحتاج إلى مراجعة |
|---|---|
| أموالك الشخصية | الأسهم مقابل قرض موثَّق؛ احتفظ بسجلات العملة والتحويلات |
| شركة كندية تقرضك | يُضاف القرض إلى دخلك ما لم ينطبق استثناء، مثل السداد خلال سنة واحدة بعد نهاية السنة الضريبية للشركة التي مُنح فيها القرض خارج سلسلة من القروض والسدادات؛ والقرض الذي يفلت من الإضافة قد يحمل ميزة فائدة منخفضة خاضعة للضريبة (المادة 15؛ المادة 80.4) |
| شركة كندية تقرض شركة أمريكية | الملكية، واستخدام العائدات، وشروط الفائدة التجارية، والمادة 17، والإبلاغ الأمريكي عن الأطراف المرتبطة |
| تمويل مصرفي | أي دافع ضرائب يقترض ويستخدم المال؛ وقابلية الفائدة للخصم وحدودها |
| تمويل البائع | السعر مقابل الفائدة، وشروط السداد، وقواعد الفائدة المحتسبة (imputed interest) في الولايات المتحدة |
إذا أقرضت شركتك الكندية غير مقيم، ومنه شركتك الأمريكية، وبقي الدين قائمًا أكثر من سنة دون فائدة كافية، فقد تضيف المادة 17 فائدة إلى دخل الشركة الكندية. ويتوقف استثناء الشركة الأجنبية التابعة الخاضعة للسيطرة على شروط منها استخدام الأموال؛ والملكية المشتركة وحدها لا تكفي (المادة 17). وقد يجب الإبلاغ عن القروض والفوائد بين الشركات المرتبطة في النموذج 5472، وقد تحدّ الولايات المتحدة من خصم الفائدة (تعليمات IRS). وقد تؤدي سندات البائع ذات الفائدة غير الكافية إلى قواعد تعامل جزءًا من السعر كفائدة (IRS: المبيعات بالتقسيط).
بالنسبة إلى شركة أمريكية عادية تدفع لمستفيد فعلي كندي مؤهل، يُحدَّد استقطاع توزيعات الأرباح بموجب الاتفاقية بسقف 5% حيث يكون المالك شركة تملك 10% على الأقل من الأسهم ذات حق التصويت، وبسقف 15% فيما عدا ذلك. وتخضع الفائدة عادةً للضريبة في بلد إقامة المقرض فقط. وتحقق من أهلية الاتفاقية والكيانات الهجينة والفائدة المرتبطة بالأرباح والاستثناءات الأخرى (المواد X وXI وXXIX A). وهذه حدود للضريبة الأمريكية عند المصدر، لا إجمالي ضريبة المالك في البلدين. ويجب على الشركة الأمريكية أن تستقطع من توزيع الأرباح، وهي مسؤولة بنفسها عن الضريبة التي لا تستقطعها (26 USC 1461). ولمطالبة بمعدل الاتفاقية، يسلّم المالك الشركة الأمريكية النموذج W-8BEN (شهادة الوضع الأجنبي للمستفيد، للفرد) أو W-8BEN-E (للكيان) (تعليمات W-8BEN؛ تعليمات W-8BEN-E؛ نماذج W لشركة كندية).
ماذا لو كان بين المشترين كنديون وأمريكيون؟
ما يقدّمه كل مالك يتوقف على وضعه الأمريكي، لا على الجنسية وحدها. فالمواطن الأمريكي المقيم في كندا، أو الكندي الذي يصبح مقيمًا في الولايات المتحدة، يستطيع الاحتفاظ بأسهم شركة S إذا استُوفيت شروط S الأخرى؛ أما المقيم الكندي الذي ليس شخصًا أمريكيًا فلا يستطيع. ووجود شريك أمريكي لا يزيل هذه المشكلة ولا عدم تطابق تصنيف LLC.
تقدّم LLC أمريكية مصنَّفة كشراكة النموذج 1065 عادةً. وقد يتطلب دخل النشاط التجاري الأمريكي الموزَّع على شركاء أجانب النموذجين 8804 و8805 واستقطاع 37% من حصة الشريك غير الشركة أو 21% من حصة الشريك الشركة، يُسدَّد على دفعات حتى دون توزيعات، فاحسب السيولة اللازمة. والشراكة التي لا تسدّد قد تكون مسؤولة عن الضريبة والغرامات والفوائد (IRS: استقطاع الشراكات؛ من يجب أن يستقطع).
