لمن هذا الدليل
- أصحاب العمل في الولايات المتحدة الذين تُدفع فترة الراتب الأخيرة من ديسمبر لديهم في يناير
- الشركات التي تغلق السنة بدفاتر على أساس الاستحقاق المحاسبي، أو بدفاتر على الأساس النقدي مع مُقرض أو مستثمر يطلب أساس الاستحقاق
- شركات S والشراكات والشركات العائلية التي يوجد في كشف رواتبها مالك أو قريب
غير مشمول هنا
- التحويل من الأساس النقدي إلى أساس الاستحقاق في الإقرار، أو اختيار الطريقة
- قيود اليومية لكشف رواتب كامل، وحسابات التزامات الرواتب التي لا تُصفّى
- تصحيح كشف رواتب كان خاطئًا
- إقرارات استقطاع الولاية والبطالة
- نهاية سنة الرواتب في كندا
إلى أي سنة تنتمي أجور أواخر ديسمبر المدفوعة في يناير؟
قانون ضرائب الرواتب يحتسب الأجور في السنة التي تُدفع فيها. والدفاتر على الأساس النقدي والإقرار على الأساس النقدي يفعلان الشيء نفسه. أما الدفاتر على أساس الاستحقاق المحاسبي، والإقرار على هذا الأساس، فيحتسبانها في السنة التي أُنجز فيها العمل. وبالنسبة إلى عمل ديسمبر المدفوع في يناير، تختلف الإجابتان.
تنص تعليمات النموذج 941 على الإبلاغ عن ضريبة الرواتب بحسب تاريخ دفع الأجور، لا بتاريخ استحقاق الالتزامات ولا بتاريخ الإيداع. ويوضح المنشور 15 أن قواعد الإيداع تتبع تاريخ دفع الأجور، لا وقت استحقاق الضرائب لأغراض المحاسبة. وتعطي تعليمات النموذج W-2 مثالًا: عمل من 13 إلى 26 ديسمبر يُدفع في 1 يناير يُدرج في النموذج W-2 للسنة التالية.
| الأساس النقدي | أساس الاستحقاق المحاسبي | |
|---|---|---|
| الأجور في الدفاتر | يناير، تاريخ الدفع | ديسمبر، وقت إنجاز العمل |
| خصم الأجور في الإقرار | سنة الدفع | سنة العمل، ما لم تنطبق قاعدة الطرف المرتبط أو قاعدة التأخر في الدفع |
| أجور النموذج W-2 | سنة الدفع | سنة الدفع |
| النموذج 941 والإيداعات | تاريخ الدفع | تاريخ الدفع |
| استقطاع الموظف | يُستقطع في تاريخ الدفع | يُستقطع في تاريخ الدفع؛ ولا يُعدّ تكلفة عليك |
بالنسبة إلى الضمان الاجتماعي وMedicare واستقطاع ضريبة الدخل، تُعدّ الأجور مدفوعة عند دفعها أو عند إتاحتها للموظف ليسحبها دون قيد، حتى لو صرف الشيك لاحقًا (26 CFR 31.3121(a)-2؛ 26 CFR 31.3402(a)-1(b)). وهذا هو تاريخ الدفع.
يتبع الإقرار عمومًا الطريقة التي تُستخدم بانتظام في الدفاتر، وأي اختلاف يحتاج إلى سجلات تدعمه (26 CFR 1.446-1(a)(1), (a)(4)؛ الدفاتر على أساس الاستحقاق المحاسبي مع إقرار ضريبي على الأساس النقدي). والإقرار على الأساس النقدي غير متاح لبعض الشركات، مثل شركة C التي تتجاوز حد إجمالي الإيرادات؛ ويبيّن ذلك الدليل. ويتبع الخصم الطريقة المستخدمة في الإقرار.
في الحالة البسيطة، تسجّل الشركة على الأساس النقدي رواتب يناير في يناير دون قيد في نهاية السنة، وتسجّل الشركة على أساس الاستحقاق المحاسبي قيدًا واحدًا في 31 ديسمبر ثم تعكسه في 1 يناير. وتكون الحالة غير بسيطة إذا كان مالك أو قريب في كشف الرواتب، أو إذا كانت الدفاتر على أساس الاستحقاق المحاسبي والإقرار على الأساس النقدي، أو إذا سُجّل كشف يناير كاملًا فوق قيد استحقاق ديسمبر، أو إذا دخلت في الحساب أجور الإجازات أو مكافأة نهاية السنة. وسنشرح كل حالة أدناه.
اجمع ما يلي قبل تسجيل أي قيد:
- كشفي الرواتب الأخير من ديسمبر والأول من يناير، مع تاريخ بداية كل فترة راتب ونهايتها ودفعها.
- الطريقة المحاسبية الظاهرة في إقرار السنة الماضية.
- قيود 31 ديسمبر من السنة الماضية، لتكتشف أي قيد مكرر.
