أجور ⁦W-2⁩ من LLC بعضو واحد: هل يجوز؟ وكيف تصحّح الخطأ

هل يجوز لمالك LLC بعضو واحد أن يتقاضى أجور ⁦W-2⁩؟

لا، إلا إذا اختارت الـ LLC المعاملة كشركة. فاللائحة تعتبر LLC بعضو واحد كيانًا مُهمَلًا ضريبيًا لأغراض ضريبة الدخل، وتنص على أنها ليست صاحب عمل لمالكها، فلا يكون المالك موظفًا لديها لأغراض ضريبة الرواتب (⁦26 CFR 301.7701-2(c)(2)(iv)⁩؛ IRS: شركات LLC بعضو واحد). المالك يعمل لحسابه الخاص. أما بالنسبة لموظفيها الآخرين فالـ LLC صاحب عمل مستقل؛ انظر أدناه.

تتجاوز الحالة مجرد تصحيح أوراق عندما:

• جرى تشغيل كشوف الرواتب فعلًا. توجد تحت رقم تعريف صاحب العمل (EIN) الخاص بالـ LLC إيداعات، وإقرارات ضريبة رواتب ربع سنوية (النموذج 941)، ونموذج ⁦W-2⁩، وغالبًا إقرار ضريبة البطالة الفيدرالية السنوي (النموذج 940)، ولكل منها تصحيح مستقل (النموذج ⁦941-X⁩ للإقرارات ربع السنوية، والنموذج ⁦W-2c⁩ لنموذج ⁦W-2⁩).
• قد يغطي اختيار شركة S بعض هذه التواريخ، أو لا تعرف هل قُدِّم الاختيار أو قُبل. لا يغيّر الاختيار الجواب إلا من تاريخ سريانه، وليس قبله أبدًا.
• لدى الـ LLC موظفون حقيقيون أيضًا. تبقى كشوف رواتبهم كما هي، فيجب أن يزيل التصحيح أجر المالك وحده.

إذا انطبق أي مما سبق، فحدّد المسار الذي يغطي كل تاريخ دفع قبل تقديم أي شيء؛ فالتصحيح الخاطئ يضيف مجموعة ثانية من الإقرارات الخاطئة.

ابدأ بجمع تقارير كشوف الرواتب والنماذج 941 و⁦W-2⁩ وأي نموذج 2553 أو 8832؛ والقائمة الكاملة قرب نهاية الصفحة.

لماذا يريد تطبيق كشوف الرواتب أن يعاملني كموظف؟

إعداد تطبيق كشوف الرواتب لا يغيّر تصنيف مصلحة الإيرادات الداخلية الأمريكية (IRS) للـ LLC. الذي يحدده هو ملكية الـ LLC وأي اختيار قدّمته فقط (IRS). المالك الذي يعمل في شركة S هو موظف لديها، فيناسب هذا الإعداد تلك الحالة ولا يناسب LLC بعضو واحد مُهمَلة ضريبيًا (انظر قسم شركة S أدناه).

قبل تاريخ الدفع التالي، تحقق هل قدّمت الـ LLC النموذج 2553 أو النموذج 8832 وهل قبلته IRS. وإن لم يُقدَّم أيٌّ منهما، فاللائحة تعتبر المالك غير موظف لدى الـ LLC، فلا تناسب كشوف الرواتب للمالك وضعها الضريبي مهما سمح التطبيق. وإن لم يعرف المالك هل قُدِّم أحدهما، فليعتبر الأمر مفتوحًا وليبحث أولًا عن النموذج المقدَّم وعن أي خطاب من IRS.

كيف يُدفع للمالك بدلًا من ذلك: بسحوبات المالك لا بالأجور؟

يُدفع لمالك LLC بعضو واحد مُهمَلة ضريبيًا عن طريق السحوبات. تُفرض الضريبة على المالك عن كامل ربح الـ LLC، سواء سحبه أم لا، ولا يستقطع أحد ضريبة من السحب.