اجمع أولًا الإقامة الضريبية لكل مالك وجنسيته وأي ملكية عبر شركات. وللشركة الأمريكية التي لها شريك أجنبي خارج الولايات المتحدة راجع شركة أمريكية لها شريك أجنبي؛ وللشريك الكندي في LLC أمريكية راجع شريك كندي في LLC أمريكية.
ما الذي أحسمه قبل توقيع خطاب النوايا؟
احسم المشتري ونوع الشراء ومسار التمويل قبل تثبيت الافتراضات الضريبية في خطاب النوايا، وأجب عن أسئلة التصنيف والاختيارات قبل حساب السعر.
- حدّد كل مشترٍ: نوع الكيان، والإقامة الضريبية، والوضع الأمريكي، والملكية، ومكان اتخاذ قرارات الإدارة.
- قارن بين الصفقات: الأصول أو الأسهم أو حصص LLC، واستعداد البائع لإجراء الاختيارات، والتوزيع المقترح، والأساس الضريبي في كل بلد.
- تتبّع الأموال: مصدر النقد، والمقترض الفعلي، وشروط القرض، والضمانات، وسند البائع. افصل اقتراض المساهم عن تمويل الشركة التابعة.
- وزّع مسؤوليات الإغلاق: توقيعات الاختيارات ومواعيدها، ومعلومات الإبلاغ الأجنبي، وسجلات الأساس الضريبي الافتتاحية.
اطلب من جانب البائع مستندات التأسيس، ومخطط الملكية، ومسودات الاتفاقيات، والقوائم المالية، وجداول الأساس الضريبي للأصول، والإقرارات الفيدرالية وإقرارات الولايات، وأدلة الاختيارات، ومنها أي اختيار لوضع شركة S واختيار تصنيف LLC. واستخدم شراء نشاط تجاري أمريكي لفحص ضرائب البائع ومسؤولية الخلف بالتفصيل. وتحتاج تسجيلات الولايات وضرائب المبيعات والالتزامات المحلية إلى فحص في الولايات التي يعمل فيها النشاط؛ فالمعاملة الفيدرالية لا تحسمها.
أغلقتُ الصفقة باسمي أو بكيان غير مناسب. ما الذي يمكن تغييره؟
قد يمكن إعادة تنظيم الشراء المكتمل، لكن نقل الأصول أو الأسهم معاملة جديدة تتطلب مراجعة ضريبية. حدّد ما أُغلق فعلًا وما تبقى من مهلة الاختيار قبل نقل أي شيء.
قد يظل اختيار المادة 338 متاحًا لشراء شركة مؤهل حتى اليوم الـ15 من الشهر الـ9 الذي يبدأ بعد شهر تاريخ الاقتناء (تعليمات النموذج 8023). ولا يستطيع الفرد إجراء شراء أسهم مؤهل، والأسهم التي تُنقل لاحقًا إلى شركة في مبادلة بموجب المادة 351 لا تُعدّ «مشتراة» (26 CFR 1.338-3(b)(1)؛ 26 USC 338(h)(3)). ويمكن لـ LLC مؤهلة أن تختار تصنيف الشركات بأثر لا يزيد على 75 يومًا قبل التقديم، لكن الاختيار قد ينشئ مساهمات أو تصفيات افتراضية لها نتائج ضريبية، ويُمنع عادةً إجراء تغيير آخر مدة 60 شهرًا (26 CFR 301.7701-3(c) و(g)).
قد يستوفي نقل ممتلكات مقابل أسهم في الولايات المتحدة شروط التأجيل بموجب المادة 351 إذا تحققت شروطه (IRS: الشركات). وتحتاج كندا إلى تحليل خاص بها: فقد تنتج عن عمليات النقل بين الأطراف المرتبطة بأقل من القيمة السوقية العادلة متحصلات بيع افتراضية بموجب المادة 69. ولا يؤجّل اختيار المادة 85 نقلًا مؤهلًا إلا إلى شركة كندية خاضعة للضريبة، أي عادةً شركة مؤسَّسة في كندا ومقيمة فيها، فلا يتاح لنقل إلى شركة أمريكية (المادة 85؛ المادة 89).
