שכר ⁦W-2⁩ מ-⁠LLC עם בעלים יחיד: מותר ואיך מתקנים

האם אפשר לשלם לבעל LLC עם בעלים יחיד שכר ⁦W-2⁩?

לא, אלא אם ה-⁠LLC בחרה במעמד של חברה. LLC עם בעלים יחיד אינה מוכרת לצורכי מס הכנסה, והתקנה קובעת שהיא אינה המעסיק של הבעלים שלה, ולכן הבעלים אינו עובד שלה לצורכי מס שכר (⁦26 CFR 301.7701-2(c)(2)(iv)⁩; IRS: LLC עם בעלים יחיד). הבעלים הוא עצמאי. לגבי העובדים האחרים שלה, ה-⁠LLC היא מעסיק נפרד; ראו בהמשך.

זה יותר מתיקון ניירת כאשר:

• הנהלת שכר כבר רצה. תחת מספר זיהוי מעסיק פדרלי (EIN) של ה-⁠LLC קיימים הפקדות, דוחות מס שכר רבעוניים (טופס 941), טופס ⁦W-2⁩ ולעיתים קרובות גם הדוח הפדרלי השנתי למס אבטלה (טופס 940), וכל אחד מהם דורש תיקון משלו (טופס ⁦941-X⁩ לדוחות הרבעוניים, טופס ⁦W-2c⁩ ל-⁠⁦W-2⁩).
• ייתכן שבחירת S חלה על חלק מהתאריכים האלה, או שאי אפשר לדעת אם הוגשה בחירה כזו או אושרה. בחירה משנה את התשובה רק מתאריך התחילה שלה, לעולם לא לפניו.
• ל-⁠LLC יש גם עובדים אמיתיים. הנהלת השכר שלהם נשארת, ולכן התיקון צריך להסיר רק את השכר של הבעלים.

אם אחד מאלה נכון, קבעו איזה מסלול חל על כל תאריך תשלום לפני שמגישים משהו: תיקון שגוי מוסיף סט שני של הגשות שגויות.

התחילו באיסוף דוחות השכר, טפסי 941 ו-⁠⁦W-2⁩, וכל טופס 2553 או 8832; הרשימה המלאה קרובה לסוף המדריך.

למה אפליקציית השכר רוצה לרשום אותי כעובד?

הגדרה באפליקציית שכר אינה משנה את הסיווג של ה-⁠LLC אצל IRS. רק הבעלות ב-⁠LLC וכל בחירה שהוגשה קובעות זאת (IRS). בעלים שעובד בחברת S הוא עובד שלה, ולכן ההגדרה מתאימה למקרה הזה ואינה מתאימה ל-⁠LLC עם בעלים יחיד שאינה מוכרת לצורכי מס (ראו בהמשך את הסעיף על חברת S).

לפני תאריך התשלום הבא, בדקו אם ה-⁠LLC הגישה טופס 2553 או טופס 8832 ואם IRS אישר אותו. אם אף אחד מהם לא הוגש, התקנה רואה את הבעלים כמי שאינו עובד של ה-⁠LLC, ולכן הנהלת שכר עבור הבעלים אינה מתאימה למעמד המס שלה, בלי קשר למה שהאפליקציה מאפשרת. אם הבעלים לא יכולים לדעת אם הוגש טופס, התייחסו לזה כשאלה פתוחה ומצאו קודם את ההגשה ואת כל מכתב מ-⁠IRS.

איך משלמים לבעל LLC במקום זאת: משיכות בעלים ולא שכר?

בעל LLC עם בעלים יחיד שאינה מוכרת לצורכי מס מקבל תשלום במשיכות. כל הרווח של ה-⁠LLC חייב במס אצל הבעלים, בין אם משך אותו ובין אם לא, ואיש אינו מנכה מס ממשיכה.

כבר הפעלתי הנהלת שכר לעצמי: מה הוגש ומה צריך לתקן?

אם שום בחירה לא חלה על תאריכי התשלום האלה, כל הגשה שכללה את השכר של הבעלים דורשת תיקון משלה; אף אחת מהן אינה מתקנת את עצמה. תאריכי תשלום שחלים ביום שבו בחירת S נכנסת לתוקף או אחריו אינם טעות (ראו בהמשך את הסעיף על חברת S); מתקנים רק את התאריכים המוקדמים יותר.

