لمن هذا الدليل
- رعاة الصفقات العقارية في الولايات المتحدة الذين يجمعون مستثمرين من خارج فريقهم
- الصناديق العقارية الأمريكية الصغيرة والشركاء العامون فيها
- شركات الراعي التي تتقاضى رسوم الاستحواذ أو إدارة الأصول أو التصرف في العقار
غير مشمول هنا
- حسابات الأساس الضريبي والخسائر على مستوى المستثمر
- تفاصيل إقرارات الولايات وإقرارات المستثمرين الأجانب
- عقار إيجاري يملكه شخص واحد
- طرح الأوراق المالية والحماية القانونية للمستثمرين
هل تقدّم كل LLC للصفقة النموذج 1065 حتى مع وجود خسارة أو غياب التوزيعات؟
تقدّم كل LLC لصفقة أمريكية تخضع للضريبة كشراكة عادةً النموذج 1065 الخاص بها، وتُعد Schedule K-1 لكل شريك. ولا تُلغي خسارة الإهلاك أو سنة بلا توزيعات نقدية هذا الالتزام بالتقديم. والاستثناء الضيق هو الشراكة المحلية التي لا تحقق أي دخل ولا تتحمل أي مصروفات تُعامَل كخصومات أو ائتمانات فيدرالية؛ أما الشراكة التي تسعى إلى اعتمادها صندوقًا مؤهلًا لمناطق الفرص (qualified opportunity fund) فيجب أن تقدّم النموذج 1065 مع النموذج 8996 رغم ذلك. IRS: تعليمات النموذج 1065.
احسب الكيانات الضريبية لا العقارات. قد يملك الصندوق عدة عقارات مباشرةً، أو عبر شركات LLC بعضو واحد يُدرج نشاطها في إقرار مالكها. وتُعد LLC المحلية التي لها عضوان على الأقل شراكةً عادةً ما لم تختر معاملتها كشركة؛ أما LLC بعضو واحد فتكون عادةً كيانًا مُهمَلًا ضريبيًا لأغراض ضريبة الدخل. واختيار المعاملة كشركة يغيّر الإقرار المطلوب. أما الصندوق الاستئماني القانوني في ديلاوير (Delaware statutory trust) الذي يستوفي شروط الصندوق الاستئماني للاستثمار الثابت فيتبع قواعد إبلاغ الصناديق الاستئمانية بدلًا من النموذج 1065. IRS: الحكم الضريبي 2004-86. IRS: تصنيف LLC.
لكل صفقة تعمل كشراكة، تتكون حزمة التقديم الأساسية مما يلي:
| ما يُقدَّم | ما تبلّغ عنه الصفقة |
|---|---|
| النموذج 1065 | الدخل السنوي للشراكة وخصوماتها والبنود الضريبية التي يُبلَّغ عنها بشكل منفصل |
| النموذج 8825 | دخل الإيجارات العقارية ومصروفاتها، بما فيها الإهلاك |
| النموذج 4562، عند الحاجة إليه | حسابات الإهلاك والإطفاء |
| Schedule K-1 لكل شريك | الدخل أو الخسارة المخصَّصة للشريك، والتوزيعات، ورأس المال الضريبي، وحصته من الالتزامات |
ينتقل دخل الإيجارات العقارية أو خسارتها عادةً من النموذج 8825 إلى Schedule K ثم إلى الخانة 2 في نموذج K-1. واحتفظ بمعلومات كل نشاط على حدة عندما تضم الصفقة عدة أنشطة إيجارية. IRS: تعليمات النموذج 1065.
قد تتطلب البنود ذات الصلة بالضرائب الدولية أيضًا Schedule K-2 وSchedule K-3، ما لم ينطبق استثناء من التقديم. IRS: تعليمات النموذج 1065.
يُشترط التقديم الإلكتروني عادةً إذا كان على الشراكة تقديم 10 إقرارات على الأقل من أي نوع خلال السنة التقويمية التي تنتهي فيها سنتها الضريبية، أو إذا كان لديها أكثر من 100 شريك خلال سنتها الضريبية. ولا تُحتسب نماذج K-1 المرفقة ضمن حد 10 إقرارات. 26 CFR 301.6011-3.
هل تُخصم تكاليف الطرح (syndication costs) مثل تكاليف التأسيس؟
يجب رسملة تكاليف الطرح (syndication costs)، ولا يجوز خصمها أو إهلاكها أو إطفاؤها. أما تكاليف التأسيس المؤهلة فلها قاعدة مستقلة للخصم والإطفاء. فلا تجمع الفئتين معًا لمجرد أن فواتيرهما وصلت قبل الإغلاق الأول لجمع الأموال. 26 USC 709؛ IRS: تكاليف الطرح.