دفعت أجورًا لنفسي عبر كشوف الرواتب: ما الذي قُدِّم وما الذي يجب تصحيحه؟

إذا لم يغطِّ أي اختيار تواريخ الدفع هذه، فكل إقرار تضمّن أجر المالك يحتاج إلى تصحيح مستقل؛ ولا شيء يُصحَّح من تلقاء نفسه. ولا تُعدّ تواريخ الدفع التي تقع في تاريخ سريان اختيار شركة S أو بعده خطأ (انظر قسم شركة S أدناه)؛ وإنما تُصحَّح التواريخ السابقة فقط.

المدة المتاحة لك. يمكن تصحيح الضريبة المبلَّغ عنها بالزيادة في النموذج 941 المقدَّم خلال 3 سنوات من تقديم النموذج 941 أو سنتان ⁦(2)⁩ من سداد الضريبة، أيهما أبعد. أما الربع الذي تجاوز هذه المدة فهو نقطة تحتاج إلى مراجعة مهنية.

كيف تعود الضريبة. كائتمان في النموذج 941 الحالي أو كمطالبة باسترداد؛ ويشرح تصحيح خطأ في كشوف الرواتب المسارين ومواعيدهما.

ما الذي يطلبه النموذج. يطلب النموذج ⁦941-X⁩ من الـ LLC أيضًا أن تُقرّ بأنها قدّمت النموذجين ⁦W-2⁩ أو ⁦W-2c⁩، وأن تُقرّ بالسداد أو بالتعويض أو بالموافقة بشأن حصة الموظف من ضريبتي الضمان الاجتماعي وMedicare المستقطعة (IRS). أما كيفية انطباق هذه السطور حين يكون «الموظف» هو المالك فنقطة تحتاج إلى مراجعة مهنية.

استقطاع ضريبة الدخل هو الفخ. يمكن عمومًا تصحيح استقطاع ضريبة الدخل الفيدرالية فقط إذا اكتُشف الخطأ في السنة التقويمية نفسها التي دُفعت فيها الأجور، ولا يُصحَّح الاستقطاع الزائد إلا إذا أُعيد المبلغ أيضًا في تلك السنة. أما في السنوات السابقة، فلا يستطيع النموذج ⁦941-X⁩ تغيير ضريبة الدخل المستقطعة فعلًا، إلا في الأخطاء الإدارية والحالات التي تنطبق فيها معدلات المادة 3509؛ ويجب مع ذلك تصحيح الأجور ونموذج ⁦W-2⁩ (IRS). وتقول التعليمات إن الموظف يستطيع استخدام المبلغ المستقطع فعلًا، كما يظهر في سجلات كشوف الرواتب أو النموذج ⁦W-2⁩، للمطالبة بائتمان في إقراره الفردي. ولا تتناول التعليمات المالك الذي لم يكن موظفًا قط. أما كيف يعمل هذا الائتمان هنا فنقطة تحتاج إلى مراجعة مهنية قبل اعتماد الإقرار الشخصي.

إيقاف كشوف الرواتب. تقول تعليمات النموذج 941 إن صاحب العمل الذي قدّم هذا النموذج مرة يجب أن يقدّمه كل ربع سنة، حتى دون أجور، إلى أن يقدّم إقرارًا أخيرًا (السطر 17) أو ينطبق استثناء (IRS). وللنموذج 940 خانته الخاصة للإقرار الأخير (IRS). ولا تتناول التعليمات الـ LLC التي لا تُظهر إقراراتها المصحَّحة أي أجور إطلاقًا؛ وكيفية إغلاق الحسابات في هذه الحالة نقطة تحتاج إلى مراجعة مهنية.