כמה זמן יש. אפשר לתקן מס שדווח ביתר בטופס 941 שהוגש בתוך 3 שנים אחרי הגשת טופס 941 או 2 שנים אחרי תשלום המס, לפי המאוחר מביניהם. רבעון שעבר את החלון הזה הוא עניין לבדיקה מקצועית.

איך המס חוזר. כזיכוי בטופס 941 הנוכחי או כתביעת החזר; המדריך תיקון טעות בהנהלת שכר מסביר את שני המסלולים ואת המועדים שלהם.

מה הטופס שואל. טופס ⁦941-X⁩ דורש מה-⁠LLC גם לאשר שהגישה טפסי ⁦W-2⁩ או ⁦W-2c⁩, ולאשר החזר, פיצוי או הסכמה לגבי חלק העובד במס הביטוח הלאומי והמדיקר שנוכה (IRS). איך השורות האלה חלות כשה“עובד” הוא הבעלים הוא עניין לבדיקה מקצועית.

ניכוי מס הכנסה הוא המלכודת. בדרך כלל אפשר לתקן ניכוי מס הכנסה פדרלי במקור רק אם הטעות התגלתה באותה שנה קלנדרית שבה שולם השכר, וגבייה ביתר רק אם הסכום הוחזר גם הוא באותה שנה. לגבי שנים קודמות, טופס ⁦941-X⁩ אינו יכול לשנות מס הכנסה שנוכה בפועל, חוץ מטעויות מנהליות ומקרים שבהם חלים שיעורי סעיף 3509; את השכר ואת טופס ⁦W-2⁩ עדיין חייבים לתקן (IRS). ההוראות אומרות שהעובד יכול להשתמש בסכום שנוכה בפועל, כפי שמופיע ברישומי השכר או בטופס ⁦W-2⁩, כדי לתבוע זיכוי בדוח האישי. הן אינן עוסקות בבעלים שמעולם לא היה עובד. איך הזיכוי הזה פועל כאן הוא עניין לבדיקה מקצועית לפני שהדוח האישי סופי.

הפסקת הנהלת השכר. הוראות טופס 941 קובעות שמעסיק שהגיש טופס כזה חייב להגיש אותו בכל רבעון, גם בלי שכר, עד שיגיש דוח סופי (שורה 17) או שיחול חריג (IRS). לטופס 940 יש תיבת דוח סופי משלו (IRS). ההוראות אינן עוסקות ב-⁠LLC שהדוחות המתוקנים שלה לא מראים שכר בכלל; איך לסגור את החשבונות במקרה כזה הוא עניין לבדיקה מקצועית.

הספרים. השכר של הבעלים עובר מהוצאות שכר ומס שכר למשיכת בעלים. מס ביטוח לאומי ומדיקר שחוזר כזיכוי או כהחזר נרשם כסכום לקבל (חייבים), לא כהוצאה. מס הכנסה שנוכה וש-⁠⁦941-X⁩ אינו יכול לשנות אותו לא צריך להירשם כסכום לקבל עד שמתברר איך תובעים אותו בדוח האישי, הנקודה הפתוחה למעלה. לשיטה הכללית ראו תיקון טעות בהנהלת שכר.

קיבלתי ⁦W-2⁩ מה-⁠LLC שלי: איך מגישים את הדוח האישי?

קבעו איזה מסלול חל, התאימו אליו את הגשות השכר של ה-⁠LLC, ואז הגישו את הדוח האישי. הוראות טופס 1040 אומרות לעובד עם ⁦W-2⁩ שגוי לבקש מהמעסיק טופס חדש (IRS); כאן המעסיק הוא ה-⁠LLC של הבעלים עצמו.

