Aktienoptionen für Arbeitnehmer in Kanada: Steuer und Einbehalt

Wann werden Aktienoptionen in Kanada besteuert?

Nie bei der Gewährung. Der steuerpflichtige Vorteil ist in Kanada der Wert der Anteile beim Erwerb durch den Ingenieur abzüglich des gezahlten Preises (Income Tax Act, s. 7(1)(a)). Wann dieser Vorteil besteuert wird, hängt davon ab, wer die Option gewährt hat:

Der Vorteil ist in Kanada Arbeitseinkommen, auch wenn der Ingenieur die Gesellschaft bei Ausübung oder Verkauf schon verlassen hat (s. 7(4)). Die Hälfte davon ist meist abziehbar (siehe unten). Jede Wertsteigerung nach dem Erwerb der Anteile ist beim Verkauf ein Kapitalgewinn.

Schwieriger wird es, wenn die Gesellschaft ihren Status geändert hat, per Flip unter eine US-Muttergesellschaft gewechselt ist oder unter dem Anteilswert gewährt hat, oder wenn der Ingenieur in Québec lebt oder Kanada verlässt. Halten Sie für jede Gewährung Vertrag, Datum, Preis und Anteilswert bereit, dazu die Historie der Beteiligungsübersicht sowie Unterlagen zu Ausübung und Verkauf.

Gilt unser Start-up für seine Optionen als CCPC?

Das Gesetz stellt auf das Gewährungsdatum jeder Option ab: Abschnitt 7(1.1) gilt, wenn eine CCPC „has agreed to sell or issue“ (sich verpflichtet hat, Anteile zu verkaufen oder auszugeben); maßgeblich ist also die Gewährung, nicht Ausübung oder Verkauf (s. 7(1.1)). Die Lohnabrechnungsseite der CRA nennt die CCPC-Voraussetzungen „am Ende des Steuerjahres“, also die allgemeine Definition, und äußert sich nicht zu Optionen, die vor einer Statusänderung gewährt wurden (CRA). Dokumentieren Sie den CCPC-Status an jedem Gewährungsdatum.

Eine CCPC ist eine private kanadische Kapitalgesellschaft (in Kanada ansässig und in der Regel dort gegründet), die weder direkt noch indirekt von Nichtansässigen oder börsennotierten Gesellschaften kontrolliert wird, allein oder gemeinsam, und von der keine Anteilsklasse an einer anerkannten Börse notiert ist (s. 125(7)). Zwei Folgen für Start-ups:

• Eine Delaware Corporation ist keine CCPC, weil sie keine kanadische Kapitalgesellschaft ist, und ihre kanadische Tochtergesellschaft ist auch keine, solange eine nicht ansässige Muttergesellschaft sie kontrolliert. Ein in Delaware gegründetes Start-up mit Tochtergesellschaft in Toronto bietet niemandem den Aufschub bis zum Verkauf.
• Ein Gründer, der die Gesellschaft kontrolliert oder mit einem Kontrollierenden verwandt ist, ist ihr gegenüber nicht fremd (s. 251(1)) und erhält daher weder den Aufschub bis zum Verkauf noch den Abzug nach Paragraph 110(1)(d). Bei nicht verwandten Mitgründern mit Minderheitsbeteiligung ist das eine Tatsachenfrage.

Wir haben Kapital von US-Fonds aufgenommen oder einen Flip unter eine Muttergesellschaft in Delaware vollzogen: Was passiert mit bereits gewährten Optionen?

Eine Finanzierungsrunde, die den CCPC-Status beendet, ändert nichts an vorher gewährten Optionen: Diese Vorteile werden weiterhin beim Verkauf der Anteile besteuert. Nur Gewährungen nach dem Statusverlust werden bei Ausübung besteuert. Was die Finanzierungsrunde für die Gesellschaft selbst bedeutet, einschließlich eines fiktiven Geschäftsjahresendes, steht in CCPC-Status durch ausländische Investoren verlieren.