| فئة التكلفة | المعاملة الفيدرالية |
|---|---|
| إصدار حصص الشراكة وتسويقها، بما فيها عمولات البيع والأتعاب المهنية المرتبطة بها | تُرسمَل كتكاليف طرح؛ لا خصم ولا إطفاء |
| تكاليف التأسيس المؤهلة، مثل أتعاب المحامي لإعداد اتفاقية الشراكة الأولى، وأتعاب المحاسبة لتنظيم الشراكة، ورسوم تسجيل التأسيس | خصم فوري حتى 5,000 دولار، يُخفَّض بمقدار التكاليف التي تتجاوز 50,000 دولار؛ ويُطفأ الباقي على مدى 180 شهرًا بدءًا من الشهر الذي يبدأ فيه النشاط |
| شراء العقار | طبّق قواعد تكاليف الاستحواذ بدلًا من معاملة الفاتورة كتكلفة لتأسيس الشراكة |
تُعد الشراكة قد اختارت الخصم والإطفاء تلقائيًا عند بدء نشاطها. ويجوز لها بدلًا من ذلك اختيار الرسملة في إقرار تلك السنة بحلول موعد الإقرار، بما في ذلك التمديدات؛ وأيٌّ من الخيارين لا رجعة فيه. افصل فواتير التأسيس وجمع الأموال والاستحواذ بعضها عن بعض. 26 CFR 1.709-1(b)(2).
من يُعد نماذج K-1 في صفقات الاستثمار العقاري الجماعي؟
يكلّف الراعي عادةً محاسب CPA للصفقة أو معدّ إقرارات آخر بإعداد نماذج K-1؛ ويجوز أن يُعدها مزوّد الخدمات الإدارية (administrator) إذا شمل نطاق تكليفه العمل الضريبي. أما بوابة المستثمرين التي تكتفي باستضافة نماذج K-1 الجاهزة فهي توصل المستندات فقط، ولا تُعد الإقرار.
حدّد المسؤوليات صراحةً قبل نهاية السنة: من يُقفل الدفاتر، ومن يحسب الإهلاك الضريبي، ومن يطبّق أحكام التخصيص، ومن يُعد الإقرار ويراجعه ويسلّم كل مستثمر نموذج K-1 الخاص به. وإذا قدّم مزوّد الخدمات الإدارية سجلات المستثمرين وكشوف رأس المال، فسيظل معدّ الإقرار بحاجة إلى اتفاقية التشغيل والجداول الضريبية الداعمة.
يجب أن تسلّم الشراكة نماذج K-1، ويجب أن يوقّع شريك أو عضو في LLC على النموذج 1065؛ راجع مزوّد الخدمات الإدارية أم مكتب المحاسبة لمعرفة التقسيم العام للمسؤوليات. IRS: متطلبات التوقيع ونماذج K-1.
ما لم تنسحب الصفقة انسحابًا صحيحًا من قواعد تدقيق الشراكات عبر النموذج 1065 المقدَّم في موعده مع Schedule B-2، بما في ذلك التمديدات، فيجب أن تعيّن ممثلًا للشراكة. ويمنع الانسحابَ وجودُ شريك عام (GP) يخضع للضريبة كشراكة، أو شريك هو صندوق استئماني؛ وتقع ضريبة التدقيق عندها عادةً على الصفقة نفسها. راجع كيف تُفرض الضريبة على الشراكات. IRS: قواعد التدقيق.
ما السجلات المحاسبية التي يجب أن تحتفظ بها كل صفقة لتتطابق نماذج K-1؟
تحتاج كل صفقة إلى سجلات تربط حركة حسابها المصرفي بنتائج العقار ورأس مال المستثمرين والتخصيصات الضريبية. ويجب أن تتطابق الطريقة المحاسبية في الإقرار مع دفاتر الشراكة، ويجب أن تحتفظ الصفقة بالسجلات التي تثبت الأساس الضريبي للعقار. IRS: المحاسبة وحفظ السجلات.
نظّم السجلات بحيث يستطيع معدّ الإقرار تتبّع كل مبلغ:
| السجل | ما يجب مطابقته |
|---|---|
| اتفاقية التشغيل وتعديلاتها | الملكية، وأحكام التخصيص، وشروط العائد التفضيلي وحصة الأداء للراعي (promote) |
| سجل المستثمرين وسجلات طلبات سداد رأس المال (capital calls) | المالك لأغراض الضريبة، ورقم التعريف، وتاريخ الانضمام، والأموال المساهَم بها |
| سجلات الوضع الضريبي للمستثمرين | الوضع الأمريكي أو الأجنبي، مدعومًا بالنموذج W-9 أو النموذج W-8 المناسب؛ فالجنسية وحدها لا تحدد الوضع الضريبي الأمريكي للفرد. IRS: قواعد الإقامة |
| دفتر رأس مال المستثمرين | الرصيد الافتتاحي لكل مستثمر، والمساهمات المستلمة، والدخل أو الخسارة المخصَّصة، والتوزيعات، والتعديلات الأخرى، والرصيد الختامي؛ مع ربط القيود النقدية بالسجلات المصرفية |
| السجلات المصرفية وسجلات العقار والمصروفات | الإيجارات المحصَّلة، وتكاليف التشغيل، والرسوم، والتحويلات بين الكيانات |
| بيان الإغلاق (closing statement) وجدول الأصول | الأرض، والمبنى، والمكوّنات المستحوَذ عليها، والتحسينات، والإهلاك الضريبي |
| مستندات القروض وأرصدتها | الاقتراض، وسداد أصل الدين، والضمانات، وتخصيص الالتزامات على الشركاء |
| جدول التوزيعات والعائد التفضيلي | النقد المدفوع فعليًا، والعوائد التفضيلية غير المدفوعة، وترتيب الدفعات |
| فواتير الراعي واتفاقياته | الكيان الذي استحق كل رسم، والخدمات التي قدّمها |
لا يحدد جدول الدفعات النقدية بذاته الدخل الخاضع للضريبة. وقد يكون العائد التفضيلي تخصيصًا للأرباح أو دفعة مضمونة بحسب الاتفاقية، بما في ذلك ما إذا كان مبلغ الدفعة يُحدَّد دون اعتبار لدخل الشراكة. 26 USC 707(c).
