Impôt sur le travail autonome des commanditaires après Soroban

Les commanditaires paient-ils l'impôt sur le travail autonome après Soroban?

Selon l'affaire Soroban, les associés qui dirigent, gèrent ou contrôlent la société de gestion doivent généralement l'impôt américain sur le travail autonome sur leur part des bénéfices tirés des frais. La responsabilité limitée et le titre de commanditaire selon le droit de l'État ne suffisent pas à établir l'exception. La Cour d'appel du deuxième circuit a confirmé l'impôt sur la part des bénéfices des dirigeants (jugement Soroban, pages 30 et 56–59).

La même question se pose pour les LLC et les sociétés à responsabilité limitée (LLP) imposées comme des sociétés de personnes; la campagne de l'IRS vise ces trois formes (campagnes actives de l'IRS). Les dirigeants de Soroban travaillaient à temps plein, siégeaient aux comités de direction et participaient à l'embauche et au congédiement. Le fait de payer l'impôt sur leurs paiements garantis n'exemptait pas le reste de leurs revenus de la société de gestion.

La Cour d'appel du deuxième circuit a rendu le jugement Soroban le 17 septembre 2026. Ce jugement indiquait que l'affaire Denham était pendante devant la Cour d'appel du premier circuit, la compétence et le fond étant en litige. Des décisions ou ordonnances d'appel ultérieures peuvent modifier l'analyse applicable.

Le ressort d'appel est la cour d'appel fédérale qui réviserait une décision de la Tax Court (tribunal fiscal américain). Pour les requêtes au niveau de la société de personnes selon l'article 6234, le ressort suit généralement l'établissement principal de la société de personnes au moment du dépôt de la requête. Pour la propre affaire d'un associé devant la Tax Court, le ressort suit généralement la résidence légale de l'associé au moment du dépôt de la requête (article 7482(b)(1)(A)). Cela comprend les cas de choix valide de se soustraire au régime (article 6221(b)). Le régime centralisé de vérification des sociétés de personnes (BBA) ne vise que l'impôt sur le revenu : l'IRS peut aussi rajuster l'impôt sur le travail autonome hors d'une procédure BBA, mais les décisions BBA pertinentes doivent être prises en compte (26 CFR 301.6241-6(a)(1)). La constitution au Delaware ne détermine ni l'un ni l'autre ressort; l'IRS et le contribuable peuvent désigner un autre circuit par entente écrite (article 7482(b)). Confirmez la procédure et le ressort pour chaque année.

Quel critère s'applique à New York, au Texas, en Californie, en Floride ou au Massachusetts?

La cour d'appel compétente compte, mais aucun des critères publiés par les cours d'appel n'accorde d'exclusion générale aux gestionnaires actifs. Déterminez le ressort d'appel applicable avant d'utiliser cette comparaison; la propre affaire d'un associé peut relever d'un autre circuit que celle du cabinet.

La Cour d'appel du cinquième circuit a remplacé son jugement antérieur le 12 août; le jugement de remplacement fournit son critère. Le jugement Soroban a jugé les critères proches et a précisé que ses dirigeants échoueraient aussi au critère du cinquième circuit (Soroban, pages 56–57). La portée d'un rôle limité reste une question de faits.

Un associé qui n'apporte que du capital, un fondateur retraité ou un membre du comité de placement peut-il avoir droit à l'exception?

Un associé qui investit sans gérer peut y avoir droit, mais examinez chaque associé séparément. Le jugement Soroban permet certains services qui ne reviennent pas à diriger, gérer ou contrôler l'entreprise, et note que d'autres limites peuvent varier selon l'État (Soroban, page 30, note 10, et page 57).