Bei einem Flip können kanadische Optionen gegen Optionen auf die Muttergesellschaft in Delaware getauscht werden. Abschnitt 7(1.4) behandelt die neue Option als „dieselbe Option wie die alte und ihre Fortsetzung“ und die Muttergesellschaft als dieselbe Person wie die kanadische Emittentin. Die Besteuerung beim Verkauf kann daher fortbestehen, wenn alle diese Voraussetzungen erfüllt sind (s. 7(1.4)):

• Der Ingenieur erhält für die alte Option nichts außer der neuen Option.
• Der innere Wert der neuen Option (Anteilswert minus Preis) unmittelbar nach dem Tausch ist nicht höher als der der alten Option unmittelbar davor. Die CRA beschreibt das als keinen „wirtschaftlichen Gewinn“ aus dem Tausch (CRA, Event 3).
• Unmittelbar nach dem Tausch sind die Muttergesellschaft in Delaware und die kanadische Gesellschaft einander nicht fremd, normalerweise weil die Muttergesellschaft sie nun kontrolliert; der Zeitpunkt des Optionstauschs innerhalb des Flips ist daher wichtig.

Bargeld, eine bessere Differenz oder ein anderes Instrument können das verhindern. Bereits aus CCPC-Optionen erworbene Anteile, die gegen Anteile der Muttergesellschaft getauscht werden, behalten den Aufschub nach Abschnitt 7(1.5) unter ähnlichen Voraussetzungen (CRA Event 2). Auch der Abzug nach Paragraph 110(1)(d) bleibt bei einem begünstigten Tausch erhalten (s. 110(1)(d)(iii)). Die Seite der Gründer beim Flip behandelt Ein kanadisches Start-up unter eine Muttergesellschaft in Delaware stellen.

Wer kann die Hälfte des Vorteils aus Aktienoptionen abziehen?

Ein Ingenieur darf in Kanada 50 % des Vorteils nach Paragraph 110(1)(d) abziehen, wenn alle diese Punkte zutreffen (s. 110(1)(d)):

• Die Anteile sind gewöhnliche Stammaktien, ein „Prescribed Share“ (Regulation 6204).
• Der Ausübungspreis ist nicht niedriger als der Anteilswert am Gewährungsdatum.
• Der Ingenieur war der Gesellschaft und dem Arbeitgeber unmittelbar nach der Gewährung fremd.

Ein Start-up, das unter dem Anteilswert gewährt, verliert diesen Abzug, wenn es keine CCPC ist. Bei einer CCPC-Gewährung erhält der Ingenieur trotzdem 50 % nach Paragraph 110(1)(d.1), wenn er die Anteile nach dem Erwerb mindestens zwei Jahre hält. Bei einem Ausübungspreis in US-Dollar bleiben Wechselkursänderungen nach der Gewährung beim Preistest unberücksichtigt (s. 110(1.5)(a)).

Eine Jahresgrenze von C$200.000 für unverfallbar werdende Optionen gilt nur für Arbeitgeber, die keine CCPC sind und deren Konzernumsatz C$500 Millionen übersteigt. Optionen über der Grenze sind Non-qualified Options (ohne Bezug zu den US-amerikanischen Non-qualified Stock Options): kein Abzug für den Ingenieur, eine schriftliche Mitteilung innerhalb von 30 Tage nach der Gewährung und Form T2SCH59 für den Arbeitgeber (s. 110(1.31) und (1.9)). Die meisten Start-ups von Seed bis Series B liegen weit darunter.

Auch Optionen, die gegen Bargeld annulliert werden, etwa bei einer Übernahme, sind ein steuerpflichtiger Vorteil. Der Ingenieur erhält den Abzug nur, wenn der Arbeitgeber auf seinen eigenen Abzug für die Zahlung verzichtet und dem Ingenieur einen schriftlichen Nachweis gibt (T4-Code 86) (s. 110(1.1)).

Was muss die Lohnabrechnung einbehalten, wenn ein Arbeitnehmer ausübt?

Bei Optionen, die bei Ausübung besteuert werden (von einer Gesellschaft, die keine CCPC ist, oder bei Gewährung einer CCPC an einen nicht fremden Arbeitnehmer), gilt der Vorteil für den Einbehalt als Bonus (s. 153(1.01)). Die kanadische Lohnabrechnung behält ein:

• Einkommensteuer auf den Vorteil abzüglich des Abzugs nach Paragraph 110(1)(d), wenn der Ingenieur dafür berechtigt ist.
• CPP (in Québec QPP) auf den Vorteil, bis zum Jahreshöchstbetrag.
• Keine EI, außer die Option wurde in bar abgegolten (CRA).