يخدم رأس المال الدفتري ورأس المال الضريبي في نموذج K-1 غرضين مختلفين، ولا يساوي أيٌّ منهما تلقائيًا الأساس الضريبي للمستثمر؛ راجع رأس المال الضريبي للصندوق والتخصيصات. IRS: الإبلاغ عن رأس المال في نموذج K-1.
كيف تصل دراسة فصل التكاليف (cost segregation) والإهلاك الإضافي إلى نماذج K-1 للمستثمرين؟
تحسب الصفقة الإهلاك الضريبي قبل تخصيص دخل الإيجار أو خسارته على المستثمرين. وتفصل دراسة فصل التكاليف (cost segregation) الأصول إلى تصنيفات ضريبية مدعومة، لكنها لا تجعل ثمن شراء المجمع السكني بالكامل مؤهلًا للخصم الفوري.
الأرض لا تُهلك. وقد تكون للمبنى وللمكوّنات المحدَّدة بشكل منفصل فترات استرداد مختلفة، ولا تتأهل المباني السكنية الإيجارية العادية للإهلاك الإضافي لمجرد أن الصفقة طلبت إعداد دراسة. IRS: المنشور 946.
تتأهل الممتلكات المؤهلة المستحوَذ عليها والموضوعة في الخدمة بعد 19 يناير 2025 عادةً لإهلاك إضافي بنسبة 100%. ويظل التأهل معتمدًا على قواعد الأصل والاستحواذ. ويجوز للشراكة الانسحاب من الإهلاك الإضافي لفئة ممتلكات بإرفاق بيان بإقرار السنة التي وُضعت فيها في الخدمة، عادةً بحلول موعد الإقرار، بما في ذلك التمديدات. ولا يجوز تطبيق الإهلاك الإضافي على الممتلكات المُلزَمة باستخدام نظام الإهلاك البديل. ولا تُعيد دراسةٌ تُنجَز لاحقًا ضبط تاريخ الاستحواذ، وقد تؤثر العقود المكتوبة المُلزِمة في ذلك التاريخ. IRS: المنشور 946؛ IRS: الإشعار 2026-11.
تُعد الصفقة عادةً تجمّعًا استثماريًا (syndicate) بموجب قانون الضرائب إذا خصّصت أكثر من 35% من خسائرها لشركاء محدودين أو لمستثمرين لا يشاركون في إدارتها فعليًا. وقد تغيّر هذه النتيجةَ استثناءاتُ الإدارة الفعلية، واختيارٌ سنوي لاستخدام تخصيصات السنة السابقة؛ وترفق الشراكة بيان هذا الاختيار بإقرارها الأصلي بحلول موعد الإقرار، بما في ذلك التمديدات. ولا يجوز للتجمّع الاستثماري استخدام المحاسبة النقدية ولا استثناء الأعمال الصغيرة من حد خصم فوائد الأعمال؛ وقد يلزم تقديم النموذج 8990. 26 USC 1256(e)(3)؛ IRS: قواعد المحاسبة والفوائد؛ 26 CFR 1.448-2.
اختيار النشاط التجاري العقاري (real property trade or business) الذي تجريه الشراكة لا رجعة فيه، ويرفع حد خصم الفوائد عن ذلك النشاط. أرفق بيان الاختيار بالنموذج 1065 الأصلي بحلول موعد الإقرار، بما في ذلك التمديدات. وبعد ذلك تخضع المباني وممتلكات التحسينات المؤهلة لنظام الإهلاك البديل وتفقد أهليتها للإهلاك الإضافي؛ أما المكوّنات ذات العمر الأقصر فلا تتأثر تلقائيًا. 26 USC 163(j)؛ 26 USC 168(g)(8)؛ 26 CFR 1.163(j)-9.
سلّم معدّ الإقرار الدراسة، واتفاقية الشراء، وبيان الإغلاق، وسجلات الوضع في الخدمة، وجداول الإهلاك السابقة. وتأكد من التصنيفات قبل إعداد النموذج 4562؛ فقد يتطلب أي تغيير لاحق في معاملة الإهلاك تغييرًا في الطريقة المحاسبية، لا مجرد خصم أكبر في السنة الحالية. IRS: تغيير طرق الإهلاك.