Les paiements de retraite admissibles bénéficient d'une exclusion distincte selon l'article 1402(a)(10). Toutes ces conditions doivent être remplies :

• Un régime écrit de la société de personnes prévoit un véritable revenu de retraite pour les associés en général ou pour une catégorie d'associés, versé à intervalles réguliers et au moins jusqu'au décès.
• Le bénéficiaire ne rend aucun service à une entreprise de la société de personnes ou de ses successeurs pendant l'année d'imposition pertinente de la société de personnes.
• Le capital du bénéficiaire dans la société de personnes lui a été entièrement remboursé à la fin de cette année.
• À la fin de cette année, les autres associés ne doivent rien au bénéficiaire en leur qualité d'associés, sauf les paiements de retraite du régime et les droits permis aux prestations de santé et de décès.

Un fondateur retraité qui conseille encore le cabinet ne peut pas présumer que cette exclusion s'applique (règlement sur les paiements de retraite).

L'impôt sur le travail autonome vise-t-il les allocations de performance et les revenus de capital?

Les revenus de services de la société de gestion et les répartitions de revenus de placement du fonds doivent être analysés séparément. La perte de l'exception pour les commanditaires n'élimine pas les exclusions prévues par la loi pour les revenus de placement admissibles.

Ces exclusions suivent l'article 1402(a). Les instructions du formulaire 1065 précisent aussi qu'une société de personnes qui exploite uniquement un programme de placement collectif n'a généralement pas de revenus de travail autonome pour ses commandités ou ses commanditaires. Une société de gestion qui facture des honoraires de conseil est une entreprise distincte.

Qualifier les bénéfices de gestion de rendement sur le capital apporté, ou qualifier des frais de service d'allocation de performance, ne suffit pas à établir une exclusion. Retracez le paiement jusqu'à l'entité qui le gagne et jusqu'à l'élément fiscal sous-jacent.

L'intéressement provenant d'un fonds négociateur peut être assujetti à l'impôt sur le revenu net de placement même s'il est exclu de l'impôt sur le travail autonome. La part des frais d'un associé qui n'apporte que du capital peut aussi être assujettie à cet impôt si l'associé ne participe pas de façon significative, même si l'exception pour les commanditaires s'applique. Le revenu inclus dans les revenus de travail autonome est généralement exclu (instructions du formulaire 8960). La question de la période de détention est traitée dans le guide sur l'intéressement aux plus-values.

Qu'est-ce qui change à la case 14 du K-1 et sur l'annexe SE de chaque associé?

Si un associé gestionnaire n'a pas droit à l'exception, la société de personnes devrait inclure sa part imposable des bénéfices tirés des frais à la case 14, code A, avec les paiements garantis imposables. Chaque associé particulier reporte ce montant sur l'annexe SE, avec les rajustements applicables à son niveau (instructions du formulaire 1065, instructions de l'annexe SE).

Procédez dans cet ordre :

1. Déterminez le ressort d'appel applicable et les responsabilités réelles de chaque associé.
2. Séparez les revenus de services ordinaires des éléments de placement exclus.
3. Préparez la feuille de travail des revenus de travail autonome de la société de personnes et la déclaration à la case 14.
4. Remettez à chaque associé le calcul et les relevés justificatifs. N'ajoutez pas les paiements garantis deux fois si la case 14 les comprend déjà.
5. Calculez l'annexe SE de chaque associé et, au besoin, le formulaire 8959 en tenant compte de ses salaires, de ses autres revenus de travail autonome et de sa situation de famille aux fins de la déclaration.

La case 14 n'est pas l'assiette fiscale finale après le rajustement des revenus de l'annexe SE. L'associé applique ce rajustement sur l'annexe SE. Reclasser un revenu comme revenu de travail autonome ne crée pas non plus un deuxième montant de revenu ordinaire.

Une société de personnes BBA est assujettie au régime centralisé de vérification des sociétés de personnes de l'IRS. Vérifiez si le cabinet a valablement choisi de se soustraire au régime pour l'année d'imposition. Un associé qui déclare un élément autrement que la société de personnes BBA produit généralement le formulaire 8082 avec sa déclaration et explique l'écart. Les associés d'une société de personnes qui a valablement choisi de se soustraire au régime ne peuvent pas utiliser ce formulaire. Un avis de traitement incohérent ne peut pas non plus être produit après que la société de personnes BBA a reçu un avis d'ouverture de procédure administrative (instructions du formulaire 8082).