الدفاتر. ينتقل أجر المالك من الأجور ومصروف ضريبة الرواتب إلى سحب المالك. أما ضريبتا الضمان الاجتماعي وMedicare اللتان تعودان كائتمان أو كمبلغ مسترد فهما مبلغ مستحق القبض وليستا مصروفًا. وضريبة الدخل المستقطعة التي لا يستطيع النموذج ⁦941-X⁩ تغييرها لا تُسجَّل مبلغًا مستحق القبض قبل أن يُحسم كيف تُطالَب بها في الإقرار الشخصي، وهي النقطة المفتوحة أعلاه. وللاطلاع على الطريقة العامة، انظر تصحيح خطأ في كشوف الرواتب.

استلمت نموذج ⁦W-2⁩ من الـ LLC التي أملكها: كيف أقدّم إقراري؟

حدّد المسار المنطبق، واجعل إقرارات كشوف رواتب الـ LLC تطابقه، ثم قدّم الإقرار الشخصي. تطلب تعليمات النموذج 1040 ممن لديه نموذج ⁦W-2⁩ غير صحيح أن يطلب نموذجًا جديدًا من صاحب العمل (IRS)؛ وصاحب العمل هنا هو الـ LLC التي يملكها المالك نفسه.

1. حدّد المسار. عدم وجود اختيار ساري لشركة S أو لشركة عادية يعني أن المبلغ المدفوع لم يكن أجورًا. ووجود اختيار ساري يعني أنه كان أجورًا من ذلك التاريخ (القسم التالي). واختيار المعاملة كشركة وحده يجعل الـ LLC شركة C، وهي تقدّم عمومًا النموذج 1120؛ أما اختيار شركة S فيجعلها تقدّم النموذج ⁦1120-S⁩ (IRS: النموذج 1120؛ IRS: النموذج 2553).
2. قدّم التصحيحات إذا لم يكن هناك اختيار يغطي الأجر، بما يطابق ما قُدِّم: النموذج ⁦941-X⁩ أو ⁦944-X⁩، والنموذج ⁦W-2c⁩ لنموذج ⁦W-2⁩ أُرسل إلى SSA، كما في الجدول أعلاه.
3. أبلغ عن كامل الربح في Schedule C، مع Schedule SE، إذا لم يغطِّ أي اختيار الأجر. ولا يُعدّ الأجر خصم أجور (IRS).
4. صحّح إقرارًا قُدِّم سابقًا. إذا لم يغطِّ أي اختيار الأجر، وكان الإقرار قد أبلغ عن نموذج ⁦W-2⁩ في السطر 1a أو خصم الأجر كأجور، فقد يحتاج إلى النموذج ⁦1040-X⁩ مع إرفاق ⁦W-2c⁩ (IRS).
5. إذا غطّى اختيار الأجر، فنموذج ⁦W-2⁩ صحيح: يُدرج مبلغ الخانة 1 فيه في السطر 1a (IRS)، وتقدّم الـ LLC النموذج 1120 أو ⁦1120-S⁩، كما في الخطوة 1. وللاطلاع على المبلغ الذي يُدفع لمالك شركة S، انظر راتب مالك شركة S.

هل يجعل اختيار وضع شركة S أجور ⁦W-2⁩ صحيحة، ومن أي تاريخ؟

من تاريخ سريان الاختيار فقط، وليس قبله أبدًا. اختيار شركة S غير متاح لكل مالك: فشركة S لا يجوز أن يكون لها مساهم أجنبي غير مقيم (IRS)، فالمالك الذي هو كذلك لا يستطيع استخدامه لتصحيح أجور ⁦W-2⁩. والـ LLC المؤهلة التي تقدّم النموذج 2553 في الوقت المحدد تُعامل كشركة من تاريخ السريان، ولا تحتاج إلى النموذج 8832 أيضًا (IRS).

