ضريبة العمل الحر للشريك المحدود بعد قضية Soroban: مديرو الصناديق

هل يدفع الشركاء المحدودون ضريبة العمل الحر بعد قضية Soroban؟

بموجب قضية Soroban، يدين الشركاء الذين يديرون شركة الإدارة أو يتولون إدارتها أو يسيطرون عليها عمومًا بضريبة العمل الحر على حصصهم من أرباح الرسوم. ولا تكفي المسؤولية المحدودة ولا لقب «شريك محدود» في قانون الولاية لإثبات الاستثناء. وقد أيّدت الدائرة الثانية فرض الضريبة على حصص الشركاء الرئيسيين من الأرباح (حكم Soroban، الصفحات 30 و⁦56–59⁩).

وتنشأ المسألة نفسها في شركات LLC وشركات LLP التي تُعامَل ضريبيًا كشراكات؛ وتشمل حملة IRS الأشكال الثلاثة كلها (حملات IRS النشطة). كان الشركاء الرئيسيون في Soroban يعملون بدوام كامل، ويشاركون في لجان الحوكمة، وفي التعيين والفصل. ودفعهم الضريبة على مدفوعاتهم المضمونة لم يُعفِ بقية أرباحهم من شركة الإدارة.

أصدرت الدائرة الثانية حكم Soroban في 17 سبتمبر 2026. ووصف ذلك الحكم قضية Denham بأنها لا تزال منظورة أمام الدائرة الأولى، مع نزاع حول الاختصاص وحول موضوع الدعوى. وقد تغيّر أحكام أو أوامر استئنافية لاحقة التحليل المنطبق.

محكمة الاستئناف المختصة هي محكمة الاستئناف الفيدرالية التي تراجع حكم المحكمة الضريبية الأمريكية. في الطعون على مستوى الشراكة بموجب المادة 6234، يتبع الاختصاص عمومًا مكان العمل الرئيسي للشراكة عند تقديم الطعن. وفي القضية الخاصة بالشريك الفرد أمام المحكمة الضريبية، يتبع الاختصاص عمومًا محل الإقامة القانوني للشريك عند تقديم الطعن (المادة ⁦7482(b)(1)(A)⁩). ويشمل ذلك حالات الخروج الصحيح من النظام (المادة ⁦6221(b)⁩). ولا تشمل قواعد تدقيق الشراكات المركزي (BBA) إلا ضريبة الدخل: فيجوز لـ IRS أيضًا تعديل ضريبة العمل الحر خارج إجراء BBA، لكن يجب أخذ قرارات BBA ذات الصلة في الحسبان (⁦26 CFR 301.6241-6(a)(1)⁩). والتأسيس في ديلاوير لا يحدد أيًّا من الاختصاصين؛ ويجوز لـ IRS ودافع الضريبة تحديد دائرة أخرى باتفاق مكتوب (المادة ⁦7482(b)⁩). تحقق من الإجراء ومحكمة الاستئناف المختصة لكل سنة.

أي اختبار ينطبق في نيويورك أو تكساس أو كاليفورنيا أو فلوريدا أو ماساتشوستس؟

محكمة الاستئناف الحاكمة مهمة، لكن لا يمنح أي من اختبارات الاستئناف المنشورة المديرين النشطين استثناءً شاملًا. حدد محكمة الاستئناف المختصة قبل استخدام هذه المقارنة؛ فقضية الشريك الخاصة قد تذهب إلى دائرة غير دائرة الشركة.

استبدلت الدائرة الخامسة حكمها السابق في 12 أغسطس؛ والحكم البديل هو الذي يحدد اختبارها. ورأت قضية Soroban أن الاختبارين متقاربان، وقالت إن شركاءها الرئيسيين سيرسبون في اختبار الدائرة الخامسة أيضًا (Soroban، الصفحتان ⁦56–57⁩). ويبقى أثر الدور المحدود معتمدًا على الوقائع.

هل يمكن أن يتأهل الشريك برأس المال فقط، أو المؤسس المتقاعد، أو عضو لجنة الاستثمار؟

الشريك الذي يستثمر دون أن يدير قد يتأهل، لكن راجع كل شريك على حدة. تسمح قضية Soroban ببعض الخدمات التي لا ترقى إلى إدارة النشاط أو تولّي إدارته أو السيطرة عليه، وتشير إلى أن قيودًا أخرى قد تختلف من ولاية إلى أخرى (Soroban، الصفحة 30، الحاشية 10، والصفحة 57).