قد يضطر المستثمر إلى تعليق الخسارة المخصَّصة له بسبب حدود الأساس الضريبي أو المبلغ المعرّض للخسارة (at-risk) أو النشاط السلبي. ولا يُعامَل الشركاء المحدودون عادةً كمشاركين فعليين في الإيجارات العقارية لأغراض الإعفاء الخاص بالإيجارات؛ راجع خسائر الأعمال قبل أن تفترض أن خسارة نموذج K-1 تُقابل أجورك. IRS: المنشور 925.
هل رسوم الاستحواذ وإدارة الأصول والتصرف في العقار دخل عادي؟
الرسوم الفعلية مقابل خدمات الراعي دخل عادي لمن يتقاضاها، حتى لو كان على الصفقة رسملة المبلغ المدفوع. فخصم الصفقة ودخل الراعي مسألتان منفصلتان: إذ يُدرج قانون الإيرادات الداخلية رسوم الخدمات والعمولات في إجمالي الدخل. 26 USC 61(a)(1).
| رسم الراعي | المعاملة لدى الصفقة التي تدفعه |
|---|---|
| رسم الاستحواذ مقابل العمل الذي يسهّل شراء العقار | يُرسمَل عادةً ضمن تكلفة العقار المستحوَذ عليه، ويُوزَّع على الأصول بشكل مناسب |
| رسم إدارة الأصول مقابل عمليات الإيجار المستمرة العادية والضرورية | مصروف تشغيلي عادةً؛ وقد يلزم رسملة العمل المرتبط بالاستحواذ أو البناء أو التحسينات |
| رسم التصرف مقابل العمل الذي يسهّل بيع العقار | يُرسمَل عادةً كتكلفة بيع تخفّض المبلغ المحقَّق في سنة البيع |
| رسم جمع رأس المال من المستثمرين | يُرسمَل كتكلفة طرح غير قابلة للخصم |
تتبع هذه المعاملات طبيعةَ العمل المؤدّى، لا التسمية المكتوبة على الفاتورة. لائحة تكاليف الاستحواذ؛ قاعدة مصروفات النشاط التجاري؛ لائحة تكاليف البيع؛ قاعدة تكاليف الطرح.
قد تخضع دفعة مقابل خدمات يتلقاها شريك لقواعد الخدمات المقدَّمة خارج صفته كشريك أو لقواعد المدفوعات المضمونة، بحسب الاتفاقية والخدمات المؤدّاة؛ ولا تُعد تلقائيًا توزيعًا. والمدفوعات المضمونة مقابل الخدمات دخل عادي، بينما تظل معاملتها لدى الصفقة خاضعة لقواعد الرسملة. وافصل في السجلات بين متلقي الرسوم وصاحب حصة الأداء (promote). 26 USC 707؛ IRS: المدفوعات المضمونة.
بالنسبة إلى الرعاة الأفراد، تخضع رسوم خدمات الأعمال والمدفوعات المضمونة مقابل الخدمات عادةً أيضًا لضريبة العمل الحر؛ أما تخصيصات دخل الإيجار فلا تخضع لها عادةً. وتتبع الشركات التي تتلقى الرسوم قواعد الشركات والرواتب بدلًا من ذلك. 26 USC 1402(a).
يعتمد قرار اختيار وضع شركة S لكيان الرسوم المستقل التابع للراعي على مالكيه وأجورهم والتزاماته في التقديم؛ راجع هل يجب أن تختار وضع شركة S؟.
هل حصة الأداء للراعي (promote) حصة محمولة تخضع لقاعدة السنوات الثلاث؟
حصة الأداء للراعي (promote) حصة إضافية من أرباح الصفقة مقابل خدماته، وقد تعيد المادة 1061 تصنيف بعض المكاسب الرأسمالية طويلة الأجل المرتبطة بها إلى قصيرة الأجل. لكن مكاسب بيع ممتلكات الأعمال المؤهلة بموجب المادة 1231 مستثناة من حساب السنوات الثلاث؛ راجع الحصة المحمولة وقاعدة السنوات الثلاث. 26 USC 1061(a)؛ 26 CFR 1.1061-4(b)(7).
ماذا لو كان العقار في ولاية أخرى؟
تحقّق من إقرارات الولاية التي يقع فيها العقار، ومن الاستقطاع عن الشركاء غير المقيمين، ومن متطلبات الإقرار الجماعي، بمعزل عن الإقرار الفيدرالي؛ فالولايات المعنية وأنواع المستثمرين هي التي تحدد المتطلبات، كما يوضح دليل إقرارات الصناديق في الولايات والاستقطاع عن غير المقيمين.