احسب ضريبة النقل المقترح في البلدين قبل تنفيذه؛ فالإعفاء في أحد البلدين لا يثبت الإعفاء في الآخر.
مثال
للتوضيح فقط. مبالغ الشراء بالدولار الأمريكي؛ وتكلفة الأسهم الكندية بالدولار الكندي. ولا تُحسب أي ضريبة أو خصومات.
يفكر فرد مقيم في كندا في دفع 1,000,000 دولار أمريكي لشراء نشاط تجاري أمريكي عامل بأمواله الشخصية. افترض أن الشركة المستهدفة شركة C، ولا ديون ولا مصروفات استحواذ.
- شراء الأسهم مباشرةً: يدفع المشتري 1,000,000 دولار أمريكي مقابل جميع الأسهم. وبسعر صرف توضيحي قدره 1.40 دولار كندي لكل 1 دولار أمريكي، تبلغ تكلفة الأسهم الكندية الأولية 1,400,000 دولار كندي. افترض أن الأساس الضريبي القائم للشركة المستهدفة في جميع أصولها 100,000 دولار أمريكي؛ ولا يزيد لمجرد أن الأسهم غيّرت مالكها.
- الأصول عبر شركة C أمريكية جديدة: يموّل الفرد المشتري الأمريكي الذي يشتري الأصول. افترض توزيعًا مدعومًا قدره 200,000 دولار أمريكي للمخزون و300,000 دولار أمريكي للمعدات و500,000 دولار أمريكي للشهرة التجارية. تبدأ الشركة بأساس ضريبي للأصول قدره 1,000,000 دولار أمريكي: يُسترَدّ المخزون كلما بيع، وتُطفأ الشهرة التجارية، وقد تؤهل المعدات لخصم في السنة الأولى (IRS: المنشور 946). ويسجّل الفرد استثماره في الشركة الجديدة على حدة.
وإذا كان لدى البائع اختيار شركة S بدلًا من ذلك أو أراد بيع حصة في LLC، فأعد تحليل التصنيف والاختيارات قبل اعتبار هذه الخيارات متكافئة.
هل وضعك مختلف؟
تغيّر هذه الحالات المشتري أو المعاملة الضريبية أو التزامات التقديم:
- شركة مستهدفة من نوع S، أو ملاك مختلطون، أو دين على شركة كندية، أو شراء يحتاج إلى إعادة هيكلة: أحضر خطاب النوايا أو الاتفاقية الموقعة والإقرارات ومخطط الملكية وتوزيع السعر وخطة التمويل إلى الضرائب عبر الحدود.
- اختيار هيكل قبل العثور على شركة مستهدفة: راجع نشاط تجاري أمريكي لمقيم في كندا.
- الجنسية الأمريكية أو البطاقة الخضراء: راجع الأمريكيون المقيمون في كندا.
- ملكية خارج نطاق الإبلاغ عن الشركات الأجنبية التابعة، أو ممتلكات أجنبية أخرى: راجع النموذج T1135 (بيان التحقق من الدخل الأجنبي) والإقرارات ذات الصلة في الإبلاغ عن الممتلكات الأجنبية والشركات التابعة.
- أمريكي يشتري نشاطًا تجاريًا كنديًا: راجع أمريكي يشتري نشاطًا تجاريًا كنديًا.
- الشركة المستهدفة كندية: راجع شراء نشاط تجاري كندي قائم.
- النشاط التجاري يملك عقارات: راجع كيف يجب أن يملك الكندي عقارًا أمريكيًا.
- تخطط لإدارته من الولايات المتحدة أو الانتقال إليها: قد تغيّر الإقامة الضريبية الأمريكية إقراراتك وأهليتك لوضع شركة S؛ راجع الانتقال من كندا إلى الولايات المتحدة. والتراخيص ومراجعات الاستثمار الأجنبي واستشارات الهجرة خارج نطاق هذه الصفحة.
- تخطط للخروج: راجع بيع نشاط تجاري أمريكي من كندا.