- قائمة بالملاك والأقارب الموجودين في كشف الرواتب، مع نسب ملكيتهم.
- سياستا الإجازات والمكافآت، مع أي أرصدة مستحقة.
في الدفاتر على الأساس النقدي، متى أسجّل الرواتب؟
تسجّل الشركة على الأساس النقدي الرواتب في تاريخ الدفع. فترة راتب من 15 إلى 28 ديسمبر تُدفع في 3 يناير تُعدّ مصروف يناير، حتى لو كان العمل في ديسمبر.
في الإقرار على الأساس النقدي، تُؤخذ الخصومات في السنة التي تُدفع فيها (المنشور 538؛ 26 CFR 1.461-1(a)(1)).
حصة صاحب العمل من ضريبة الرواتب هي ضريبة، والإقرار على الأساس النقدي يخصمها في السنة التي تُدفع فيها (26 CFR 1.461-1(a)(1)). وبرامج الرواتب تسجّل عادةً ضريبة صاحب العمل في تاريخ الدفع. وإذا دُفعت الرواتب في الأيام الأخيرة من ديسمبر وأُودعت الضريبة في يناير، فإن خصم ضريبة صاحب العمل هذه على الأساس النقدي يقع عمومًا في سنة الإيداع، فقد يختلف الإقرار قليلًا عن الدفاتر.
المُقرض أو المستثمر الذي يريد أن يتحمل ديسمبر تكلفة عمل ديسمبر يطلب أرقام أساس الاستحقاق. ويعرض القسم التالي القيد؛ ويشرح الدفاتر على أساس الاستحقاق المحاسبي مع إقرار ضريبي على الأساس النقدي كيف تجمع بينهما.
في الدفاتر على أساس الاستحقاق المحاسبي، كيف أسجّل أجور ديسمبر غير المدفوعة وأصفّيها في يناير؟
سجّل أجور ديسمبر كمصروف والتزام في 31 ديسمبر. وفي يناير، صفِّ الالتزام بدل تسجيل المصروف مرة أخرى. فأساس الاستحقاق المحاسبي يربط المصروفات بالسنة التي نشأت فيها (المنشور 538).
- احسب حصة ديسمبر من أول كشف رواتب في يناير. للموظفين بالساعة، استخدم الساعات المعمولة حتى 31 ديسمبر. وللموظفين بالراتب الشهري، اقسم أيام العمل في ديسمبر على أيام العمل في فترة الراتب، ثم اضرب الناتج في إجمالي الأجر.
- أضف ضريبة الرواتب على صاحب العمل عن هذه الأجور. ضريبة الضمان الاجتماعي على صاحب العمل 6.2% وضريبة Medicare 1.45% من الأجور (المنشور 15). وأضف ضريبة البطالة الفيدرالية وضريبة البطالة في الولاية بمعدلاتك.
- سجّل قيد 31 ديسمبر. اجعل مصروف الأجور ومصروف ضريبة الرواتب مدينَين. واجعل الأجور المستحقة وضرائب الرواتب المستحقة، وهي التزامات، دائنَين.
- امنع التكرار في يناير. الطريقة المعتادة: اعكس قيد 31 ديسمبر في 1 يناير، ثم دع كشف رواتب يناير يُسجَّل في المصروفات كالمعتاد. والطريقة الأخرى: سجّل حصة ديسمبر من كشف يناير على الحسابات المستحقة، وسجّل الباقي فقط في المصروفات.
- راجع النتيجة. بعد تاريخ دفع يناير، يجب أن يكون رصيد الأجور المستحقة وضرائب الرواتب المستحقة لهذا الكشف صفرًا.
تتوقف ضريبة الضمان الاجتماعي وضريبة البطالة الفيدرالية عند حدود سنوية للأجور (المعروضة للسنة الضريبية لهذه الصفحة: 184,500 دولار و7,000 دولار؛ وحد الضمان الاجتماعي يُحدَّد من جديد كل سنة، أما حد FUTA فمثبّت في 26 U.S.C. 3306(b)(1))، وتُحتسب الأجور في السنة التي تُدفع فيها (المنشور 15). لذلك تبدأ أجور ديسمبر المدفوعة في يناير على حدود السنة الجديدة، حتى لو كان الموظف قد تجاوز الحدود في سنة العمل. استخدم الحدود المنشورة للسنة الجديدة، وحد أجور البطالة في ولايتك، وقد يختلف، لحساب الضريبة المستحقة.