Auf einen bis zum Verkauf aufgeschobenen Vorteil aus CCPC-Optionen wird nichts einbehalten, weder bei Ausübung noch beim Verkauf. Dass der Vorteil aus Anteilen statt aus Bargeld besteht, ist kein Grund, den Einbehalt zu kürzen (s. 153(1.31)): Der Arbeitgeber muss trotzdem abführen, daher muss das Geld vor dem Abführungstermin mit dem Ingenieur geregelt sein. Rechnen Sie US-Dollar-Beträge zum Wechselkurs am Tag jeder Transaktion um. Bei einer bargeldlosen Ausübung werden einige oder alle Anteile sofort verkauft: Der Vorteil wird trotzdem bei Ausübung besteuert, und ein Verkauf am selben Tag ergibt kaum oder keinen Kapitalgewinn. Hält der Ingenieur bereits gleichartige Anteile, bleibt dieses Ergebnis erhalten, wenn er in der Steuererklärung die neu erworbenen Anteile als die verkauften bestimmt, sofern der Verkauf innerhalb von 30 Tage erfolgt und dazwischen keine anderen gleichartigen Anteile gekauft oder verkauft werden (s. 7(1.31)).

Unterlässt die Lohnabrechnung den Einbehalt, schuldet der Arbeitgeber einen Strafzuschlag von 10 % des nicht einbehaltenen Betrags (s. 227(8)), und seine Direktoren können für nicht einbehaltene oder nicht abgeführte Beträge persönlich haften, sofern sie nicht die gebotene Sorgfalt walten ließen, und zwar bis zu zwei Jahre nach dem Ausscheiden aus dem Board (s. 227.1). Abführungstermine und weitere Strafzuschläge stehen in Lohnabrechnung führen.

Wie werden Vorteile aus Aktienoptionen auf der T4 gemeldet?

Auf der T4 (Lohnbescheinigung) für das Jahr, in dem der Vorteil besteuert wird: das Jahr der Ausübung oder bei CCPC-Gewährungen das Jahr des Verkaufs. Der Vorteil ist in Feld 14 und in Feld 26 (CPP/QPP-pflichtiges Arbeitseinkommen) enthalten, mit den Einzelheiten im Bereich für sonstige Angaben (CRA):

Bescheinigungen ab 2026 verwenden nur die Codes 38, 39 und 41. Manche Bescheinigungen für 2024 und 2025 zeigen stattdessen die Codes 90, 91 und 92, ein Überbleibsel einer geplanten Kürzung des Abzugs auf ein Drittel, die die Regierung zurückgenommen hat; Ingenieure sollten die beiden Gruppen nicht verwechseln. Die Bescheinigungen sind bis zum der letzte Tag im Februar nach dem Kalenderjahr, auf das sich die Bescheinigungen beziehen fällig.

Bei einer CCPC-Gewährung erfährt die Lohnabrechnung vom Vorteil erst, wenn der Ingenieur den Verkauf meldet, auch Jahre nach seinem Ausscheiden; der frühere Arbeitgeber stellt diese T4 trotzdem aus. In Québec reicht der Arbeitgeber zusätzlich bis der letzte Tag im Februar des Folgejahres eine RL-1 (Lohnbescheinigung in Québec) ein.

Unsere Muttergesellschaft in Delaware gewährt die Optionen: Wer behält ein, und kann die Tochtergesellschaft ihre Zahlungen abziehen?

Die Muttergesellschaft behält ein, außer die kanadische Tochtergesellschaft erstattet ihr die Kosten; die Tochtergesellschaft darf den Vorteil in beiden Fällen melden, und der Vorteil selbst ist nicht abziehbar. Laut CRA ist eine nicht ansässige Muttergesellschaft „für Einbehalt und Meldung verantwortlich“, außer die kanadische Tochtergesellschaft erstattet ihr den Vorteil. Die CRA erlaubt der Lohnabrechnung der Tochtergesellschaft, im Namen der Muttergesellschaft zu melden, das entbindet die Muttergesellschaft aber nicht von Einbehalt und Abführung (CRA). Die CRA warnt außerdem, dass der Plan einer Muttergesellschaft die Voraussetzungen für den Abzug nach Paragraph 110(1)(d) möglicherweise nicht erfüllt; prüfen Sie daher jede oben genannte Voraussetzung.