Un désaccord d'un associé ne prolonge pas à lui seul les dates limites de production ou de paiement. Un écart non réglé peut exiger un avis de traitement incohérent admissible; la divulgation seule n'établit pas que la position est correcte. Nous préparons les déclarations et les K-1 de la société de gestion et du commandité, y compris la case 14, ainsi que les déclarations des associés avec l'annexe SE et tout formulaire 8959 exigé : consultez fiscalité et comptabilité des fonds de couverture.

Pour l'imposition des sociétés de personnes en général, consultez comment les sociétés de personnes sont imposées.

Combien d'impôt supplémentaire chaque associé peut-il devoir?

L'impôt supplémentaire dépend des revenus déjà assujettis à la cotisation de sécurité sociale et du fait que l'associé a dépassé ou non le seuil de la cotisation Medicare additionnelle (Additional Medicare Tax). Le taux complet de l'impôt sur le travail autonome ne s'applique pas à chaque dollar de frais supplémentaire.

L'annexe SE multiplie généralement le bénéfice net imposable par 92,35 %. La cotisation de sécurité sociale est de 12,4 % jusqu'au plafond annuel de 184 500 $, réduit des salaires couverts; la cotisation Medicare est de 2,9 %, sans ce plafond (annexe SE, plafond de la SSA). Les paiements garantis déjà inclus dans les revenus de travail autonome utilisent le même plafond annuel que la part des bénéfices nouvellement incluse. Chaque conjoint a son propre calcul de sécurité sociale.

La cotisation Medicare additionnelle est de 0,9 % au-delà du seuil applicable. Les salaires assujettis à Medicare et le revenu de travail autonome sont additionnés, y compris les montants des deux conjoints dans une déclaration conjointe (instructions du formulaire 8959).

La moitié de l'impôt ordinaire sur le travail autonome au titre de la sécurité sociale et de Medicare est déductible aux fins de l'impôt sur le revenu. La cotisation Medicare additionnelle est exclue de cette déduction (article 164(f)). Une déduction réduit le revenu imposable; ce n'est pas un remboursement de l'impôt dollar pour dollar.

Exemple

Montants donnés à titre d'illustration, en dollars américains. Un associé particulier dirige une société de gestion new-yorkaise constituée en société en commandite (LP). Il reçoit un paiement garanti de 400 000 $ pour ses services et une part de 1 000 000 $ des bénéfices ordinaires tirés des frais, et il excluait auparavant cette part des bénéfices. On suppose que le critère du deuxième circuit s'applique, qu'il n'y a aucun autre revenu ni rajustement au niveau de l'associé, et aucun impôt sur le revenu net de placement sur ce revenu de gestion active.

L'associé échoue au critère Soroban. Le paiement garanti produit déjà 369 400 $ de revenus de travail autonome après le rajustement de 92,35 %. Ce montant dépasse le plafond de sécurité sociale de 184 500 $ et tous les seuils applicables de la cotisation Medicare additionnelle. L'inclusion de la part des frais ajoute :

La case 14, code A, passe généralement de 400 000 $ à 1 400 000 $ avant les rajustements au niveau de l'associé. L'assiette supplémentaire de l'annexe SE est de 923 500 $. L'effet final sur l'impôt sur le revenu dépend des autres déductions et de la situation fiscale de l'associé; la cotisation Medicare additionnelle de 8 311,50 $ ne donne droit à aucune déduction de la moitié.