أي تكاليف الرواتب أستحقها محاسبيًا، وأيها ليست لي؟
سجّل ما تدين به عن عمل ديسمبر، بما في ذلك ضرائب الرواتب التي تتحملها أنت. ولا تعتبر استقطاعات الموظف تكلفة عليك أبدًا.
| البند | هل يُسجَّل في 31 ديسمبر؟ | السبب |
|---|---|---|
| إجمالي الأجور عن عمل ديسمبر | نعم | أنت مدين بها عن عمل أُنجز. ويُستقطع الاستقطاع من هذا المبلغ عند الدفع. |
| استقطاع ضريبة الدخل والضمان الاجتماعي وMedicare من الموظف | لا تكلفة منفصلة | هذا مال الموظف، يُؤخذ من راتبه في تاريخ الدفع (تعليمات النموذج 941). |
| ضريبتا الضمان الاجتماعي وMedicare على صاحب العمل | نعم، في الدفاتر | هذه تكلفتك. فالقانون يفرض الضريبة على الأجور المدفوعة (26 U.S.C. 3111)، لذلك لا يُظهر IRS شيئًا حتى تاريخ الدفع. |
| ضرائب البطالة على صاحب العمل | نعم، في الدفاتر | هذه تكلفتك على الأجور. استخدم المعدلات الموجودة في كشف الرواتب أو في إشعار الولاية. |
| مزايا يدفعها صاحب العمل عن ديسمبر | نعم، إذا كانت مستحقة | هذه تكلفتك. والمساهمة في خطة تقاعد مؤهلة عن سنة العمل تُعدّ مدفوعة في آخر يوم من السنة إذا قُدّمت في موعد أقصاه موعد استحقاق الإقرار، بما في ذلك التمديدات (26 U.S.C. 404(a)(6)). ولخطط المزايا الأخرى قواعدها الخاصة (يحيل المنشور 538 إلى المنشور 15-B). |
| الإجازات المكتسبة ومكافآت نهاية السنة | انظر أدناه | لتوقيت خصمها الضريبي نوافذ خاصة بها. |
في الإقرار على أساس الاستحقاق المحاسبي، تتبع الأجور فترة العمل، لكن ضريبة الرواتب على صاحب العمل تتبع الدفع: فخصم الضريبة ينتظر حتى تُدفع (26 CFR 1.461-4(g)(6)). ويوجد استثناء للتكاليف المنتظمة المتكررة التي يكون مبلغها معروفًا عند نهاية السنة وتُدفع بحلول 8½ شهر بعد نهاية السنة (أو بتاريخ تقديم إقرار في موعده، بما في ذلك التمديدات، إن كان أسبق) (المنشور 538؛ 26 CFR 1.461-5). وقد قرر IRS أن صاحب العمل على أساس الاستحقاق المحاسبي الذي يستخدم هذا الاستثناء يجوز له خصم ضريبتي الضمان الاجتماعي وMedicare وضريبة البطالة الفيدرالية في سنة العمل عن أجور نهاية السنة المستحقة في تلك السنة والمدفوعة في السنة التالية (الحكم الإيرادي 2007-12، الذي يوسّع الحكم الإيرادي 96-51). والاستثناء طريقة محاسبية. ويمكن للشركة اعتماده في أول سنة تتحمل فيها هذا النوع من التكلفة، أما من تخصم ضريبة الرواتب عند الدفع فعلًا فتحتاج إلى موافقة IRS لتغيير ذلك (26 CFR 1.461-5(d)(1)؛ ويبيّن التحول من المحاسبة النقدية إلى محاسبة الاستحقاق كيف يُقدَّم طلب تغيير الطريقة).
في أي سنة تقع إيداعات النموذج 941 وأجور النموذج W-2 والاستقطاع؟
الثلاثة تتبع تاريخ الدفع، أيًّا كانت الطريقة المستخدمة في الدفاتر أو الإقرار. الأجور المدفوعة في 3 يناير عن عمل ديسمبر هي أجور الربع الأول في النموذج 941، وأجور السنة الجديدة في النموذج W-2.
- النموذج 941: يُدخل المودعون وفق الجدول الشهري الالتزام في الشهر الذي دُفعت فيه الأجور. ويُدخله المودعون وفق الجدول نصف الأسبوعي في تاريخ الدفع على Schedule B. ولا يستخدم أي منهما تاريخ الاستحقاق ولا تاريخ الإيداع (تعليمات النموذج 941؛ تعليمات Schedule B). والأجور المدفوعة من يناير إلى مارس تخص إقرار الربع الأول.
- الإيداعات: يبدأ عدّاد الإيداع في تاريخ الدفع. فالمودع وفق الجدول الشهري يودع الضريبة عن رواتب يناير بحلول اليوم الـ15 من الشهر التالي. والمودع وفق الجدول نصف الأسبوعي يودع في يوم الأربعاء أو الجمعة التالي، بحسب يوم الأسبوع الذي وقع فيه الدفع (المنشور 15).
- النموذج W-2: تعتمد البيانات على الأجور المدفوعة خلال السنة التقويمية (تعليمات W-2).
- الاستقطاع: تُحصَّل ضريبتا الضمان الاجتماعي وMedicare من الموظف بخصمهما من الأجور عند دفعها (26 U.S.C. 3102).
