單一成員 LLC 可以發 W-2 工資給自己嗎？規定與更正方法

單一成員 LLC 的所有者可以領 W-2 工資嗎？

不可以，除非該 LLC 已選擇按公司課稅。單一成員 LLC 在所得稅上被忽略，法規規定它不是其所有者的雇主，所以在工資稅上，所有者不是它的雇員（26 CFR 301.7701-2(c)(2)(iv)；IRS：單一成員 LLC）。所有者屬於自僱。對於 LLC 的其他雇員，LLC 是獨立的雇主，詳見下文。

出現下列情況時，問題就不只是補辦文件這麼簡單：

• 工資已經發放。 LLC 的 EIN 名下已有稅款存款、季度工資稅申報表（941 表）、W-2 表，通常還有年度聯邦失業稅申報表（940 表），每一份都要各自更正（季度申報表用 941-X 表，W-2 表用 W-2c 表）。
• S 公司選擇可能涵蓋其中部分日期，或您無法確定是否已提交或獲接受。 選擇只從其生效日起改變結論，之前的日期不受影響。
• LLC 還有真正的雇員。 他們的工資照常處理，所以更正時只能剔除所有者的那部分。

只要符合其中任何一項，請先確定每個發薪日適用哪條路徑，再提交任何文件：錯誤的更正會多出一批錯誤的申報。

先收集工資報告、941 表和 W-2 表，以及任何 2553 表或 8832 表；完整清單見本頁末尾。

為什麼我的工資軟體要把我當作雇員？

工資軟體的設定不會改變 IRS 對 LLC 的分類。只有 LLC 的所有權結構和已作的選擇才能改變（IRS）。在 S 公司工作的所有者是該公司的雇員，所以這項設定適用於 S 公司，不適用於被忽略的單一成員 LLC（見下文 S 公司部分）。

下一個發薪日之前，請先查清 LLC 是否提交過 2553 表或 8832 表，以及 IRS 是否已接受。如果兩者都沒有提交，法規視所有者不是 LLC 的雇員，那麼無論軟體允許什麼，給所有者發工資都不符合 LLC 的課稅身份。如果您無法確定是否提交過，就把它當作未決事項，先找出提交記錄和 IRS 的來函。

LLC 所有者改用什麼方式取得收益：所有者提款，而不是工資？

被忽略的單一成員 LLC 的所有者以提款方式取得收益。LLC 的全部利潤都向所有者課稅，無論是否提走，而且提款時沒有人預扣稅款。

我已經給自己發過工資：提交過哪些文件，又該更正什麼？

如果沒有任何選擇涵蓋這些發薪日，凡是包含所有者工資的文件都要各自更正，沒有哪一項會自動修正。在 S 公司選擇生效之日及以後的發薪日不算錯誤（見下文 S 公司部分），只需更正更早的日期。

可更正的期限。 已提交的 941 表上多報的稅款，可在 提交 941 表後 3 年，或稅款繳付後 2 年，以較晚者為準內更正。超過這個期限的季度，需要由專業人士審核。

稅款如何退回。 可以抵減當期 941 表上的稅款，也可以申請退稅；這兩種方式及其期限，見更正工資錯誤。

表格的要求。 941-X 表還要求 LLC 證明已提交 W-2 表或 W-2c 表，並證明已就被預扣的雇員負擔的社會安全稅和醫療保險稅作出退還、補償或取得同意（IRS）。當「雇員」其實是所有者本人時，這些項目如何適用，需要由專業人士審核。

所得稅預扣是難點。 一般而言，聯邦所得稅預扣只有在工資發放的同一曆年內發現錯誤才能更正；多收的部分，也要在同一年內退還才行。對於更早的年度，941-X 表不能更改實際已預扣的所得稅，行政錯誤和適用第 3509 條稅率的情形除外；但工資和 W-2 表仍須更正（IRS）。填表說明指出，雇員可以用工資記錄或 W-2 表上顯示的實際預扣金額，在個人稅表上申請抵免。說明沒有討論從未成為雇員的所有者。這項抵免在此情形下如何運作，需要在個人稅表定稿前由專業人士審核。

停止發工資。 941 表填表說明指出，已提交過該表的雇主，必須每個季度都提交，即使沒有工資，直到提交最後一年申報表（第 17 行）或符合某項例外為止（IRS）。940 表另有最後一年申報表的勾選框（IRS）。說明沒有討論更正後的申報表完全沒有工資的 LLC；這種情況下如何關閉帳戶，需要由專業人士審核。

帳目。 所有者的收益要從工資和工資稅費用轉入所有者提款。以抵免或退稅方式退回的社會安全稅和醫療保險稅，記為應收款，而不是費用。941-X 表無法更改的已預扣所得稅，在弄清它如何在個人稅表上申請之前，不應記為應收款，也就是上面所說的未決事項。一般方法見更正工資錯誤。