Si tous les revenus d'entreprise sont attribués à la ville de New York, la part des frais supporte aussi 5 541 $ d'impôt de New York pour la mobilité des transports métropolitains (MCTMT) : 923 500 $ × 0,60 %. Les impôts fédéraux plus cet impôt de l'État attribuables à cette part totalisent 40 634 $ avant les effets sur l'impôt sur le revenu. La règle propre à New York sur les associés actifs peut exiger cet impôt même si l'exception fédérale a été demandée (définitions de New York, instructions sur l'impôt estimatif).

Faut-il corriger les déclarations antérieures, attendre ou maintenir la position?

Examinez chaque année non prescrite séparément; un changement dans la déclaration de l'année en cours ne règle pas les exclusions antérieures. L'IRS mène une campagne active sur l'impôt sur le travail autonome qui vise les associés qui se déclarent à tort commanditaires, y compris les associés qui rendent des services dans des LP, des LLP et des LLC (campagnes actives de l'IRS).

Des intérêts et des pénalités peuvent s'ajouter à un paiement insuffisant. La pénalité liée à l'exactitude est généralement de 20 % du paiement insuffisant visé lorsque les motifs prévus par la loi s'appliquent; un motif raisonnable et la bonne foi peuvent donner droit à un allègement, sous réserve d'exceptions (articles 6662 et 6664). Pour le motif de sous-estimation importante, une autorité substantielle ou une divulgation adéquate appuyée sur un fondement raisonnable peut réduire la sous-estimation; les éléments d'abri fiscal sont exclus (article 6662(d)(2)). Au besoin, l'entité ou l'associé fait la divulgation sur le formulaire 8275 joint à la déclaration, ou sur le formulaire 8275-R pour une position contraire à un règlement (instructions sur la divulgation). Une question juridique litigieuse ne garantit pas un allègement.

L'impôt sur le travail autonome est une obligation de chaque associé particulier selon l'article 1401. Une AAR ou un sous-paiement imputé de la société de personnes ne le règle pas : le BBA ne vise que l'impôt sur le revenu, et chaque associé doit tenir compte de l'impôt sur le travail autonome de l'année touchée (26 CFR 301.6241-6). Pour les ajustements transférés aux associés (push-out), déclarez les changements d'impôt sur le travail autonome sur le formulaire 1040-X pour la première année touchée, avec un calcul et une déclaration de provenance; le formulaire 8978 ne vise que l'impôt sur le revenu (instructions du formulaire 8978).

Les sociétés de personnes BBA corrigent généralement les éléments de la société de personnes au moyen d'une demande d'ajustement administratif (AAR), à produire dans les 3 ans suivant la plus tardive de la date de production et de la date d'échéance sans prolongation; elle est généralement interdite après un avis d'ouverture de procédure administrative. Les autres sociétés de personnes produisent généralement une déclaration modifiée, et corriger une déclaration d'entreprise déjà produite explique les procédures et les ajustements des associés (directives de l'IRS sur l'AAR).

Les associés doivent-ils maintenant faire des paiements d'impôt estimatif plus élevés?

Les associés peuvent devoir augmenter leurs paiements d'impôt estimatif quand leur part des frais devient un revenu de travail autonome. Recalculez l'impôt fédéral total, y compris l'impôt ordinaire sur le travail autonome et la cotisation Medicare additionnelle, puis comparez-le aux retenues et aux paiements déjà faits; l'impôt estimatif couvre l'impôt sur le travail autonome autant que l'impôt sur le revenu (impôt estimatif selon l'IRS). Les règles refuges et les méthodes pour revenus irréguliers sont expliquées dans l'impôt estimatif sur le revenu d'un K-1 de fonds.

Les paiements garantis ou une société de type S réduiraient-ils l'impôt?