لن يُظهر النموذج 941 للربع الرابع الأجور المستحقة وغير المدفوعة في 31 ديسمبر. وتظهر ضريبة صاحب العمل المستحقة في سجلات IRS من تاريخ الدفع في يناير فقط، فاربط قيد الاستحقاق بكشف الرواتب لا برصيد IRS.
بصفتي دافع ضرائب على أساس الاستحقاق المحاسبي، هل أخصم أجور ديسمبر المدفوعة في يناير في إقرار هذه السنة؟
نعم عمومًا، إذا كان الإقرار على أساس الاستحقاق المحاسبي ولم يكن المستلم طرفًا مرتبطًا. فصاحب العمل على هذا الأساس يخصم الأجور عندما يثبت الالتزام ويقع الأداء الاقتصادي (أي أنك مدين بالأجر وقد أُنجز العمل)، وفي الخدمات يحدث ذلك أثناء عمل الموظف (المنشور 538؛ 26 CFR 1.461-4(d)(2)). عمل ديسمبر هو تكلفة ديسمبر، حتى لو كان يوم الدفع في يناير.
ثلاثة أمور قد تنقل الخصم إلى سنة الدفع:
- الإقرار على الأساس النقدي. عندها يكون الخصم في سنة الدفع.
- المستلم مالك أو قريب يُدفع له لاحقًا. تغطي ذلك قاعدة الطرف المرتبط (26 U.S.C. 267(a)(2))، وسنشرحها أدناه.
- الدفع متأخر. الأجر عن سنة العمل الذي يستلمه الموظف بعد اليوم الـ15 من الشهر الـ3 بعد نهاية السنة يُفترض أنه تعويض مؤجل، ويُخصم في السنة التي يدرجه فيها الموظف في دخله (26 CFR 1.404(b)-1T, Q&A-2؛ 26 U.S.C. 404(a)(5)). والأجر المستلم بحلول ذلك التاريخ لا يُعدّ مؤجلًا. ولأجر الإجازات المستحقة نهائيًا نافذته الخاصة، أدناه.
إذا كانت الدفاتر على أساس الاستحقاق المحاسبي والإقرار على الأساس النقدي، فالخصم يتبع الإقرار. وهل يناسب هذا الجمع حالتك؟ هذا هو السؤال الذي يجيب عنه الدفاتر على أساس الاستحقاق المحاسبي مع إقرار ضريبي على الأساس النقدي.
ما الذي يتغير إذا كان المستلم مالكًا أو قريبًا؟
لا يجوز لصاحب العمل على أساس الاستحقاق المحاسبي خصم الأجر المستحق لطرف مرتبط يعتمد الأساس النقدي إلا بعد دفعه وإدراجه في دخل المستلم (26 U.S.C. 267(a)(2)؛ المنشور 538). وتُختبر العلاقة في آخر يوم من السنة الضريبية للدافع. فإذا كان المالك أو القريب يُبلّغ على الأساس النقدي، كما يفعل معظم الأفراد، فإن خصم صاحب العمل على أساس الاستحقاق المحاسبي لأجور ديسمبر المدفوعة في يناير يقع في سنة الدفع لا في سنة العمل. وإذا كان المستلم يُبلّغ على أساس الاستحقاق المحاسبي، أو دُفع له بحلول نهاية السنة، فلا ينطبق التأخير. والدفع خلال 2½ شهر بعد نهاية السنة لا يعيد الخصم إلى سنة العمل، وكذلك إنهاء العلاقة بعد نهاية السنة (26 CFR 1.267(a)-2T، الفقرة (b)، الجواب 5).
| الدافع | من يُعدّ طرفًا مرتبطًا |
|---|---|
| شركة C | فرد يملك أكثر من 50% من قيمة الأسهم، مع احتساب الأسهم التي تملكها عائلته، فيُعدّ قريب هذا المالك طرفًا مرتبطًا أيضًا (26 U.S.C. 267(b)(2), (c)(2), (c)(4)). |
| شركة S | أي مساهم مهما صغرت حصته، وعائلته (26 U.S.C. 267(e)(1)) |
| شراكة | أي شريك له حصة في رأس المال أو في الأرباح، وعائلته (26 U.S.C. 267(e)(1)) |
| منشأة فردية (دافع فرد) | الزوج أو الزوجة، والأخ أو الأخت، والأب أو الأم أو غيرهما من الأصول، والابن أو الابنة أو غيرهما من الفروع (26 U.S.C. 267(b)(1), (c)(4)) |
شركة الخدمات الشخصية (المعرّفة في المادة 441(i)(2)) وموظفوها المالكون تُعدّ دائمًا أطرافًا مرتبطة (26 U.S.C. 267(a)(2)).
تظل الدفاتر تسجّل الأجور في ديسمبر. والخصم وحده هو الذي يتأخر. أما النموذج W-2 والاستقطاع والإيداعات فتتبع تاريخ الدفع لكل موظف.