• في الوقت المحدد يعني مدة أقصاها شهران ⁦(2)⁩ و15 يومًا من بداية السنة الضريبية التي يسري فيها الاختيار، أو في أي وقت من السنة السابقة. وبالنسبة لشركة قائمة بسنة تقويمية، فالموعد هو 15 مارس من السنة التي يسري فيها الاختيار، أو يوم العمل التالي إذا وافق عطلة نهاية الأسبوع أو عطلة رسمية (⁦26 USC 7503⁩). ويمكن أن يسري النموذج المقدَّم في موعده من أول يوم في السنة، فتكون كشوف الرواتب صحيحة من ذلك اليوم حتى لو قُدِّم النموذج بعده بأسابيع.
• النماذج المتأخرة قد تستوفي شروط الإعفاء المبسَّط إذا طُلب خلال 3 سنوات و75 يومًا من تاريخ السريان المقصود، وأثبتت الـ LLC سببًا معقولًا وتصرفت بجدّ بعد اكتشاف الخطأ، وأبلغ الملّاك عن الدخل بما يتسق مع الاختيار. وتشترط التعليمات أيضًا في حالة الـ LLC أن تكون كل نماذج ⁦1120-S⁩ قد قُدِّمت في موعدها، أو ألا يكون موعد النموذج ⁦1120-S⁩ للسنة الأولى قد حلّ بعد، ويضيف الإجراء الإيرادي (Revenue Procedure) ألا يكون قد قُدِّم إقرار يتعارض مع وضع شركة S، وهو ما يُعدّ عادةً Schedule C للمالك عن سنة متأثرة. وإذا لم تُستوف هذه الشروط، فعلى الكيان عمومًا أن يطلب حكمًا خاصًا (private letter ruling) ويدفع رسمًا (IRS؛ Rev. Proc. 2013-30، المادة 5.03). انظر الإعفاء في اختيار شركة S المتأخر.
• اختيار النموذج 8832 (المعاملة كشركة دون وضع شركة S) لا يجوز عمومًا أن يسري قبل تقديمه بأكثر من 75 يومًا، ولا بعد تقديمه بأكثر من 12 شهرًا (⁦26 CFR 301.7701-3(c)⁩).
• القبول يظهر بخطاب من IRS، عادةً خلال 60 يومًا. وإن لم يصل خطاب خلال شهرين ⁦(2)⁩ من التقديم، فتقول التعليمات اتصل بـ IRS. ومن وسائل إثبات التقديم الأخرى إيصال بريد مسجَّل أو معتمد مختوم في موعده (أو ما يعادله لدى خدمة توصيل خاصة معتمدة)، أو نسخة مختومة بالقبول أو بتاريخ استلام من IRS (IRS).
• الفترات السابقة تبقى كما كانت. تطلب IRS من الكيان ألا يقدّم النموذج ⁦1120-S⁩ عن أي سنة قبل سريان الاختيار (IRS).
• يصعب التراجع عن الاختيار. يبقى ساريًا حتى إنهائه أو إلغائه، وعمومًا يحتاج اختيار جديد لوضع شركة S إلى موافقة IRS قبل السنة الضريبية الخامسة التالية لسنة الإنهاء (IRS). وإنهاء وضع شركة S يترك الـ LLC عادةً خاضعة للضريبة كشركة C، ولا يعيدها إلى Schedule C. أما العودة إلى وضع الكيان المُهمَل فتتطلب اختيارًا بالنموذج 8832، وهي ممنوعة عمومًا لمدة 60 شهرًا بعد سريان اختيار تصنيف سابق، وتُعامل كتصفية للشركة (⁦26 CFR 301.7701-3⁩).

الاختيار لمجرد تصحيح كشوف رواتب سابقة قرار ضريبي وليس تصحيح أوراق: ففي LLC قائمة يُعامل الاختيار كأن المالك يساهم بأصول الـ LLC والتزاماتها في شركة مقابل أسهمها (⁦26 CFR 301.7701-3(g)⁩). انظر هل يجدي اختيار وضع شركة S.