الأرقام في هذه الصفحة
| الرقم | القيمة | المصدر |
|---|---|---|
| الموعد النهائي لتقديم اختيار المادة 338 والمادة 338(h)(10) (النموذج 8023) ينطبق على كل من اختيار المشتري المنفرد بموجب المادة 338 والاختيار المشترك بموجب المادة 338(h)(10)؛ والاختيار لا رجعة فيه. وقد تنطبق قواعد خاصة على الشركات المشترية الأجنبية. | اليوم الـ15 من الشهر الـ9 الذي يبدأ بعد شهر تاريخ الاقتناء | eCFR: 26 CFR 1.338-2(d) و1.338(h)(10)-1(c) تم التحقق |
| معدل ضريبة أرباح الفروع (Branch Profits Tax) ضريبة القسم 884(a) على أرباح الأعمال الأمريكية بعد الضريبة لشركة أجنبية غير المعاد استثمارها في النشاط الأمريكي (مبلغ معادل توزيعات الأرباح)؛ وقد تخفضها اتفاقية أو تغيّرها. | 30% | IRS: تعليمات النموذج 1120-F، القسم III تم التحقق |
| سقف ضريبة الفروع في الاتفاقية الضريبية بين كندا والولايات المتحدة سقف الضريبة الإضافية على الأرباح العائدة إلى منشأة دائمة، مع مراعاة أهلية الاتفاقية | 5% | وزارة المالية الكندية: الاتفاقية الضريبية بين كندا والولايات المتحدة، المادة X(6) تم التحقق |
| بدل أرباح الفروع في الاتفاقية الضريبية بين كندا والولايات المتحدة البدل بالدولار الكندي مخفَّضًا بالمبالغ التي طالبت بها الشركة أو شركة مرتبطة بها عن النشاط نفسه أو نشاط مماثل | 500,000 دولار | وزارة المالية الكندية: الاتفاقية الضريبية بين كندا والولايات المتحدة، المادة X(6)(d) تم التحقق |
| موعد النموذج 1040-NR للسنة التقويمية دون أجور خاضعة للاستقطاع بعد السنة الضريبية، قبل التمديدات المطبقة أو تعديلات عطلة نهاية الأسبوع والعطل الرسمية | 15 يونيو | IRS: المنشور 519، متى وأين تقدّم تم التحقق |
| موعد تقديم النموذج 1120-F مع مكتب في الولايات المتحدة موعد التقديم العام؛ وقاعدة خاصة لنهاية السنة المالية في 30 يونيو | اليوم الـ15 من الشهر الرابع بعد نهاية السنة | IRS: تعليمات النموذج 1120-F تم التحقق |
| مهلة تقديم الإقرار لغير المقيمين للمطالبة بالخصومات بعد الموعد الأصلي للنموذج 1040-NR دون احتساب التمديدات؛ وقد تنطبق قاعدة إشعار IRS الأسبق، وقد يتوفر تنازل من IRS | 16 شهرًا | IRS: الأجانب غير المقيمين، العقارات الواقعة في الولايات المتحدة تم التحقق |
| مهلة تقديم النموذج 1120-F المعتادة للحفاظ على الخصومات والائتمانات تُقاس من موعد الإقرار؛ وقد تنطبق استثناءات وقواعد إشعار IRS الأبكر | 18 شهرًا | IRS: مسؤوليات تقديم النموذج 1120-F للشركات الأجنبية تم التحقق |
| الملكية الأجنبية التي تجعل الشركة الأمريكية شركة مُبلِّغة بالنموذج 5472 هذه النسبة على الأقل من الأصوات أو القيمة يملكها شخص أجنبي واحد، مباشرة أو غير مباشرة، في أي وقت خلال السنة الضريبية. وتُعامل LLC بعضو واحد مملوكة بالكامل لشخص أجنبي واحد معاملة هذه الشركة. | 25% | IRS: تعليمات النموذج 5472 تم التحقق |
| غرامة النموذج 5472 على عدم التقديم أو عدم حفظ السجلات للسنوات الضريبية التي تبدأ بعد 31 ديسمبر 2017. لكل شركة مُبلِّغة، ولكل سنة ضريبية. ويُعد النموذج 5472 الناقص جوهرياً إخفاقاً في التقديم. IRC 6038A(d)(1)؛ Treas. Reg. 1.6038A-4(a). | 25,000 دولار | IRS: تعليمات النموذج 5472 تم التحقق |