الشريك حالة مختلفة. فالشريك الذي يتلقى مدفوعات مضمونة لا يُعامل كموظف في الاستقطاع (26 CFR 1.707-1(c)). ولا ينطبق تأخير الطرف المرتبط على المدفوعات المضمونة للشراكة، بقدر ما تغطيها المادة 707(c) (26 U.S.C. 267(e)(4)). انظر المدفوعات المضمونة مقابل سحوبات الشريك.
ماذا عن أجر الإجازات المستحقة ومكافآت نهاية السنة؟
لأجر الإجازات المستحقة ولمكافآت نهاية السنة نافذة خصم خاصة بكل منهما في الإقرار على أساس الاستحقاق المحاسبي.
أجر الإجازات. تسجّل الدفاتر الإجازات المكتسبة التي تدين بها الشركة. وفي الإقرار، يُخصم أجر الإجازات الذي اكتسبه الموظفون عن السنة التي اكتُسب فيها إذا دُفع خلال السنة، أو إذا كان الحق فيه مستحقًا نهائيًا، خلال 2½ شهر بعد نهاية السنة. وإذا دُفع بعد ذلك، يُخصم في سنة دفعه الفعلية (المنشور 538).
مكافآت نهاية السنة. يجوز لصاحب العمل على أساس الاستحقاق المحاسبي خصم مكافأة عن سنة العمل فقط إذا ثبت الالتزام بنهاية السنة. وقد قرر IRS أن مجموعة مكافآت يكون حدها الأدنى الإجمالي محددًا قبل نهاية السنة تستوفي هذا الاختبار، حتى لو حُددت المبالغ الفردية لاحقًا (الحكم الإيرادي 2011-29). وفي برنامج ذلك الحكم، كان على الموظف أن يكون على رأس عمله في تاريخ الدفع، وكانت المكافأة المفقودة تذهب إلى بقية الموظفين، ويجري الدفع بعد نهاية السنة بوقت قصير. ويغطي الحكم مسألة ثبوت الالتزام فقط، ولهذا النوع من البرامج فقط. أما المكافأة التي يستطيع صاحب العمل إلغاءها بعد نهاية السنة فتحتاج إلى نظر أدق. والمكافأة المدفوعة بعد اليوم الـ15 من الشهر الـ3 بعد نهاية السنة يُفترض أنها أجر مؤجل، وتُخصم عمومًا في سنة دفعها.
تتبع المكافأة المدفوعة لمالك أو قريب قاعدة الطرف المرتبط المذكورة أعلاه، ما لم تُدفع بنهاية السنة. وسنة النموذج W-2 والاستقطاع والإيداعات تتبع تاريخ الدفع.
ماذا يجب أن تُظهر الميزانية العمومية في 31 ديسمبر، وكيف أتحقق منها؟
في الدفاتر على أساس الاستحقاق المحاسبي، تُظهر الميزانية في 31 ديسمبر الأجور المستحقة وضريبة الرواتب المستحقة على صاحب العمل وأي إجازات أو مكافآت مستحقة، كالتزامات. وتُظهر أيضًا الاستقطاعات والضرائب المستحقة عن أجور دُفعت فعلًا ولم تُودَع بعد. أما الدفاتر على الأساس النقدي فلا تحمل أجورًا مستحقة ولا ضريبة رواتب مستحقة، فتظهر المجموعة الثانية فقط.
ضريبة الدخل المستقطعة وحصة الموظف من الضمان الاجتماعي وMedicare تُحفظ للحكومة. ومن يتولى توريدها وامتنع عن ذلك عمدًا قد يتحمل شخصيًا 100% من المبلغ غير المسدد (26 U.S.C. 6672). ولدى IRS عمومًا 3 سنوات لتقدير هذه الغرامة؛ انظر غرامة استرداد ضريبة الأمانة.
للتحقق من قيد الاستحقاق مقابل كشف رواتب يناير الأول:
- خذ إجمالي الأجور وتواريخ فترة الراتب من كشف يناير الأول.
- احسب حصة ديسمبر، بالساعات أو بأيام العمل، وضريبة صاحب العمل عليها.
- قارن ذلك بقيد الاستحقاق في 31 ديسمبر. وفسّر أي فرق، مثل زيادة في الأجر أو عمل إضافي أو فرق تقريب.
- بعد تسجيل كشف يناير، تأكد أن الأجور المستحقة وضرائب الرواتب المستحقة لهذا الكشف صفر. والرصيد المتبقي يعني قيدًا مكررًا أو تقسيمًا خاطئًا.
- طابق السنة: إجمالي الأجور في كشوف السنة، زائد استحقاق الأجور في نهاية السنة، ناقص استحقاق الأجور في نهاية السنة السابقة، يساوي مصروف الأجور في الدفاتر على أساس الاستحقاق المحاسبي.