1. קבעו את המסלול. בלי בחירת S או בחירת מעמד של חברה בתוקף, התשלום לא היה שכר. בחירה בתוקף אומרת שהיה, מאותו תאריך (בסעיף הבא). בחירת מעמד של חברה בלבד הופכת את ה-⁠LLC לחברת C, שמגישה בדרך כלל טופס 1120; בחירת S מחייבת אותה להגיש טופס ⁦1120-S⁩ (IRS: טופס 1120; IRS: טופס 2553).
2. הגישו תיקונים אם אין בחירה שחלה על התשלום, בהתאם למה שהוגש: טופס ⁦941-X⁩ או ⁦944-X⁩, וטופס ⁦W-2c⁩ עבור ⁦W-2⁩ שכבר נשלח ל-⁠SSA, כמו בטבלה למעלה.
3. דווחו על כל הרווח ב-⁠Schedule C, עם Schedule SE, אם אין בחירה שחלה על התשלום. התשלום אינו ניכוי שכר (IRS).
4. תקנו דוח שכבר הוגש. אם אין בחירה שחלה על התשלום והדוח דיווח על ה-⁠⁦W-2⁩ בשורה 1a או ניכה את התשלום כשכר, ייתכן שצריך טופס ⁦1040-X⁩, עם ⁦W-2c⁩ מצורף (IRS).
5. אם בחירה כן חלה על התשלום, ה-⁠⁦W-2⁩ תקף: הסכום בתיבה 1 שלו נרשם בשורה 1a (IRS), וה-⁠LLC מגישה טופס 1120 או טופס ⁦1120-S⁩, כמו בשלב 1. על כמה לשלם לבעל חברת S ראו שכר בעלים בחברת S.

האם בחירת S תהפוך שכר ⁦W-2⁩ לתקין, ומאיזה תאריך?

רק מתאריך התחילה של הבחירה, לעולם לא לפניו. בחירת S אינה פתוחה לכל בעלים: חברת S לא יכולה להיות בבעלות של בעל מניות שהוא זר שאינו תושב (IRS), ולכן בעלים כזה לא יכול להשתמש בה כדי להפוך שכר ⁦W-2⁩ לתקין. LLC זכאית שמגישה טופס 2553 בזמן נחשבת חברה מתאריך התחילה, ואינה צריכה להגיש גם טופס 8832 (IRS).

• בזמן פירושו לא יותר מ-⁠2 חודשים ו-⁠15 ימים אחרי תחילת שנת המס שבה הבחירה נכנסת לתוקף, או בכל עת בשנה שלפניה. בחברה קיימת עם שנת מס קלנדרית, זה 15 במרץ של השנה שבה הבחירה נכנסת לתוקף, או יום העסקים הבא אם התאריך חל בסוף שבוע או בחג רשמי (⁦26 USC 7503⁩). טופס שהוגש בזמן יכול להיכנס לתוקף ביום הראשון של השנה, ולכן הנהלת שכר מאותו יום יכולה להיות תקינה גם אם הטופס הוגש שבועות אחר כך.
• טפסים שהוגשו באיחור עשויים להיות זכאים להקלה פשוטה אם מבקשים אותה בתוך 3 שנים ו-⁠75 ימים מתאריך התחילה המיועד, ה-⁠LLC מראה סיבה סבירה ופעלה בשקידה כשגילתה את הטעות, והבעלים מדווחים על ההכנסה בהתאם לבחירה. ב-⁠LLC ההוראות דורשות גם שכל טופס ⁦1120-S⁩ הוגש בזמן, או שטופס ⁦1120-S⁩ של השנה הראשונה עדיין לא הגיע מועדו, וה-⁠Revenue Procedure מוסיף שלא הוגש דוח שאינו עקבי עם מעמד S, ו-⁠Schedule C של הבעלים לשנה מושפעת הוא בדרך כלל דוח כזה. כשהתנאים האלה לא מתקיימים, הישות צריכה בדרך כלל לבקש החלטת מיסוי פרטנית (private letter ruling) ולשלם אגרה (IRS; Rev. Proc. 2013-30, סעיף 5.03). ראו הקלה על בחירת S באיחור.
• בחירה בטופס 8832 (מעמד של חברה בלי מעמד S) לא יכולה בדרך כלל להיכנס לתוקף מוקדם מ-⁠75 ימים לפני הגשתה או מאוחר מ-⁠12 חודשים אחריה (⁦26 CFR 301.7701-3(c)⁩).
• אישור מתקבל במכתב מ-⁠IRS, בדרך כלל בתוך 60 ימים. אם לא הגיע מכתב בתוך 2 חודשים מההגשה, ההוראות אומרות להתקשר ל-⁠IRS. הוכחות הגשה אחרות הן קבלה של דואר רשום שנחתמה בדואר בזמן (או המקבילה של שירות משלוחים פרטי מוכר), או עותק שחתום באישור קבלה או בחותמת תאריך קבלה של IRS (IRS).
• התקופות הקודמות נשארות כפי שהיו. IRS מורה לישות לא להגיש טופס ⁦1120-S⁩ לשום שנה לפני שהבחירה נכנסת לתוקף (IRS).
• קשה לבטל את הבחירה. היא נשארת בתוקף עד שהיא מסתיימת או מבוטלת, ובחירת S חדשה דורשת בדרך כלל הסכמת IRS לפני השנה החמישית שאחרי שנת הסיום (IRS). סיום מעמד S משאיר בדרך כלל את ה-⁠LLC ממוסה כחברת C, ולא חוזרת ל-⁠Schedule C. כדי לחזור להיות ישות שאינה מוכרת לצורכי מס צריך בחירה בטופס 8832, והיא חסומה בדרך כלל למשך 60 חודשים אחרי שבחירת סיווג קודמת נכנסה לתוקף, ונחשבת לפירוק של החברה (⁦26 CFR 301.7701-3⁩).