لمدفوعات التقاعد المؤهلة استثناء منفصل بموجب المادة ⁦1402(a)(10)⁩. ويجب استيفاء جميع هذه الشروط:

• خطة مكتوبة للشراكة توفّر دخل تقاعد حقيقيًا للشركاء عمومًا أو لفئة منهم، يُدفع على فترات منتظمة ويستمر على الأقل حتى الوفاة.
• لا يقدّم المستفيد أي خدمات لأي نشاط تابع للشراكة أو لخلفائها خلال السنة الضريبية المعنية للشراكة.
• استُرد رأس مال المستفيد في الشراكة بالكامل بحلول نهاية تلك السنة.
• في نهاية تلك السنة، لا يدين الشركاء الآخرون للمستفيد بشيء بصفتهم شركاء، باستثناء مدفوعات التقاعد بموجب الخطة وحقوق المزايا الصحية ومزايا الوفاة المسموح بها.

المؤسس المتقاعد الذي لا يزال يقدّم المشورة للشركة لا يمكنه افتراض انطباق هذا الاستثناء (لائحة مدفوعات التقاعد).

هل تشمل ضريبة العمل الحر تخصيصات الحوافز وعوائد رأس المال؟

أرباح الخدمات في شركة الإدارة وتخصيصات الاستثمار من الصندوق تحتاج إلى تحليل منفصل. وفقدان استثناء الشريك المحدود لا يلغي الاستثناءات القانونية لدخل الاستثمار المؤهل.

تتبع هذه الاستثناءات المادة ⁦1402(a)⁩. وتنص تعليمات النموذج 1065 أيضًا على أن الشراكة التي تقتصر على تشغيل برنامج استثمار جماعي ليس لها عمومًا أرباح عمل حر لشركائها العامين أو المحدودين. أما شركة الإدارة التي تتقاضى رسومًا استشارية فهي نشاط منفصل.

تسمية أرباح الإدارة عائدًا على رأس المال المساهَم به، أو تسمية رسوم الخدمات تخصيصَ حوافز، لا تُثبت استثناءً. تتبّع الدفعة إلى الكيان الذي يكسبها وإلى البند الضريبي الأصلي.

الحصة المحمولة من صندوق بصفة المتداول قد تخضع لضريبة دخل الاستثمار الصافي (NIIT) حتى لو استُثنيت من ضريبة العمل الحر. وحصة الشريك برأس المال فقط من الرسوم قد تخضع أيضًا لهذه الضريبة إذا لم يشارك الشريك مشاركة فعلية، حتى لو انطبق استثناء الشريك المحدود. أما الدخل المُدرج في أرباح العمل الحر فيُستثنى منها عمومًا (تعليمات النموذج 8960). ومسألة مدة الاحتفاظ مكانها دليل الحصة المحمولة.

ما الذي يتغير في الخانة 14 من نموذج ⁦K-1⁩ وفي Schedule SE لكل شريك؟

إذا لم يتأهل شريك الإدارة للاستثناء، فينبغي للشراكة أن تُدرج حصته الخاضعة للضريبة من أرباح الرسوم في الخانة 14، الرمز A، إلى جانب المدفوعات المضمونة الخاضعة للضريبة. ويستخدم كل شريك فرد هذا المبلغ في Schedule SE، مع التعديلات المنطبقة على مستوى الشريك (تعليمات النموذج 1065، تعليمات Schedule SE).

اعمل بهذا الترتيب:

1. حدد محكمة الاستئناف المختصة والمسؤوليات الفعلية لكل شريك.
2. افصل أرباح الخدمات العادية عن بنود الاستثمار المستثناة.
3. أعدّ ورقة عمل أرباح العمل الحر للشراكة والإبلاغ في الخانة 14.
4. أعطِ كل شريك الحساب والكشوف الداعمة. لا تُضف المدفوعات المضمونة مرتين إذا كانت الخانة 14 تتضمنها أصلًا.
5. احسب Schedule SE لكل شريك، والنموذج 8959 حيث يلزم، باستخدام أجور ذلك الشريك وأرباح عمله الحر الأخرى وحالة تقديمه.

الخانة 14 ليست الوعاء الضريبي النهائي بعد تعديل الأرباح في Schedule SE. فالشريك يطبّق هذا التعديل في Schedule SE. كما أن إعادة تصنيف الدخل كأرباح عمل حر لا تُنشئ مبلغًا ثانيًا من الدخل العادي.