إذا كان التكرار في سنة أُغلقت أو قُدّم إقرارها، فحدّد أولًا الطريقة التي استخدمها الإقرار وهل يتغير الدخل الخاضع للضريبة قبل أن تسجّل قيد التصحيح. ويشرح التزامات الرواتب التي لا تُصفّى كيف تُصفّى الحسابات ومتى يمتد التنظيف إلى سنوات مغلقة.
مثال
هذه الأمثلة توضيحية. جميع المبالغ بالدولار الأمريكي.
متجر تجزئة على الأساس النقدي
متجر تجزئة على الأساس النقدي لديه فترة راتب من 15 إلى 28 ديسمبر. إجمالي الأجر 10,000 دولار، ويُدفع في 3 يناير. تُظهر الدفاتر الأجور في يناير. ويدرجها النموذج W-2 في السنة الجديدة، ويبدأ عدّاد الإيداع في 3 يناير. ولا تُظهر دفاتر ديسمبر أي تكلفة رواتب لهذين الأسبوعين، فيبدو ربح ديسمبر أعلى مما حققه الشهر فعلًا، ويبدو ربح يناير أقل. ويرى المُقرض الذي يقارن الأشهر هذا التذبذب.
شركة LLC استشارية على أساس الاستحقاق المحاسبي
شركة LLC استشارية دفاترها على أساس الاستحقاق المحاسبي لديها أجور بقيمة 6,000 دولار عن الفترة من 22 إلى 31 ديسمبر، تُدفع في 7 يناير. لا يوجد مالك ولا قريب في كشف الرواتب هذا. وضريبتا الضمان الاجتماعي وMedicare على صاحب العمل بنسبة 7.65% تبلغان 459 دولارًا. وأُهملت ضرائب البطالة لتبسيط الأرقام. فالأجور المدفوعة في يناير تبدأ على حدود السنة الجديدة، لذلك يضيفها الاستحقاق الحقيقي.
| التاريخ | الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|---|
| ديسمبر، 31 | مصروف الأجور | 6,000 | |
| ديسمبر، 31 | مصروف ضريبة الرواتب | 459 | |
| ديسمبر، 31 | الأجور المستحقة | 6,000 | |
| ديسمبر، 31 | ضرائب الرواتب المستحقة | 459 | |
| يناير، 1 | الأجور المستحقة | 6,000 | |
| يناير، 1 | ضرائب الرواتب المستحقة | 459 | |
| يناير، 1 | مصروف الأجور | 6,000 | |
| يناير، 1 | مصروف ضريبة الرواتب | 459 |
في 7 يناير يُسجَّل كشف الرواتب كالمعتاد: الأجور 6,000 دولار وضريبة الرواتب 459 دولارًا تذهبان إلى المصروفات، ويلغيها قيد العكس في 1 يناير. فيكون مصروف يناير عن أيام ديسمبر صفرًا، وتعود الحسابات المستحقة إلى الصفر.
إذا كان إقرار شركة LLC على أساس الاستحقاق المحاسبي، فإن أجور 6,000 دولار خصم في ديسمبر. وضريبة صاحب العمل 459 دولارًا خصم في ديسمبر أيضًا إذا كانت LLC قد اعتمدت استثناء البند المتكرر لضريبة الرواتب، لأن الضريبة تُدفع داخل نافذة الاستثناء. وبدون هذا الاستثناء تُخصم الضريبة عند دفعها. وفي الإقرار على الأساس النقدي، يقع الاثنان في السنة الجديدة. وفي الحالتين يُظهر النموذجان W-2 و941 الأجور في يناير.
شركة S على أساس الاستحقاق المحاسبي مع مكافأة لمالك
شركة S على أساس الاستحقاق المحاسبي تسجّل مكافأة بقيمة 20,000 دولار لمالكها في ديسمبر وتدفعها في 10 مارس، أي خلال 2½ شهر من نهاية السنة. تُظهر الدفاتر المصروف في ديسمبر. والمالك مساهم يُبلّغ على الأساس النقدي، فيتأخر خصم الشركة حتى دفع مارس، رغم أنه جاء خلال 2½ شهر. فلا يُظهر إقرار سنة العمل أي خصم لها، ويأخذ إقرار السنة التالية الـ20,000 دولار. ويتبع النموذج W-2 للمالك والاستقطاع تاريخ دفع مارس. وتختلف الدفاتر والإقرار بمقدار 20,000 دولار في نهاية السنة، وتُظهر التسوية أن الفرق يزول عند دفع المكافأة. ولو استخدمت الشركة الأساس النقدي في إقرارها، لوقع الخصم في مارس أيضًا. وتغيّر الوقائع المختلفة هذه النتيجة. فالمكافأة المدفوعة بحلول نهاية السنة تتجنب التأخير. والمالك الذي يعتمد أساس الاستحقاق المحاسبي يتجنبه أيضًا، لكن المكافأة المدفوعة بعد 15 مارس يظل يُفترض أنها أجر مؤجل (انظر قاعدة التأخر في الدفع أعلاه).