لماذا قد يؤدي وجود مستثمر أجنبي إلى الاستقطاع دون أي توزيع؟
يجب على الصفقة عادةً دفع الاستقطاع بموجب المادة 1446 على الدخل الخاضع للضريبة المرتبط بنشاط تجاري في الولايات المتحدة والمخصَّص لشريك ليس شخصًا أمريكيًا لأغراض الضريبة، حتى دون توزيع نقدي. ويشمل ذلك مكسب بيع العقار الأمريكي، والإيجار المشمول باختيار الشريك الأجنبي فرض الضريبة على صافي الدخل بموجب المادة 871(d) أو 882(d). والصفقة مسؤولة عن الاستقطاع المطلوب بموجب المادة 1461؛ راجع وضع الشريك الأجنبي ومستنداته والاستقطاع عنه بشأن النماذج 8804 و8805 و8813، ودليل الشركاء الكنديون في LLC أمريكية. IRS: الاستقطاع عن الشركاء الأجانب؛ 26 CFR 1.1446-3(e).
ما الذي يتغير في نماذج K-1 بعد إعادة التمويل أو بيع العقار؟
إعادة التمويل تغيّر النقد والالتزامات؛ أما البيع فيُنشئ أيضًا مكسبًا أو خسارة من التصرف في العقار. ولا ينبغي الإبلاغ عن أي من المعاملتين بالاعتماد على النقد الذي تسلّمه المستثمرون وحده.
تتطلب توزيعات إعادة التمويل مراجعة الأساس الضريبي لكل شريك على حدة. فالأموال الموزَّعة بما يتجاوز الأساس الضريبي المعدَّل للشريك قد تُنشئ مكسبًا، ويُعد انخفاض حصة الشريك من الالتزامات توزيعًا نقديًا. تتبّع الدين القديم المسدَّد، والدين الجديد، والتغيّرات في الضمانات. IRS: توزيعات الشراكة والتزاماتها.
عند البيع، طابق متحصلات البيع وتكاليفه مع الأساس الضريبي المعدَّل لكل أصل وتاريخ إهلاكه. وقد تولّد الأصول الخاضعة لفصل التكاليف استردادًا للإهلاك يُعامَل كدخل عادي، بينما يُبلَّغ عن مكسب ممتلكات الأعمال المؤهلة بشكل منفصل. IRS: المبيعات والاسترداد.
| بند سنة البيع | إبلاغ الشراكة |
|---|---|
| صافي مكسب أو خسارة المادة 1231 | النموذج 4797 والخانة 10 في نموذج K-1 |
| مكسب المادة 1250 غير المسترد | الخانة 9c في نموذج K-1، مع المعلومات الداعمة |
| استرداد الإهلاك كدخل عادي | النموذج 4797، ثم الإبلاغ المناسب عن الدخل العادي؛ وتمرّ مبالغ النشاط الإيجاري عادةً عبر النموذج 8825 والخانة 2 في نموذج K-1 |
| التوزيعات النقدية وتغيّرات الدين | الإبلاغ عن التوزيعات، ومعلومات محدَّثة عن التزامات الشركاء |
| انتهاء الشراكة وحصة الشريك | خانتا الإقرار الأخير ونموذج K-1 الأخير، حسب الحالة |
هذه فئات إبلاغ منفصلة، لا تسميات متبادلة لربح البيع. IRS: تعليمات النموذج 1065؛ النموذج 1065؛ Schedule K-1.
بيع آخر عقار لا يثبت بذاته أن الشراكة انتهت: فقد تستمر عملياتها المالية، والشراكة التي تنتهي تكون لها سنة ضريبية قصيرة. IRS: انتهاء الشراكة.
تنتمي حسابات الأساس الضريبي للمستثمر ومكسب التوزيع والخسائر المعلّقة إلى إقرار المستثمر نفسه؛ راجع نموذج الضريبة الأخير من الصندوق.
ماذا لو حلّ موعد أول نموذج 1065 أو فات؟
تقدّم الصفقة التي تعتمد السنة التقويمية عادةً النموذج 1065 وتسلّم نماذج K-1 بحلول 15 مارس؛ ويمدّد النموذج 7004 المقدَّم في موعده عادةً كلا الموعدين إلى 15 سبتمبر، مع مراعاة قواعد عطلات نهاية الأسبوع والعطلات الرسمية. وإذا فات الموعد، فأكمل الإقرار ونماذج K-1 فورًا، ثم ادرس الإعفاء من الغرامة. بالنسبة إلى الإقرارات المطلوب تقديمها في 2027، تبلغ الغرامة الفيدرالية 260 دولارًا عن كل شخص كان شريكًا في أي وقت خلال السنة الضريبية، عن كل شهر أو جزء من شهر، لمدة تصل إلى 12 شهرًا، حتى لو حققت الصفقة خسارة. راجع السنة الضريبية الأولى، أو غرامات التأخر في التقديم والإعفاء منها، أو تدارك الإقرارات غير المقدَّمة للسنوات الفائتة. IRS: مواعيد التقديم؛ موعد تسليم نماذج K-1؛ تعليمات النموذج 7004؛ الإجراء الضريبي 2025-32، القسم 4.55؛ 26 USC 6698.