我收到了自己 LLC 開出的 W-2 表：該如何報稅？

先確定適用哪條路徑，讓 LLC 的工資申報與之相符，再提交個人稅表。1040 表填表說明要求，W-2 表有誤的工作者向雇主索取新的表（IRS）；這裡的雇主就是所有者自己的 LLC。

1. 確定路徑。 沒有生效的 S 公司選擇或公司選擇，表示這些款項不是工資。選擇生效後，從生效日起就是工資（見下一節）。僅選擇按公司課稅，LLC 即成為 C 公司，一般提交 1120 表；選擇 S 公司，則提交 1120-S 表（IRS：1120 表；IRS：2553 表）。
2. 提交更正文件。 如果沒有任何選擇涵蓋這些款項，就按已提交的內容逐項更正：941-X 表或 944-X 表，已送交 SSA 的 W-2 表則提交 W-2c 表，見上表。
3. 在 Schedule C 上申報全部利潤， 並附上 Schedule SE，前提是沒有任何選擇涵蓋這些款項。這些款項不能作為工資扣除（IRS）。
4. 更正已提交的稅表。 如果沒有任何選擇涵蓋這些款項，而稅表已把 W-2 表列在第 1a 行，或把這些款項作為工資扣除，可能需要提交 1040-X 表，並附上 W-2c 表（IRS）。
5. 如果有選擇涵蓋這些款項， W-2 表有效：其第 1 欄金額列入第 1a 行（IRS），LLC 則提交 1120 表或 1120-S 表，見第 1 步。S 公司所有者應發多少薪金，見 S 公司所有者薪金。

選擇 S 公司後，W-2 工資就合規了嗎？從哪一天開始？

只從選擇的生效日起，之前不行。S 公司選擇並非人人適用：S 公司不能有非居民外國人股東（IRS），所以屬於非居民外國人的所有者無法靠它讓 W-2 工資合規。符合資格的 LLC 如果按時提交 2553 表，自生效日起即視為公司，不必另外提交 8832 表（IRS）。

• 按時是指在選擇生效的課稅年度開始後 2 個月又 15 天內，或在該年度之前的任何時間提交。對於現有的曆年制公司，就是選擇生效當年的 3 月 15 日；如果該日是週末或法定假日，則順延至下一個營業日（26 USC 7503）。按時提交的表格可以從當年的第一天起生效，所以即使提交日期晚了幾週，從那一天起發放的工資也可以是正確的。
• 逾期提交的表格，如果在預定生效日起 3 年又 75 天內申請，LLC 證明有合理原因且在發現錯誤後盡責處理，並且所有者的申報與該選擇一致，則可能符合簡化寬免的條件。對於 LLC，填表說明還要求每份 1120-S 表都已按時提交，或第一年的 1120-S 表尚未到期；Revenue Procedure 另外規定，不得提交過與 S 公司身份不一致的申報表，而所有者在受影響年度提交的 Schedule C 一般就屬於這種情形。不符合這些條件的，該實體一般須申請私人函件裁決（private letter ruling）並繳納使用費（IRS；Rev. Proc. 2013-30，第 5.03 節）。見S 公司選擇逾期寬免。
• 8832 表選擇（按公司課稅，但不是 S 公司）的生效日期，一般不得早於提交日前 75 天，也不得晚於提交日後 12 個月（26 CFR 301.7701-3(c)）。
• 獲接受的憑據是 IRS 的來函，一般在 60 天內收到。如果提交後 2 個月仍未收到，填表說明建議致電 IRS。其他提交證明包括：按時郵戳的掛號信或雙掛號信收據（或 IRS 指定的私人快遞服務的同類收據），或蓋有「已接受」章或 IRS 收訖日期章的副本（IRS）。
• 更早的期間維持原狀。 IRS 要求該實體不要為選擇生效日之前的任何年度提交 1120-S 表（IRS）。
• 選擇很難撤回。 它持續有效，直到被終止或撤銷；終止後，新的 S 公司選擇一般須在終止年度之後的第五個課稅年度之前取得 IRS 同意（IRS）。結束 S 公司身份後，LLC 一般按 C 公司課稅，不會回到 Schedule C。要重新成為被忽略實體，須提交 8832 表選擇；在先前的分類選擇生效後的 60 個月內，一般不允許再次選擇，而且會被視為公司清算（26 CFR 301.7701-3）。

只為讓過去的工資變得合規而作選擇，屬於稅務決策，不是補辦文件：對現有 LLC 來說，該選擇被視為所有者把 LLC 的資產和負債出資給一家公司，換取其股票（26 CFR 301.7701-3(g)）。見S 公司選擇是否划算。