شراكة BBA هي الشراكة الخاضعة لقواعد IRS لتدقيق الشراكات المركزي. تحقق مما إذا كانت الشركة قد اختارت الخروج من النظام اختيارًا صحيحًا لتلك السنة الضريبية. والشريك الذي يُبلغ عن بند بطريقة تختلف عن شراكة BBA يقدّم عمومًا النموذج 8082 مع إقراره ويشرح الفرق. ولا يجوز للشركاء في الشراكات التي اختارت الخروج اختيارًا صحيحًا استخدام هذا النموذج. ولا يجوز كذلك تقديم إشعار المعاملة غير المتسقة بعد أن تتلقى شراكة BBA إشعارًا ببدء إجراء إداري (تعليمات النموذج 8082).

خلاف الشريك لا يمدد بذاته مواعيد التقديم أو السداد. وقد يتطلب الفرق غير المحسوم إشعار معاملة غير متسقة مؤهلًا؛ والإفصاح وحده لا يُثبت صحة الموقف. نُعدّ إقرارات شركة الإدارة والشريك العام ونماذج ⁦K-1⁩، بما فيها الخانة 14، وإقرارات الشركاء مع Schedule SE وأي نموذج 8959 مطلوب: راجع ضرائب صناديق التحوط ومحاسبتها.

للأحكام العامة لضريبة الشراكات، راجع كيف تُفرض الضريبة على الشراكات.

كم قد تبلغ الضريبة الإضافية على كل شريك؟

تعتمد الضريبة الإضافية على الأرباح الخاضعة أصلًا لضريبة الضمان الاجتماعي، وعلى ما إذا كان الشريك قد تجاوز حد ضريبة Medicare الإضافية. فالمعدل الكامل لضريبة العمل الحر لا ينطبق على كل دولار إضافي من الرسوم.

يضرب Schedule SE عمومًا صافي الربح الخاضع للضريبة في ⁦92.35%⁩. ضريبة الضمان الاجتماعي ⁦12.4%⁩ حتى السقف السنوي البالغ 184,500 دولار، بعد خصم الأجور المشمولة؛ وضريبة Medicare 2.9% دون هذا السقف (Schedule SE، سقف الأجور لدى SSA). والمدفوعات المضمونة المُدرجة أصلًا في أرباح العمل الحر تستخدم السقف السنوي نفسه الذي تستخدمه حصة الأرباح المُدرجة حديثًا. ولكلٍّ من الزوجين حساب ضمان اجتماعي منفصل.

ضريبة Medicare الإضافية ⁦0.9%⁩ فوق الحد المنطبق. وتُجمع أجور Medicare ودخل العمل الحر، بما في ذلك مبالغ الزوجين في الإقرار المشترك (تعليمات النموذج 8959).

نصف ضريبة العمل الحر العادية للضمان الاجتماعي وMedicare خصم من ضريبة الدخل. ولا تدخل ضريبة Medicare الإضافية في هذا الخصم (المادة ⁦164(f)⁩). والخصم يقلّل الدخل الخاضع للضريبة؛ وليس ردًّا للضريبة دولارًا مقابل دولار.

مثال

المبالغ التوضيحية بالدولار الأمريكي. شريك فرد يدير شراكة إدارة محدودة (LP) في نيويورك، ويتلقى دفعة مضمونة مقابل الخدمات قدرها 400,000 دولار وحصة من أرباح الرسوم العادية قدرها 1,000,000 دولار، وكان يستثني حصة الأرباح سابقًا. افترض انطباق اختبار الدائرة الثانية، وعدم وجود أرباح أخرى أو تعديلات على مستوى الشريك، وعدم خضوع دخل الإدارة النشطة هذا لضريبة دخل الاستثمار الصافي.

يرسب الشريك في اختبار Soroban. والدفعة المضمونة وحدها تُنتج أصلًا 369,400 دولار من أرباح العمل الحر بعد تعديل ⁦92.35%⁩. وهذا يتجاوز سقف الضمان الاجتماعي البالغ 184,500 دولار وكل حدود ضريبة Medicare الإضافية المنطبقة. وإدراج حصة الرسوم يضيف:

ترتفع الخانة 14، الرمز A، عمومًا من 400,000 دولار إلى 1,400,000 دولار قبل التعديلات على مستوى الشريك. والوعاء المضاف في Schedule SE هو 923,500 دولار. ويعتمد الأثر النهائي على ضريبة الدخل على خصومات الشريك الأخرى وظروفه الضريبية؛ وضريبة Medicare الإضافية البالغة 8,311.50 دولار لا يقابلها خصم نصف الضريبة.