بالنسبة إلى الإقرارات الأصلية المستحقة في 1 يناير 2027 أو بعده، قد يمنع الإعفاء التلقائي من الغرامة لدى IRS (Automatic Exemption from Penalty) فرض غرامة التأخر في تقديم الإقرار إذا قُدّم خلال ثلاث سنوات من الموعد الأصلي، بشرط تقديم الإقرارات المطلوبة أو عدم وجود التزام بتقديمها، وعدم وجود غرامات مانعة أو إعفاء تلقائي أو إعفاء لأول مرة سابق خلال السنوات الثلاث السابقة. ولا يشمل هذا الإعفاء نماذج K-1 المتأخرة. IRS: الإعفاء التلقائي من الغرامة.
قد تضيف نماذج K-1 المتأخرة غرامة منفصلة عن كل كشف مستحق في 2027: 60 دولارًا إذا سُلّم خلال 30 يومًا بعد الموعد النهائي؛ و130 دولارًا إذا سُلّم بعد ذلك ولكن بحلول 1 أغسطس من سنة التسليم المطلوبة؛ وإلا فالغرامة 340 دولارًا، ما لم يكن هناك تجاهل متعمَّد. راجع نماذج K-1 المتأخرة والإعفاء منها. الإجراء الضريبي 2025-32، القسم 4.58؛ 26 USC 6722.
مثال
صفقة توضيحية لمجمع سكني في سنتها الأولى، تعتمد السنة التقويمية، وتضم 35 شريكًا مستثمرًا إضافةً إلى كيان الشريك العام التابع للراعي: أي 36 شريكًا في المجموع. جميع المبالغ بالدولار الأمريكي. تبلّغ الصفقة عن خسارة إهلاك، ولا تدفع أي توزيعات، وتقدّم النموذج 1065 المطلوب متأخرةً ثلاثة أشهر كاملة دون تمديد صحيح. وتسلّم نماذج K-1 الصحيحة كلها، وعددها 36، في التاريخ نفسه، أي بعد 30 يومًا ولكن قبل 1 أغسطس من سنة الاستحقاق.
يبلغ معدل غرامة التأخر في تقديم الإقرار المطبَّق 260 دولارًا عن كل شريك شهريًا، فتكون الغرامة قبل أي إعفاء: 36 × 3 × 260 = 28,080 دولار. ويُحتسب كيان الراعي شريكًا، ولا تُلغي الخسارة الضريبية الالتزام بالتقديم. IRS: المعدل المطبَّق؛ 26 USC 6698.
تبلغ غرامة نماذج K-1 المتأخرة المنفصلة قبل الإعفاء 36 × 130 = 4,680 دولار، ليصل المجموع إلى 32,760 دولار. وإذا استوفت الصفقة في سنتها الأولى معايير الإعفاء التلقائي، فقد لا تُفرض غرامة الإقرار البالغة 28,080 دولار؛ أما غرامة نماذج K-1 البالغة 4,680 دولار فتظل خاضعة لقواعد الإعفاء الخاصة بها. IRS: الإعفاء التلقائي؛ IRS: معدل غرامة نماذج K-1.
هل وضعك مختلف؟
- عدة صفقات، أو مستثمرون أجانب، أو سنوات تقديم فائتة: قد تؤثر أخطاء التخصيص والاستقطاع والسنوات السابقة في إقرارات كثير من المستثمرين؛ أحضر قائمة الكيانات، واتفاقيات التشغيل، وبيانات الإغلاق، ودراسات فصل التكاليف، ومستندات القروض، وسجلات رأس المال، والإقرارات السابقة إلى ضرائب الصناديق ومحاسبتها.
- عقار إيجاري لمالك واحد داخل LLC: ابدأ بدليل العقار الإيجاري في LLC.
- مستثمر يسأل هل يمكنه استخدام الخسارة: راجع خسائر الأعمال.
- صفقة تُغلق وترسل نماذج K-1 الأخيرة: اجمع نماذج K-1 السابقة للمستثمر وتاريخ أساسه الضريبي من أجل نموذج الضريبة الأخير من الصندوق.
- راعٍ يختار الوضع الضريبي لكيان الرسوم: راجع أهلية شركة S واختيار وضعها قبل تغيير الهيكل.
- مستثمر كندي: افصل الاستقطاع الأمريكي عن الإبلاغ الكندي باستخدام دليل الشركاء الكنديون في LLC أمريكية.