如果我選擇 S 公司，之後須如何發工資？

從生效日起，在業務中工作的所有者是雇員，必須先領取合理工資，才能分配非工資的款項。IRS 可以把付給所有者的其他款項重新歸類為工資（IRS）。

此後 LLC 以自己的名稱和 EIN 運行工資：預扣稅款並按時存繳，提交 941 表和 940 表，以及 W-2 表和 W-3 表（26 CFR 301.7701-2）。

設置步驟和到期日，見設置工資系統和自行運行工資；應發多少薪金，見 S 公司所有者薪金。

LLC 還要為真正的雇員運行工資嗎？

要。對其雇員而言，LLC 是獨立的雇主：預扣稅款、社會安全稅和醫療保險稅、失業稅、941 表和 940 表，以及 W-2 表，都以自己的名稱和 EIN 辦理（26 CFR 301.7701-2；IRS）。LLC 屬於被忽略實體期間，所有者可以在 Schedule C 上扣除 LLC 付給這些雇員的款項，包括雇主負擔的那部分工資稅。

941 表把所有人合在一起申報。941-X 表只能剔除所有者的工資和稅款，所以工資登記表必須把每個人分開列出。

更正工資申報之前需要準備什麼？

• 每個發薪日的工資報告，所有者的明細要與真正的雇員分開。
• 每份已提交的 941 表（或 944 表），以及每筆存款的證明。
• 已提交的 940 表、W-2 表和 W-3 表，以及送交 SSA 的日期。
• LLC 的 EIN 確認函，以及申報時所用的名稱和 EIN。
• 任何 2553 表或 8832 表、提交證明，以及 IRS 接受選擇的來函。
• 顯示款項進入所有者帳戶的銀行對帳單。
• 所有者這些年度的個人稅表（第 1a 行和 Schedule C）。
• IRS 就 LLC 工資帳戶發出的任何函件或通知。
• 州工資帳戶的登記資料和報告。

舉例

以下舉例僅作說明，所有金額均以美元計。

全年發放工資，但沒有作任何選擇

某 LLC 在支付所有者之前的利潤為 $80,000。她每月通過工資軟體發放 $3,000，全年 $36,000，軟體提交了四份 941 表，並把她的 W-2 表送交 SSA。由於沒有作任何選擇，這筆錢是提款，不是工資。她的 Schedule C 要列示全部 $80,000，Schedule SE 按她的利潤而不是提走的 $36,000 計算自僱稅。四份季度 941 表都要提交 941-X 表，W-2 表要提交 W-2c 表。如果軟體預扣了所得稅，而她在年度結束後才發現錯誤，941-X 表無法更改該預扣金額，所以這筆稅款如何體現在她的稅表上，她在報稅前應先請專業人士審核。

同一位所有者，選擇於 1 月 1 日生效

她在 2 月提交 2553 表，生效日為同一年的 1 月 1 日，IRS 接受了。從 1 月 1 日起她發放的工資，就是 S 公司雇員的工資。如果她前一年也發過工資，那筆款項不是工資，因為當時沒有任何選擇涵蓋。每月 $3,000 對她的工作來說是否合理，是另一個問題。

收到 W-2 表，上面有預扣稅款

她自己的 LLC 開出一張 $36,000 的 W-2 表，顯示預扣所得稅 $2,500。如果當年沒有任何選擇生效，這張 W-2 表就是錯的：LLC 提交 W-2c 表和 941-X 表，她的稅表在 Schedule C 上申報全部利潤，而那 $2,500 依上述預扣規定，須在稅表定稿前由專業人士審核。

您的情況不同嗎？

• 所有者已有 W-2 表或 941 表： 工資申報、帳目和個人稅表必須一致，具體路徑取決於選擇的生效日期。先看更正工資錯誤。把所有者的收益從帳目中的工資轉出（記錄所有者提款）屬於記帳工作。提交更正前先確認路徑；LLC 如果還有真正的雇員，請把所有者的明細與他們分開。
• 更早的年度曾從所有者的工資中預扣所得稅，或工資發放了好幾年： 更正期限、預扣規則和個人稅表會互相影響。提交任何文件前，先逐年整理清楚；這些年度的帳目屬於記帳工作。
• 您認為提交過 S 公司選擇，但沒有收到接受函： 見 S 公司選擇逾期寬免；受影響的工資日期屬於記帳工作。
• 您收到 IRS 針對工資帳戶的通知： 見拖欠工資稅，該文也說明誰須為未繳的工資稅承擔個人責任。
• 所有者不是美國公民或居民： 可能無法選擇 S 公司，申報方式也不同；見外國人持有的單一成員 LLC 申報。
• LLC 有兩位或以上所有者： 見LLC 如何給自己發薪。
• LLC 已選擇按公司或 S 公司課稅： 見LLC 如何課稅和 S 公司所有者薪金。
• LLC 是 S 公司，但從未給您發過工資： 見 S 公司從未運行工資。