Les paiements garantis pour services restent des revenus de travail autonome; remplacer une part imposable des bénéfices par ces paiements n'élimine donc pas l'impôt à lui seul (article 1402(a)(13)); comparez les modes de rémunération des associés dans se rémunérer. Une société de type S au niveau de la société de gestion ou de l'associé change l'analyse, mais un actionnaire qui travaille doit recevoir une rémunération raisonnable assujettie aux charges sociales avant de prendre des distributions qui ne sont pas du salaire (directives de l'IRS sur la rémunération). Détenir l'entité au moyen d'une société ne corrige pas rétroactivement les déclarations antérieures des associés particuliers; examinez l'admissibilité et les coûts continus dans une société de gestion de fonds doit-elle être une LLC ou une société de type S.

Des revenus imposables plus élevés permettent-ils des cotisations de retraite plus importantes?

Les revenus de gestion reclassés peuvent augmenter le revenu gagné admissible aux cotisations de retraite, sous réserve des limites et des modalités du régime. Des revenus imposables plus élevés ne créent pas automatiquement plus de droits de cotisation si l'associé atteint déjà une limite.

La Publication 560 exclut des revenus aux fins du régime la part distributive ordinaire d'un commanditaire admissible, mais inclut les paiements garantis pour services. Quand la part est plutôt un revenu de travail autonome tiré de services, examinez-la dans le calcul du régime. Le calcul tient compte de la partie déductible de l'impôt sur le travail autonome et des propres cotisations de l'associé au régime; les gains en capital sont exclus.

Votre situation est différente?

• Statut de non-résident ou couverture par un régime de sécurité sociale étranger : les étrangers non-résidents échappent généralement à l'impôt américain sur le travail autonome, sous réserve des règles des accords internationaux; un accord peut aussi exempter les revenus couverts exclusivement par le régime d'un autre pays (articles 1402(b) et 1401(c)). Consultez l'impôt sur le travail autonome des non-résidents; apportez vos documents de résidence et de couverture à fiscalité et comptabilité des fonds de couverture.
• Exclusions antérieures, lettre de l'IRS ou désaccord entre associés : demandez un examen par l'intermédiaire de fiscalité et comptabilité des fonds de couverture avant de choisir une correction ou une position de déclaration. Rassemblez les conventions de société de personnes, les chartes et procès-verbaux des comités, la description des fonctions réelles, les K-1 et déclarations antérieurs, les relevés de salaire et les avis de l'IRS.
• La case 14 doit être revue avant le 15 mars : passez par fiscalité et comptabilité des fonds de couverture. Les sociétés de personnes dont l'exercice correspond à l'année civile produisent généralement au plus tard le 15 mars, sous réserve des prolongations et des reports pour fin de semaine ou jour férié; une déclaration en retard ou incomplète peut entraîner une pénalité de 260 $ par associé et par mois ou partie de mois, pendant au plus 12 mois, sauf motif raisonnable (instructions du formulaire 1065, Revenue Procedure 2025-32, sections 4.55 et 4.58). Un K-1 inexact peut entraîner en plus la pénalité générale de 340 $ par relevé; le moment de la correction et un motif raisonnable peuvent la réduire ou l'annuler, alors que le mépris intentionnel des règles l'augmente.
• Activité dans la ville de New York ou les comtés voisins : New York applique son propre critère des associés actifs à l'impôt de New York pour la mobilité des transports métropolitains (MCTMT). Si les revenus attribués à une zone dépassent 150 000 $ par particulier, l'impôt s'applique à la totalité du montant de la zone : 0,60 % dans la ville de New York et 0,34 % dans la zone 2 (Nassau, Suffolk, Westchester, Rockland, Orange, Putnam et Dutchess). Demandez à la société de personnes ses attributions par zone (définitions de New York, instructions sur l'impôt estimatif).
• La société de personnes a déjà produit sa déclaration : suivez corriger une déclaration d'entreprise déjà produite.
• Votre attribution est un intéressement sur des placements : consultez le guide sur l'intéressement aux plus-values pour les règles de période de détention et de déclaration.
• Vous envisagez une structure de société : commencez par une société de gestion de fonds doit-elle être une LLC ou une société de type S.
• L'assurance maladie des associés modifie le calcul : consultez l'assurance maladie des propriétaires.