الأرقام في هذه الصفحة
| الرقم | القيمة | المصدر |
|---|---|---|
| الموعد الفيدرالي العادي لتقديم إقرارات الشراكات وشركات S ذات السنة التقويمية بعد نهاية السنة؛ وقد تغيّر هذا التاريخ تعديلاتُ عطلات نهاية الأسبوع والعطلات الرسمية واستثناءاتُ الدفاتر المحفوظة خارج البلاد المؤهلة. | 15 مارس | IRS: تعليمات النموذج 1065 تم التحقق |
| الموعد الفيدرالي الممدد لتقديم إقرارات الشراكات وشركات S ذات السنة التقويمية بعد نهاية السنة مع تقديم النموذج 7004 في موعده؛ مستمد من تمديد مهلة التقديم ستة أشهر. لا يمدد موعد السداد. | 15 سبتمبر | IRS: تعليمات النموذج 7004 تم التحقق |
| الحد الأقصى للخصم الفوري لتكاليف التنظيم المؤهلة منفصل عن خصم نفقات التأسيس؛ ويُخفَّض، دون أن ينزل عن الصفر، عندما تزيد تكاليف التأسيس عن حد التدرج | 5,000 دولار | IRS: المنشور 583، بدء نشاط تجاري وحفظ السجلات تم التحقق |
| حد تكلفة التأسيس الذي يقلل الخصم الفوري يُخفَّض خصم تكاليف التأسيس الفوري بتكاليف التأسيس المؤهلة التي تزيد عن هذا المبلغ | 50,000 دولار | IRS: المنشور 583، بدء نشاط تجاري وحفظ السجلات تم التحقق |
| مدة إطفاء تكاليف التأسيس وبدء النشاط تكاليف التأسيس وبدء النشاط المؤهلة المتبقية، بدءًا من شهر بدء النشاط التجاري | 180 شهرًا | IRS: تعليمات النموذج 1120 تم التحقق |
| الموعد العادي لاختيار الشراكة أرفق البيانات المطلوبة بالإقرار المعني المقدَّم في موعده؛ ويتطلب اختيار المادة 163(j) واختيار التجمع (syndicate) للسنة السابقة إقرارًا أصليًا. وتنطبق رسملة مصروفات التأسيس على سنة بدء النشاط، وينطبق الانسحاب من الإهلاك الإضافي عادةً على سنة بدء استخدام الأصل. وقد ينطبق إعفاء خاص. | موعد الإقرار، بما في ذلك التمديدات | IRS: تعليمات النموذج 1065 تم التحقق |
| معدل الإهلاك الإضافي (Bonus Depreciation) لمعظم ممتلكات الأعمال المؤهلة المكتسبة بعد 19 يناير 2025 والتي بدأ استخدامها؛ وتنطبق قواعد أهلية أخرى | 100% السنة الضريبية 2026 | IRS: تخفيضات ضرائب الأسر العاملة، أحكام الأعمال تم التحقق |
| حد تخصيص الخسائر للتجمع (syndicate) أكثر من هذه النسبة من الخسائر المخصَّصة للشركاء المحدودين أو أصحاب المشروعات المحدودين؛ وقد تغيّر استثناءات الإدارة الفعلية والاختيار السنوي بناءً على السنة السابقة النتيجة. | 35% | قانون الولايات المتحدة: 26 USC 1256(e)(3) تم التحقق |
| غرامة النموذج 1065 المتأخر الفيدرالية عن كل شريك في الشهر للإقرارات المستحقة في 2027 عن كل شريك في أي وقت من السنة الضريبية، عن كل شهر أو جزء من شهر، حتى 12 شهرًا؛ ينطبق المعدل على الإقرارات المطلوب تقديمها في 2027 | 260 دولارًا السنة الضريبية 2026 | IRS: الإجراء الضريبي 2025-32، القسم 4.55 تم التحقق |
| الحد الأقصى لعدد الأشهر لغرامة تأخر إقرار الشراكة بموجب المادة 6698 عن كل شهر أو جزء من شهر يستمر فيه الإخفاق؛ وقد ينطبق السبب المعقول والإعفاء الإداري. | 12 شهرًا | قانون الولايات المتحدة: المادة 6698(a) تم التحقق |
| التاريخ الذي يتوقف منه توفر الإلغاء لأول مرة (First Time Abate) لا يعود الإلغاء لأول مرة (First Time Abate) متاحًا للإقرارات المؤهلة التي يقع موعدها الأصلي في هذا التاريخ أو بعده؛ ويحل محله الإعفاء التلقائي من الغرامة (Automatic Exemption from Penalty). ويظل متاحًا للسنة الضريبية 2024 وما قبلها، ولإقرارات السنة الضريبية 2025 التي لم تُنظر تلقائيًا. | 1 يناير 2027 | IRS: تحديث إجرائي بشأن الإعفاء التلقائي من الغرامة (IRM 20.1.1.3.3.2.5، 17 يونيو 2026) تم التحقق |
| مهلة التقديم للإعفاء التلقائي من الغرامة يُقاس من الموعد الأصلي للإقرار دون احتساب التمديدات؛ وتنطبق شروط أهلية أخرى. | ثلاث سنوات | IRS: الإعفاء التلقائي من الغرامة تم التحقق |
| فترة مراجعة الامتثال للإعفاء التلقائي من الغرامة قُدّم نوع الإقرار نفسه أو لم يكن مطلوبًا، دون غرامات مانعة ودون إعفاء AEP أو FTA سابق؛ ولإقرارات التوظيف معايير إضافية مستقلة. | السنوات الثلاث السابقة | IRS: الإعفاء التلقائي من الغرامة تم التحقق |