هل حالتك مختلفة؟
- دفاترك وإقرارك على طريقتين مختلفتين، أو يوجد مالك أو قريب في كشف الرواتب، أو سُجّل كشف يناير فوق قيد استحقاق: تحتاج معرفة الطريقة التي يستخدمها الإقرار، وكيف تغيّر حصة كل مالك الخصم، وكيف تصحّح سنة سُجّلت مرتين، إلى وضع الدفاتر والإقرار المقدَّم جنبًا إلى جنب. احصل على مساعدة في مسك الدفاتر.
- تريد التحول من الأساس النقدي إلى أساس الاستحقاق المحاسبي أو العكس: انظر التحول من المحاسبة النقدية إلى محاسبة الاستحقاق.
- لست متأكدًا من الطريقة المناسبة لنشاطك: انظر الأساس النقدي أم أساس الاستحقاق للشركة الصغيرة.
- تحتاج إلى قيد اليومية لكشف رواتب كامل: انظر قيود اليومية للرواتب.
- حسابات التزامات الرواتب لا تُصفّى: انظر التزامات الرواتب التي لا تُصفّى.
- كشف رواتب كان مبلغه أو تاريخه خاطئًا: انظر تصحيح خطأ في الرواتب.
- تضع نفسك أو أول موظف لديك على كشف الرواتب: انظر إعداد كشوف الرواتب. وللمالك في LLC بعضو واحد قواعد إضافية في الأجور من شركة LLC بعضو واحد تملكها.
- سنتك المالية لا تنتهي في 31 ديسمبر: يبقى النموذجان W-2 و941 على السنة التقويمية، بينما تُغلق دفاترك وإقرارك عند نهاية سنتك. انظر السنة المالية أم السنة التقويمية.
- نقص أو خطأ في قطع الرواتب عند نهاية السنة لعدة سنوات: انظر استكمال الدفاتر المتأخرة واحصل على مساعدة في مسك الدفاتر.
الأرقام في هذه الصفحة
| الرقم | القيمة | المصدر |
|---|---|---|
| معدل ضريبة الضمان الاجتماعي لكل من الموظف وصاحب العمل يدفع كل طرف هذا المعدل على الأجور المشمولة حتى الحد السنوي لوعاء الأجور | 6.2% السنة الضريبية 2026 | IRS: المنشور 15، دليل ضرائب صاحب العمل تم التحقق |
| معدل ضريبة Medicare على كل من الموظف وصاحب العمل يدفع كل طرف هذا المعدل على الأجور المشمولة؛ دون حد لوعاء الأجور | 1.45% السنة الضريبية 2026 | IRS: المنشور 15، دليل ضرائب صاحب العمل تم التحقق |
| حد أجور الضمان الاجتماعي الحد الأقصى لمجموع الأجور وصافي أرباح العمل الحر الخاضع لجزء الضمان الاجتماعي من الضريبة | 184,500 دولار السنة الضريبية 2026 | IRS: النموذج 1040-ES (2026) تم التحقق |
| وعاء الأجور الخاضع لضريبة البطالة الفيدرالية لكل موظف أول أجور تُدفع لكل موظف خلال السنة التقويمية | 7,000 دولار السنة الضريبية 2026 | IRS: المنشور 15، دليل ضرائب صاحب العمل تم التحقق |
| استثناء البنود المتكررة: آخر تاريخ للأداء الاقتصادي بعد نهاية السنة يجب أن يقع الأداء الاقتصادي (economic performance) في التاريخ الأسبق من هذا التاريخ أو تاريخ تقديم إقرار في موعده (مع التمديدات)؛ كما يجب أن يكون الالتزام ثابتًا في نهاية السنة، ومتكررًا ومعامَلًا بشكل متسق، و(باستثناء الضرائب، حيث يُعد اختبار المطابقة مستوفى) إما غير جوهري أو أفضل مطابقة للإيراد | 8½ شهر بعد نهاية السنة | IRS: المنشور 538، الفترات والطرق المحاسبية (استثناء البنود المتكررة) تم التحقق |
| موعد الإيداع الشهري لضرائب الرواتب في الولايات المتحدة يبدأ أصحاب العمل الجدد للنموذج 941 عموماً بجدول الإيداع الشهري؛ وتنطبق قواعد يوم العمل التالي | اليوم الـ15 من الشهر التالي | IRS: المنشور 15 تم التحقق |