إذا خُصصت جميع أرباح النشاط لمدينة نيويورك، تتحمل حصة الرسوم أيضًا 5,541 دولار من ضريبة التنقل الحضري (MCTMT): ⁦$923,500 × 0.60%⁩. ومجموع الضرائب الفيدرالية وضريبة الولاية هذه المنسوبة إلى الحصة 40,634 دولار قبل آثار ضريبة الدخل. وقاعدة الشريك النشط الخاصة بنيويورك قد تفرض هذه الضريبة حتى لو طُلب الاستثناء الفيدرالي (تعريفات نيويورك، تعليمات الضريبة التقديرية).

هل نصحح الإقرارات السابقة، أم ننتظر، أم نحتفظ بالموقف؟

راجع كل سنة مفتوحة على حدة؛ فالتغيير في إقرار السنة الحالية لا يحسم الاستثناءات السابقة. ويُدرج IRS حملة نشطة لضريبة العمل الحر تستهدف الشركاء الذين يطالبون خطأً بوضع الشريك المحدود، ومنهم شركاء الخدمات في شراكات LP وLLP وشركات LLC (حملات IRS النشطة).

قد تصاحب الفوائد والغرامات أي نقص في السداد. وغرامة الدقة عمومًا ⁦20%⁩ من النقص المتأثر عند توافر الأسس القانونية؛ وقد يوفّر السبب المعقول وحسن النية إعفاءً، مع وجود استثناءات (المادتان 6662 و6664). وبالنسبة إلى أساس النقص الجوهري في الإبلاغ، فإن السند القانوني الجوهري، أو الإفصاح الكافي مع أساس معقول، قد يخفّض النقص؛ ويُستثنى من ذلك بنود الملاذات الضريبية (المادة ⁦6662(d)(2)⁩). وحيث يلزم، يُفصح الكيان أو الشريك على النموذج 8275 مع الإقرار، أو على النموذج ⁦8275-R⁩ للموقف المخالف للائحة (تعليمات الإفصاح). والمسألة القانونية المتنازع عليها لا تضمن الإعفاء.

ضريبة العمل الحر التزام على كل شريك فرد بموجب المادة 1401. ولا يسددها طلب التعديل الإداري (AAR) للشراكة ولا المبلغ الناقص المفترض: فنظام BBA يشمل ضريبة الدخل فقط، ويجب على كل شريك احتساب ضريبة العمل الحر عن السنة المتأثرة (⁦26 CFR 301.6241-6⁩). وفي التعديلات المُمرَّرة إلى الشركاء، أبلغ عن تغييرات ضريبة العمل الحر على النموذج ⁦1040-X⁩ لأول سنة متأثرة، مع الحساب وكشف المصدر؛ فالنموذج 8978 يعالج ضريبة الدخل فقط (تعليمات النموذج 8978).

تصحح شراكات BBA عمومًا بنود الشراكة عبر طلب التعديل الإداري (AAR)، ويُقدَّم خلال 3 سنوات من تاريخ التقديم أو الموعد غير الممدَّد، أيهما أبعد، ويُمنع عمومًا بعد إشعار ببدء إجراء إداري؛ أما الشراكات الأخرى فتعدّل إقراراتها عمومًا، ويشرح دليل تصحيح إقرار أعمال مقدَّم الإجراءات وتعديلات الشركاء (إرشادات IRS بشأن AAR).

هل يحتاج الشركاء الآن إلى دفعات تقديرية أكبر؟

قد يحتاج الشركاء إلى دفعات تقديرية أكبر حين تصبح حصصهم من الرسوم أرباح عمل حر. أعد حساب الالتزام الفيدرالي الكامل، بما فيه ضريبة العمل الحر العادية وضريبة Medicare الإضافية، ثم قارنه بالاستقطاع والدفعات المسددة؛ فالضريبة التقديرية تشمل ضريبة العمل الحر إلى جانب ضريبة الدخل (الضرائب التقديرية لدى IRS). وطرق الملاذ الآمن والدخل غير المنتظم موجودة في التقديرات لدخل نماذج ⁦K-1⁩ من الصناديق.

هل تخفّض المدفوعات المضمونة أو شركات S الضريبة؟

المدفوعات المضمونة مقابل الخدمات تظل أرباح عمل حر، لذا فإن استبدال حصة أرباح خاضعة للضريبة بهذه المدفوعات لا يلغي الضريبة بذاته (المادة ⁦1402(a)(13)⁩)؛ قارن طرق دفع الشركاء في كيف تدفع لنفسك. ووجود شركة S على مستوى شركة الإدارة أو الشريك يغيّر التحليل، لكن يجب أن يتلقى المساهم العامل تعويضًا معقولًا خاضعًا لضرائب التوظيف قبل أخذ توزيعات غير الأجور (إرشادات IRS بشأن التعويض). والملكية عبر شركة لا تصحح بأثر رجعي إبلاغ الشريك الفرد السابق؛ راجع الأهلية والتكاليف المستمرة في هل تكون شركة إدارة الصندوق LLC أم شركة S.