إذا اخترتُ وضع شركة S، فما كشوف الرواتب المطلوبة بعد ذلك؟

من تاريخ السريان، يكون المالك الذي يعمل في النشاط موظفًا ويجب أن يُدفع له أجر معقول قبل أي توزيعات غير أجور. ويمكن لـ IRS إعادة تصنيف مدفوعات أخرى للمالك على أنها أجور (IRS).

تدير الـ LLC حينئذ كشوف الرواتب باسمها ورقم EIN الخاص بها: الاستقطاع والإيداعات في موعدها، والنموذجان 941 و940، والنموذجان ⁦W-2⁩ و⁦W-3⁩ (⁦26 CFR 301.7701-2⁩).

لخطوات الإعداد والمواعيد، انظر إعداد كشوف الرواتب وإدارة كشوف الرواتب بنفسك؛ ولمعرفة المبلغ الذي يُدفع، انظر راتب مالك شركة S.

هل تظل الـ LLC تدير كشوف الرواتب لموظفيها الحقيقيين؟

نعم. فالـ LLC صاحب عمل مستقل بالنسبة لموظفيها: تستخدم اسمها ورقم EIN الخاص بها في الاستقطاع، وضريبتي الضمان الاجتماعي وMedicare، وضريبة البطالة، والنموذجين 941 و940، والنموذج ⁦W-2⁩ (⁦26 CFR 301.7701-2⁩؛ IRS). وما دامت الـ LLC كيانًا مُهمَلًا، يستطيع المالك خصم ما تدفعه لهؤلاء الموظفين في Schedule C، بما في ذلك حصة صاحب العمل من ضرائب رواتبهم.

النموذج 941 يجمع الجميع. ويجب أن يزيل النموذج ⁦941-X⁩ أجور المالك وضريبته وحدهما، ولذلك يجب أن يُظهر سجل كشوف الرواتب كل شخص على حدة.

ما الذي أجمعه قبل تصحيح إقرارات كشوف الرواتب؟

• تقارير كشوف الرواتب لكل تاريخ دفع، مع فصل سطور المالك عن الموظفين الحقيقيين.
• كل نموذج 941 (أو 944) كما قُدِّم، وإثبات كل إيداع.
• النموذج 940 والنموذجان ⁦W-2⁩ و⁦W-3⁩ كما قُدِّمت، مع تاريخ إرسالها إلى SSA.
• خطاب EIN الخاص بالـ LLC، والاسم ورقم EIN المستخدمان في الإقرارات.
• أي نموذج 2553 أو 8832، وإثبات تقديمه، وأي خطاب من IRS يقبله.
• كشوف الحساب المصرفي التي تُظهر ما وصل إلى حساب المالك.
• الإقرارات الشخصية للمالك عن تلك السنوات (السطر 1a وSchedule C).
• أي خطاب أو إشعار من IRS بشأن حسابات الرواتب لدى الـ LLC.
• تسجيلات حسابات الرواتب في الولاية وتقاريرها.

مثال

هذه الأمثلة توضيحية؛ وجميع المبالغ بالدولار الأمريكي.

تشغيل كشوف الرواتب طوال السنة دون اختيار

تحقق LLC ربحًا قدره 80,000 دولار قبل أي دفعة لمالكتها. وتدفع لنفسها 3,000 دولار شهريًا، أي 36,000 دولار في السنة، عبر تطبيق كشوف رواتب يقدّم النماذج 941 الأربعة ويرسل نموذج ⁦W-2⁩ الخاص بها إلى SSA. وبلا اختيار، تكون هذه الأموال سحوبات لا أجورًا. فيُظهر Schedule C الخاص بها 80,000 دولار كاملة، ويحسب Schedule SE ضريبة العمل الحر على ربحها لا على 36,000 التي سحبتها. وتحتاج النماذج 941 الربع سنوية الأربعة إلى النماذج ⁦941-X⁩، ويحتاج ⁦W-2⁩ إلى ⁦W-2c⁩. وإذا استقطع التطبيق ضريبة دخل ووجدت الخطأ بعد انتهاء السنة، فلا يستطيع النموذج ⁦941-X⁩ تغيير ذلك الاستقطاع، فكيفية وصوله إلى إقرارها سؤال للمختص قبل أن تقدّمه.