בחירה רק כדי להכשיר הנהלת שכר שעברה היא החלטת מס ולא תיקון ניירת: ב-⁠LLC קיימת, הבחירה נחשבת להעברת נכסי ה-⁠LLC והתחייבויותיה על ידי הבעלים לחברה בתמורה למניות שלה (⁦26 CFR 301.7701-3(g)⁩). ראו האם בחירת S משתלמת.

אם אבחר במעמד S, איזו הנהלת שכר נדרשת אז?

מתאריך התחילה, בעלים שעובד בעסק הוא עובד וחייב לקבל שכר סביר לפני חלוקות שאינן שכר. IRS יכול לסווג מחדש תשלומים אחרים לבעלים כשכר (IRS).

ה-⁠LLC מפעילה אז הנהלת שכר בשמה ובמספר ה-⁠EIN שלה: ניכוי במקור והפקדות בזמן, טפסי 941 ו-⁠940, וטפסי ⁦W-2⁩ ו-⁠⁦W-3⁩ (⁦26 CFR 301.7701-2⁩).

לשלבי ההקמה ולמועדים ראו הקמת הנהלת שכר וכן הפעלת הנהלת שכר בעצמכם; לגבי כמה לשלם ראו שכר בעלים בחברת S.

האם ה-⁠LLC עדיין מפעילה הנהלת שכר לעובדים האמיתיים שלה?

כן. לגבי העובדים שלה ה-⁠LLC היא מעסיק נפרד: היא משתמשת בשמה ובמספר ה-⁠EIN שלה לניכוי במקור, למס ביטוח לאומי ומדיקר, למס אבטלה, לטפסי 941 ו-⁠940 ולטפסי ⁦W-2⁩ (⁦26 CFR 301.7701-2⁩; IRS). כל עוד ה-⁠LLC אינה מוכרת לצורכי מס, הבעלים יכול לנכות ב-⁠Schedule C את מה שהיא משלמת לעובדים האלה, כולל חלק המעסיק במסי השכר שלהם.

טופס 941 משלב את כולם. טופס ⁦941-X⁩ צריך להסיר רק את השכר והמס של הבעלים, ולכן רישום השכר חייב להציג כל אדם בנפרד.

מה לאסוף לפני תיקון הגשות השכר?

• דוחות שכר לכל תאריך תשלום, כשהשורות של הבעלים מופרדות מאלה של העובדים האמיתיים.
• כל טופס 941 (או 944) כפי שהוגש, והוכחה לכל הפקדה.
• טופס 940 וטפסי ⁦W-2⁩ ו-⁠⁦W-3⁩ כפי שהוגשו, עם התאריך שבו נשלחו ל-⁠SSA.
• מכתב ה-⁠EIN של ה-⁠LLC, והשם וה-⁠EIN ששימשו בהגשות.
• כל טופס 2553 או 8832, הוכחה שהוגש, וכל מכתב מ-⁠IRS שמאשר אותו.
• דפי חשבון בנק שמראים מה הגיע לחשבון של הבעלים.
• הדוחות האישיים של הבעלים לאותן שנים (שורה 1a ו-⁠Schedule C).
• כל מכתב או הודעה מ-⁠IRS על חשבונות השכר של ה-⁠LLC.
• רישומים ודוחות של חשבונות שכר מדינתיים.

דוגמה

הדוגמאות האלה להמחשה; כל הסכומים בדולרים אמריקאיים.