| الغرامة عن كل إقرار معلوماتي أو بيان للمستلم مستحق في 2027، إذا صُحِّح خلال 30 يومًا يُطبَّق بشكل منفصل على الإقرار وعلى كشف المستفيد؛ وتستحق نماذج مدفوعات 2026 في 2027 | 60 دولارًا السنة الضريبية 2027 | IRS: Revenue Procedure 2025-32 تم التحقق |
| مهلة التصحيح المبكر لغرامة بيانات الشركاء المخفَّضة بعد تاريخ التسليم المطلوب، بما في ذلك التمديد الصحيح لموعد الإقرار. | 30 يومًا | قانون الولايات المتحدة: 26 USC 6722(b)(1) تم التحقق |
| الغرامة عن كل إقرار معلوماتي أو بيان للمستلم مستحق في 2027، إذا صُحِّح بعد 30 يومًا حتى 1 أغسطس يُطبَّق بشكل منفصل على الإقرار وعلى كشف المستفيد؛ يورد جدول IRS تاريخ 1 أغسطس 2026، لكن المادتين 6721(b)(2) و6722(b)(2) تضعان الموعد النهائي في سنة الاستحقاق | 130 دولارًا السنة الضريبية 2027 | IRS: Revenue Procedure 2025-32 تم التحقق |
| الموعد النهائي لتصحيح بيانات الشركاء في الشريحة الوسطى موعد نهائي قانوني؛ وقد تنطبق قواعد عطلات نهاية الأسبوع والعطلات الرسمية العادية. ويذكر جدول الإجراء الضريبي 2025-32 خطأً 2026 للبيانات المستحقة في 2027. | 1 أغسطس من سنة التسليم المطلوبة | قانون الولايات المتحدة: 26 USC 6722(b)(2) تم التحقق |
| الغرامة عن كل إقرار معلوماتي أو بيان للمستلم مستحق في 2027، إذا صُحِّح بعد 1 أغسطس أو لم يُصحَّح يُطبَّق بشكل منفصل على الإقرار وعلى كشف المستفيد؛ وتستحق نماذج مدفوعات 2026 في 2027 | 340 دولارًا السنة الضريبية 2027 | IRS: Revenue Procedure 2025-32 تم التحقق |
المصادر الأساسية
- IRS: تعليمات النموذج 1065
- IRS: الشركة ذات المسؤولية المحدودة (LLC)
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 709، رسوم التأسيس والطرح
- IRS: المنشور 946، الإهلاك
- IRS: الإشعار 2026-11، قواعد الاستحواذ في الإهلاك الإضافي
- IRS: المنشور 925، قواعد النشاط السلبي والمبلغ المعرّض للخسارة
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 61، إجمالي الدخل
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 707، معاملات الشركاء
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 162، مصروفات النشاط التجاري
- eCFR: 26 CFR 1.263(a)-2، تكاليف الاستحواذ
- eCFR: 26 CFR 1.263(a)-1، تكاليف البيع
- eCFR: 26 CFR 1.1061-4، المكاسب المستثناة
- IRS: تعليمات النماذج 8804 و8805 و8813
- IRS: المنشور 541، الشراكات
- IRS: المنشور 544، المبيعات واسترداد الإهلاك
- IRS: النموذج 1065
- IRS: Schedule K-1 (النموذج 1065)
- IRS: تعليمات النموذج 7004
- IRS: الإجراء الضريبي 2025-32، القسم 4.55
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 6698، إقرارات الشراكات المتأخرة
- eCFR: 26 CFR 1.6031(b)-1T، موعد تسليم نماذج K-1
- eCFR: 26 CFR 301.6011-3، الإقرارات الإلكترونية للشراكات
- eCFR: 26 CFR 1.709-2، أمثلة على تكاليف التأسيس
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 1061، إعادة تصنيف الحصة المحمولة
- IRS: تحديد وضع الإقامة الضريبية للفرد
- IRS: الحكم الضريبي 2004-86، الصناديق الاستئمانية للاستثمار الثابت
- eCFR: 26 CFR 1.709-1، اختيار معالجة تكاليف التأسيس
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 1256، تعريف التجمّع الاستثماري (syndicate)
- eCFR: 26 CFR 1.448-2، اختيار التجمّع الاستثماري
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 163، فوائد الأعمال
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 168، نظام الإهلاك البديل
- eCFR: 26 CFR 1.163(j)-9، اختيار النشاط التجاري العقاري
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 1402، دخل العمل الحر
- IRS: الإعفاء الإداري التلقائي من الغرامة (Automatic Exemption from Penalty)
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 6722، غرامات كشوف الشركاء
- eCFR: 26 CFR 1.1446-3(e)، مسؤولية الشراكة عن الاستقطاع
- IRS: النموذج 8825، الإبلاغ عن الإيجارات العقارية
- IRS: Schedule B-2 (النموذج 1065)، الانسحاب من نظام تدقيق الشراكات
عن هذا الدليل
مترجم من الدليل الإنجليزي · اقرأ النص الأصلي بالإنجليزية
تشرح هذه الصفحة القواعد العامة للسنة الضريبية المعروضة. وليست مشورة لحالتك.
التغييرات على الأصل الإنجليزي
- : نُشر لأول مرة.