المالكة نفسها مع اختيار يسري من 1 يناير

في فبراير تقدّم النموذج 2553 بتاريخ سريان 1 يناير من السنة نفسها، وتقبله IRS. فكشوف الرواتب التي شغّلتها منذ 1 يناير هي كشوف رواتب لموظفة في شركة S. وإن كانت قد شغّلت كشوف الرواتب في السنة السابقة أيضًا، فلا تُعدّ تلك المبالغ أجورًا لأن أي اختيار لم يغطّها. أما هل 3,000 دولار شهريًا أجر معقول لعملها فمسألة منفصلة.

وصول نموذج ⁦W-2⁩ مع ضريبة مستقطعة

يُظهر نموذج ⁦W-2⁩ بقيمة 36,000 دولار من الـ LLC التي تملكها 2,500 دولار من ضريبة الدخل المستقطعة. وإذا لم يغطِّ أي اختيار تلك السنة، فنموذج ⁦W-2⁩ خاطئ: تقدّم الـ LLC نموذج ⁦W-2c⁩ والنماذج ⁦941-X⁩، ويبلغ إقرارها عن كامل الربح في Schedule C، ويبقى مبلغ 2,500 دولار نقطة تحتاج إلى مراجعة مهنية، بموجب قواعد الاستقطاع أعلاه، قبل اعتماد الإقرار.

هل وضعك مختلف؟

• يوجد نموذج ⁦W-2⁩ أو نماذج 941 للمالك: يجب أن تتفق إقرارات كشوف الرواتب والدفاتر والإقرار الشخصي، ويعتمد المسار على تواريخ الاختيار. ابدأ بـ تصحيح خطأ في كشوف الرواتب. ونقل أجر المالك من الأجور في الدفاتر (تسجيل سحوبات المالك) من أعمال مسك الدفاتر. تأكد من المسار قبل تقديم التصحيحات، وإذا كان لدى الـ LLC موظفون حقيقيون أيضًا فأبقِ سطور المالك منفصلة عن سطورهم.
• استُقطعت ضريبة دخل من أجر المالك في سنة سابقة، أو جرى تشغيل كشوف الرواتب على مدى عدة سنوات: تتداخل مدة التصحيح وقاعدة الاستقطاع والإقرارات الشخصية. اعرض كل سنة بوضوح قبل تقديم أي شيء؛ ودفاتر تلك السنوات من أعمال مسك الدفاتر.
• تعتقد أن اختيار شركة S قُدِّم لكن ليس لديك خطاب قبول: انظر الإعفاء في اختيار شركة S المتأخر؛ وتواريخ كشوف الرواتب المتأثرة بذلك من أعمال مسك الدفاتر.
• وصلك إشعار من IRS بشأن حسابات كشوف الرواتب: انظر التأخر في ضرائب الرواتب، الذي يشرح أيضًا من قد يُسأل شخصيًا عن ضريبة الرواتب غير المسددة.
• المالك ليس مواطنًا أو مقيمًا في الولايات المتحدة: قد لا يكون اختيار شركة S متاحًا ويختلف التقديم؛ انظر تقديم إقرار LLC بعضو واحد مملوكة لأجنبي.
• لدى الـ LLC مالكان أو أكثر: انظر الدفع لنفسك من LLC.
• اختارت الـ LLC المعاملة كشركة أو كشركة S: انظر كيف تُفرض الضريبة على شركات LLC وراتب مالك شركة S.
• الـ LLC شركة S ولم تُشغَّل لك كشوف رواتب قط: انظر كشوف رواتب شركة S التي لم تُشغَّل.