| اختبار الشركة الأجنبية التابعة: نسبة ملكيتك الخاصة تُعدّ الشركة غير المقيمة شركة أجنبية تابعة إذا بلغت نسبة ملكيتك فيها (المباشرة، وغير المباشرة عبر شركات غير مقيمة لأغراض الإبلاغ في النموذج T1134 بموجب s. 233.4(2)(a)) هذه النسبة على الأقل، واستُوفي كذلك اختبار المجموعة | 1% | قانون ضريبة الدخل، المادة 95(1)، الشركة الأجنبية التابعة تم التحقق |
| اختبار الشركة الأجنبية التابعة: أنت والأشخاص ذوو الصلة يجب ألا تقل نسبة الحصة الإجمالية لك ولكل شخص ذي صلة بك عن هذه النسبة | 10% | قانون ضريبة الدخل، المادة 95(1)، الشركة الأجنبية التابعة تم التحقق |
| موعد تقديم T1134 بعد نهاية السنة الضريبية للجهة المُبلِّغة أو فترتها المالية | 10 أشهر | قانون ضريبة الدخل، المادة 233.4(4) تم التحقق |
| موعد استثناء سداد قرض المساهم ينطبق الفقرة 15(2.6) عندما تكون الشركة هي المُقرِضة وليس السداد جزءًا من سلسلة قروض أو معاملات وسدادات أخرى | سنة واحدة بعد نهاية السنة الضريبية للشركة التي مُنح فيها القرض | قانون ضريبة الدخل، المادة 15(2.6) تم التحقق |
| معدل استقطاع توزيعات الأرباح في الاتفاقية الضريبية بين كندا والولايات المتحدة، لشركة تملك 10% أو أكثر من الأسهم ذات حق التصويت المادة X(2)(a): المالك المستفيد شركة تملك 10% على الأقل من الأسهم ذات حق التصويت في الشركة الدافعة | 5% | وزارة المالية الكندية: الاتفاقية الضريبية بين كندا والولايات المتحدة (النص الموحد) تم التحقق |
| ملكية الأسهم ذات حق التصويت لمعدل توزيعات الأرباح الأدنى في الاتفاقية الضريبية بين كندا والولايات المتحدة المادة X(2)(a): يجب أن يكون المالك المستفيد شركة تملك هذه النسبة على الأقل من الأسهم ذات حق التصويت في الشركة الدافعة | 10% | وزارة المالية الكندية: الاتفاقية الضريبية بين كندا والولايات المتحدة (النص الموحد) تم التحقق |
| معدل استقطاع توزيعات الأرباح في الاتفاقية الضريبية بين كندا والولايات المتحدة، في جميع الحالات الأخرى المادة X(2)(b): معدل توزيعات الأرباح عندما لا يكون المالك المستفيد شركة تملك 10% من الأسهم ذات حق التصويت، بما في ذلك الفرد | 15% | وزارة المالية الكندية: الاتفاقية الضريبية بين كندا والولايات المتحدة (النص الموحد) تم التحقق |
| معدل استقطاع القسم 1446 للشركاء الأجانب من غير الشركات أعلى معدل بموجب المادة 1، يُطبَّق على الدخل الخاضع للضريبة المرتبط فعلياً بنشاط أمريكي والموزع على الشريك؛ وقد ينطبق معدل أقل على الدخل التفضيلي مثل المكسب الرأسمالي طويل الأجل عند توفر التوثيق. | 37% السنة الضريبية 2026 | IRS: تعليمات النماذج 8804 و8805 و8813 (01/2026) تم التحقق |
| معدل استقطاع القسم 1446 للشركاء الأجانب من الشركات أعلى معدل بموجب المادة 11(b)، يُطبَّق على الدخل الخاضع للضريبة المرتبط فعلياً بنشاط أمريكي والموزع على الشريك. | 21% | IRS: تعليمات النماذج 8804 و8805 و8813 (01/2026) تم التحقق |