הנהלת שכר רצה כל השנה בלי בחירה

ל-⁠LLC יש רווח של ⁦$80,000⁩ לפני כל תשלום לבעלת ה-⁠LLC. היא מריצה ⁦$3,000⁩ בחודש, ⁦$36,000⁩ בשנה, דרך אפליקציית שכר, שמגישה את ארבעת טפסי 941 ושולחת את ה-⁠⁦W-2⁩ שלה למינהל הביטוח הלאומי האמריקאי (SSA). בלי בחירה, הכסף הזה הוא משיכות ולא שכר. ב-⁠Schedule C שלה מופיעים כל ⁦$80,000⁩, וב-⁠Schedule SE מחושב מס העצמאים לפי הרווח שלה ולא לפי ⁦$36,000⁩ שמשכה. ארבעת טפסי 941 הרבעוניים דורשים טפסי ⁦941-X⁩, וה-⁠⁦W-2⁩ דורש ⁦W-2c⁩. אם האפליקציה ניכתה מס הכנסה והיא מגלה את הטעות אחרי תום השנה, טופס ⁦941-X⁩ לא יכול לשנות את הניכוי הזה, ולכן איך הוא מגיע לדוח שלה היא שאלה לאיש מקצוע לפני שתגיש אותו.

אותה בעלת LLC עם בחירה שנכנסת לתוקף ב-⁠1 בינואר

בפברואר היא מגישה טופס 2553 עם תאריך תחילה 1 בינואר של אותה שנה, ו-⁠IRS מאשר. הנהלת השכר שהפעילה מ-⁠1 בינואר היא הנהלת שכר של עובדת בחברת S. אם הפעילה הנהלת שכר גם בשנה שלפני כן, התשלומים האלה אינם שכר, כי שום בחירה לא חלה עליהם. השאלה אם ⁦$3,000⁩ בחודש הם שכר סביר על העבודה שלה היא שאלה נפרדת.

⁦W-2⁩ מגיע עם מס שנוכה

טופס ⁦W-2⁩ על ⁦$36,000⁩ מה-⁠LLC שלה מראה ⁦$2,500⁩ מס הכנסה שנוכה. אם שום בחירה לא חלה על אותה שנה, ה-⁠⁦W-2⁩ שגוי: ה-⁠LLC מגישה ⁦W-2c⁩ וטפסי ⁦941-X⁩, הדוח שלה מדווח על כל הרווח ב-⁠Schedule C, וה-⁦$2,500⁩ הם עניין לבדיקה מקצועית, לפי כללי הניכוי במקור למעלה, לפני שהדוח סופי.

המצב שלכם שונה?

• כבר קיים ⁦W-2⁩ או טפסי 941 על שם הבעלים: הגשות השכר, הספרים והדוח האישי חייבים להתאים זה לזה, והמסלול תלוי בתאריכי הבחירה. התחילו במדריך תיקון טעות בהנהלת שכר. העברת שכר הבעלים מחוץ לשכר בספרים (רישום משיכות בעלים) היא עבודת הנהלת חשבונות. אשרו את המסלול לפני שמגישים תיקונים, וכאשר יש ל-⁠LLC גם עובדים אמיתיים, הפרידו את השורות של הבעלים משלהם.
• מס הכנסה נוכה משכר הבעלים בשנה קודמת, או שהנהלת השכר רצה במשך כמה שנים: חלון התיקון, כלל הניכוי במקור והדוחות האישיים משפיעים זה על זה. פרטו כל שנה לפני שמגישים משהו; הספרים של השנים האלה הם עבודת הנהלת חשבונות.
• אתם חושבים שבחירת S הוגשה אבל אין מכתב אישור: ראו הקלה על בחירת S באיחור; תאריכי השכר שהיא משפיעה עליהם הם עבודת הנהלת חשבונות.
• קיבלתם הודעה מ-⁠IRS על חשבונות השכר: ראו פיגור במסי שכר, שמסביר גם מי יכול להיות אחראי אישית למס שכר שלא שולם.
• הבעלים אינו אזרח או תושב ארה״ב: ייתכן שבחירת S סגורה בפניו וההגשה שונה; ראו הגשה של LLC עם בעלים יחיד בבעלות זרה.
• ל-⁠LLC יש שני בעלים או יותר: ראו תשלום לעצמכם מ-⁠LLC.
• ה-⁠LLC בחרה במעמד של חברה או של חברת S: ראו איך ממסים LLC וכן שכר בעלים בחברת S.
• ה-⁠LLC היא חברת S ומעולם לא הפעילה עבורכם הנהלת שכר: ראו הנהלת שכר שלא הופעלה בחברת S.