| يُفترض أن الأجر عن عمل سنة يُستلم بعد هذا التاريخ تعويض مؤجل (فترة الـ2½ شهر) الراتب أو المكافأة في نهاية السنة المستلمة بعد اليوم الـ15 من الشهر الـ3 التقويمي بعد نهاية السنة الضريبية لصاحب العمل التي أُديت فيها الخدمات يُفترض أنها تؤجل استلام التعويض؛ ولا يستطيع صاحب العمل نقض هذا الافتراض إلا بإثبات أن التأخير كان يتعذر تجنبه ولا يمكن توقعه في نهاية السنة؛ والأجر المستلم في هذا التاريخ أو قبله لا يُعامل كمؤجل | اليوم الـ15 من الشهر الـ3 بعد نهاية السنة | GovInfo: 26 CFR 1.404(b)-1T، السؤال والجواب 2 (لائحة مؤقتة) تم التحقق |
| ملكية قيمة الأسهم التي تخصم فوقها الشركة الأجر المستحق للمالك فقط عند دفعه المادة 267(a)(2) و(b)(2): فرد يملك، مباشرة أو بصورة غير مباشرة (مع نسب ملكية الأسرة بموجب 267(c))، أكثر من 50% من قيمة أسهم الشركة القائمة | أكثر من 50% | US Code: 26 U.S.C. 267 تم التحقق |
| المدة المتاحة لخصم أجر الإجازة المتراكم المستحق (vested) عن السنة التي اكتُسب فيها صاحب عمل يعتمد أساس الاستحقاق المحاسبي: أجر الإجازة الذي اكتسبه الموظفون قابل للخصم في سنة اكتسابه إذا دُفع خلال السنة، أو، إذا كان مستحقًا بالكامل (vested)، خلال هذه المدة؛ وإذا دُفع بعدها فيُخصم في السنة التي دُفع فيها فعلًا | 2½ شهر بعد نهاية السنة | IRS: المنشور 538، الفترات والطرق المحاسبية (الأداء الاقتصادي، أجر الإجازة) تم التحقق |
| غرامة استرداد ضريبة الأمانة كحصة من الضريبة المستقطعة غير المسددة يُطبَّق على ضريبة الأمانة (Trust Fund) غير المدفوعة للشخص المسؤول الذي تصرّف عمدًا بموجب المادة 6672 من IRC | 100% | IRS: المنشور 15، دليل ضرائب صاحب العمل تم التحقق |
| المدة العامة لتقدير غرامة استرداد أموال الصندوق الاستئماني يُقاس عموماً من الأحدث بين تقديم الإقرار و15 أبريل التالي؛ ولا حد للتقدير لإقرار لم يُقدَّم | 3 سنوات | IRS: دليل غرامة استرداد أموال الصندوق الاستئماني تم التحقق |
المصادر الأساسية
- IRS: المنشور 538، الفترات المحاسبية والطرق المحاسبية
- IRS: المنشور 15، دليل ضرائب صاحب العمل
- IRS: التعليمات العامة للنموذجين W-2 وW-3
- IRS: تعليمات النموذج 941
- IRS: تعليمات Schedule B للنموذج 941
- IRS: الحكم الإيرادي 2011-29، المكافآت المستحقة لمجموعة من الموظفين
- IRS: الحكم الإيرادي 2007-12، ضريبة الرواتب على صاحب العمل عن الأجور المستحقة في نهاية السنة
- US Code: 26 U.S.C. 267، قاعدة مطابقة الطرف المرتبط
- US Code: 26 U.S.C. 404، توقيت الخصم للأجور المؤجلة
- US Code: 26 U.S.C. 3111، ضريبتا الضمان الاجتماعي وMedicare على صاحب العمل
- US Code: 26 U.S.C. 3102، ضريبة الموظف المحصَّلة من الأجور عند دفعها
- US Code: 26 U.S.C. 3306، حد الأجور لضريبة البطالة الفيدرالية
- US Code: 26 U.S.C. 6672، عدم تحصيل الضريبة وتوريدها
- GovInfo: 26 CFR 1.461-1، القاعدة العامة للسنة الضريبية للخصم
- GovInfo: 26 CFR 1.461-4، الأداء الاقتصادي
- GovInfo: 26 CFR 1.461-5، استثناء البند المتكرر
- GovInfo: 26 CFR 1.446-1، الطرق المحاسبية والسجلات
- GovInfo: 26 CFR 1.404(b)-1T، الدفع الذي يؤجل استلام التعويض
- GovInfo: 26 CFR 31.3121(a)-2، الأجور عند دفعها
- GovInfo: 26 CFR 31.3402(a)-1، ضريبة الدخل المستقطعة عند دفع الأجور
- GovInfo: 26 CFR 1.267(a)-2T، خصومات الأطراف المرتبطة (مؤقت)
- GovInfo: 26 CFR 1.707-1، المدفوعات المضمونة للشركاء
عن هذا الدليل
مترجم من الدليل الإنجليزي · اقرأ النص الأصلي بالإنجليزية
تشرح هذه الصفحة القواعد العامة للسنة الضريبية المعروضة. وليست مشورة لحالتك.
التغييرات على الأصل الإنجليزي
- : نُشر لأول مرة.