هل تسمح الأرباح الخاضعة للضريبة بمساهمات تقاعد أكبر؟

أرباح الإدارة المعاد تصنيفها قد تزيد الدخل المكتسب المتاح لمساهمات التقاعد، وفق حدود الخطة وشروطها. لكن زيادة الأرباح الخاضعة للضريبة لا تُنشئ تلقائيًا مجالًا أكبر للمساهمة إذا كان الشريك قد بلغ حدًا بالفعل.

يستثني المنشور 560 الحصة التوزيعية العادية للشريك المحدود المؤهل من أرباح الخطة، لكنه يُدرج المدفوعات المضمونة مقابل الخدمات. وحين تُعدّ الحصة بدلًا من ذلك أرباح عمل حر من الخدمات، راجعها في حساب الخطة. ويأخذ الحساب في الحسبان الجزء القابل للخصم من ضريبة العمل الحر ومساهمات الشريك نفسه في الخطة؛ وتُستثنى المكاسب الرأسمالية.

هل وضعك مختلف؟

• وضع غير المقيم أو تغطية ضمان اجتماعي أجنبية: يقع الأجانب غير المقيمين عمومًا خارج ضريبة العمل الحر الأمريكية، مع مراعاة قواعد الاتفاقيات الدولية؛ وقد تُعفي الاتفاقية أيضًا الأرباح المشمولة حصرًا بنظام دولة أخرى (المادتان ⁦1402(b)⁩ و⁦1401(c)⁩). راجع ضريبة العمل الحر لغير المقيمين؛ وأحضر سجلات الإقامة والتغطية إلى ضرائب صناديق التحوط ومحاسبتها.
• استثناءات سابقة، أو خطاب من IRS، أو خلاف بين الشركاء: اطلب مراجعة عبر ضرائب صناديق التحوط ومحاسبتها قبل اختيار التصحيح أو الموقف في الإقرار. اجمع اتفاقيات الشراكة، ومواثيق اللجان ومحاضرها، ووصف المهام الفعلية، ونماذج ⁦K-1⁩ والإقرارات السابقة، وبيانات الأجور، وإشعارات IRS.
• الخانة 14 تحتاج إلى مراجعة قبل 15 مارس: استخدم ضرائب صناديق التحوط ومحاسبتها. تقدّم الشراكات ذات السنة التقويمية إقراراتها عمومًا بحلول 15 مارس، مع مراعاة التمديدات وتعديلات عطلات نهاية الأسبوع والعطل الرسمية؛ وقد يؤدي الإقرار المتأخر أو الناقص إلى غرامة قدرها 260 دولارًا عن كل شريك عن كل شهر أو جزء من شهر، حتى 12 شهرًا، ما لم ينطبق السبب المعقول (تعليمات النموذج 1065، الإجراء الضريبي ⁦2025-32⁩، القسمان 4.55 و4.58). وقد يؤدي نموذج ⁦K-1⁩ غير الصحيح بشكل منفصل إلى الغرامة العامة البالغة 340 دولارًا عن كل كشف؛ وقد يخفّضها توقيت التصحيح والسبب المعقول أو يلغيانها، بينما يزيدها التجاهل المتعمَّد.
• النشاط في مدينة نيويورك أو المقاطعات المجاورة: تطبّق نيويورك اختبارها الخاص للشريك النشط في ضريبة التنقل الحضري (MCTMT). وإذا تجاوزت الأرباح المخصصة لمنطقة ما 150,000 دولار للفرد، تنطبق الضريبة على كامل مبلغ المنطقة: ⁦0.60%⁩ في مدينة نيويورك و⁦0.34%⁩ في المنطقة 2 (ناسو وسافولك وويستشستر وروكلاند وأورانج وبوتنام ودَتشِس). اطلب من الشراكة تخصيصاتها حسب المنطقة (تعريفات نيويورك، تعليمات الضريبة التقديرية).
• الشراكة قدّمت إقرارها بالفعل: اتبع تصحيح إقرار أعمال مقدَّم.
• تخصيصك حصة محمولة استثمارية: استخدم دليل الحصة المحمولة لقواعد مدة الاحتفاظ والإبلاغ.
• تفكر في هيكل شركة: ابدأ بـ هل تكون شركة إدارة الصندوق LLC أم شركة S.
• التأمين الصحي للشريك يغيّر الحساب: راجع التأمين الصحي للمالكين.