| حد تاريخ السريان بأثر رجعي في النموذج 8832 لا يجوز عمومًا أن يسري اختيار تصنيف الكيان قبل تاريخ التقديم بأكثر من هذه المدة | 75 يومًا | IRS: النموذج 8832 وتعليماته تم التحقق |
| قيد تكرار الخيار في النموذج 8832 يُقيَّد عمومًا إجراء تغيير آخر في التصنيف خلال هذه المدة بعد سريان الاختيار السابق؛ ويُستثنى الاختيار الأول الساري عند التأسيس | 60 شهرًا | IRS: تعليمات النموذج 8832، السطران 2a و2b تم التحقق |
المصادر الأساسية
- IRS: المنشور 551، الأساس الضريبي للأصول
- IRS: تعليمات النموذج 8023
- IRS: تعليمات النموذج 8594
- Justice Laws: قانون ضريبة الدخل، المادة 90
- Justice Laws: قانون ضريبة الدخل، المادة 113
- IRS: تعليمات النموذج 1040-NR
- IRS: تعليمات النموذج 1120-F
- IRS: تعليمات النموذج 1120
- IRS: تعليمات النموذج 5472
- Justice Laws: قانون ضريبة الدخل، المادة 95
- CRA: الإقرارات المعلوماتية الخاصة بالشركات الأجنبية التابعة
- Justice Laws: قانون ضريبة الدخل، المادة 250
- CRA: إقامة الشركة
- IRS: شركات S
- eCFR: 26 CFR 1.1362-2
- eCFR: 26 CFR 1.338(h)(10)-1
- eCFR: 26 CFR 1.336-1
- eCFR: 26 CFR 1.338-3، متطلبات شراء الأسهم المؤهل
- eCFR: 26 CFR 301.7701-2، الكيانات التجارية
- IRS: تعليمات النموذج 8883
- Justice Laws: قانون ضريبة الدخل، المادة 89
- IRS: غير المقيمين الذين لديهم أصول أمريكية وإقرارات ضريبة التركات
- GovInfo: 26 USC 1361، تعريف شركة S
- IRS: Revenue Ruling 99-6
- IRS: تصنيف الشركة ذات المسؤولية المحدودة (LLC)
- CRA: الأخبار الفنية رقم 38، تصنيف الكيانات الأجنبية (مؤرشف)
- وزارة المالية الكندية: الاتفاقية الضريبية بين كندا والولايات المتحدة (نسخة موحَّدة)
- CRA: المكاسب الرأسمالية والتكلفة الأساسية المعدّلة وتحويل العملات
- Justice Laws: قانون ضريبة الدخل، المادة 261
- Justice Laws: قانون ضريبة الدخل، المادة 15
- Justice Laws: قانون ضريبة الدخل، المادة 80.4
- Justice Laws: قانون ضريبة الدخل، المادة 17
- IRS: المنشور 537، المبيعات بالتقسيط
- IRS: استقطاع الشراكات
- IRS: من يجب أن يستقطع للشركاء الأجانب
- eCFR: 26 CFR 301.7701-3
- IRS: تعليمات النموذج W-8BEN
- IRS: تعليمات النموذج W-8BEN-E
- IRS: المنشور 542، الشركات
- Justice Laws: قانون ضريبة الدخل، المادة 69
- Justice Laws: قانون ضريبة الدخل، المادة 85
- eCFR: 26 CFR 1.338-2، توقيت الاختيار وطريقته
- GovInfo: 26 USC 338، معاملة بعض مشتريات الأسهم كاستحواذ على أصول
- eCFR: 26 CFR 1.874-1، خصومات الأفراد الأجانب غير المقيمين
- eCFR: 26 CFR 1.882-4، خصومات الشركات الأجنبية
- GovInfo: 26 USC 1461، المسؤولية عن الضريبة المستقطعة
- IRS: المنشور 946، كيفية إهلاك الممتلكات
عن هذا الدليل
مترجم من الدليل الإنجليزي · اقرأ النص الأصلي بالإنجليزية
تشرح هذه الصفحة القواعد العامة للسنة الضريبية المعروضة. وليست مشورة لحالتك.
التغييرات على الأصل الإنجليزي
- : نُشر لأول مرة.