Der Vorteil ist nicht abziehbar: Abschnitt 7(3)(b) bestimmt, dass das Einkommen keiner Person niedriger ist, als es ohne die Ausgabe der Anteile an den Arbeitnehmer gewesen wäre (s. 7(3)). Ob eine Barerstattung der Tochtergesellschaft an die Muttergesellschaft für die Anteile abziehbar ist, hängt vom Vertrag und vom Sachverhalt ab. Wie die Tochtergesellschaft ihre Leistungen für die Muttergesellschaft bepreist, steht in Verrechnungspreise zwischen Ihren kanadischen und US-Gesellschaften; Verrechnungspreisdokumentation ist eine eigene Aufgabe.

Unser US-Plan nennt sie ISOs oder NSOs: Ändert das die kanadische Steuer?

Nein. Incentive Stock Options (ISOs, gesetzlich begünstigte Aktienoptionen) und Nonstatutory Stock Options, oft Non-qualified Stock Options genannt (NSOs, nicht begünstigte Aktienoptionen), sind US-Kategorien (IRS Topic 427); Kanada besteuert jede Arbeitnehmeroption nach Abschnitt 7. Für einen Ingenieur, der in Kanada lebt, weder US-Staatsbürger noch Green-Card-Inhaber ist und nie in den USA arbeitet, gilt:

US-Staatsbürger und Green-Card-Inhaber, die in Kanada leben, reichen auch US-Erklärungen ein: siehe Wann Sie einen Experten für grenzüberschreitende Steuern brauchen.

Werden RSUs in Kanada wie Optionen besteuert?

RSUs (Restricted Stock Units, zugesagte Aktien), die in eigenen Anteilen der Gesellschaft erfüllt werden, sind in Kanada in der Regel eine Vereinbarung zur Ausgabe von Anteilen; Abschnitt 7 gilt also, ohne Ausübungspreis. Ohne Preis scheitert der Preistest für Paragraph 110(1)(d): Eine RSU einer Gesellschaft, die keine CCPC ist, wird in der Regel bei Lieferung der Anteile voll besteuert, mit Einbehalt über die Lohnabrechnung. Die RSU einer CCPC wird beim Verkauf besteuert, mit 50 % Abzug nach Paragraph 110(1)(d.1), wenn die Anteile zwei Jahre gehalten werden. Die Lohnabrechnungsseite der CRA regelt die Behandlung von RSUs nicht, daher kommt es auf die Bedingungen des Plans an.

In bar erfüllte Einheiten sind keine Vereinbarungen nach Abschnitt 7. Damit ein Barbonus nicht unter die Regeln für Salary Deferral Arrangements (aufgeschobene Vergütung) fällt, muss er in der Regel innerhalb von 3 Jahre nach Ende des Jahres gezahlt werden, in dem die Arbeit geleistet wurde (s. 248(1), Paragraph (k)).

Was gehört in meine eigene Steuererklärung im Jahr der Ausübung oder des Verkaufs?

• Im Jahr, in dem der Vorteil besteuert wird: Der Vorteil laut T4 ist Teil des Arbeitseinkommens in Zeile 10100, und der Abzug aus Code 39 oder 41 (91 oder 92 auf manchen Bescheinigungen für 2024 und 2025) gehört in Zeile 24900 (CRA).
• Im Jahr des Verkaufs: Melden Sie Gewinn oder Verlust in Schedule 3. Ihre Anschaffungskosten sind der gezahlte Preis plus der steuerpflichtige Vorteil (T4037), und 50 % des Gewinns sind steuerpflichtig. Bei einer CCPC-Gewährung fallen Vorteil und Gewinn oft in dasselbe Jahr.
• Nachzahlung: Bei CCPC-Gewährungen wird nichts einbehalten, und bei anderen Gewährungen kann der Einbehalt zu niedrig sein; ein großes Jahr kann daher eine Nachzahlung und Vorauszahlungen bedeuten.
• Mindeststeuer: Die Abzüge für Aktienoptionen sind bei der Berechnung der Alternative Minimum Tax (kanadische Mindeststeuer) nicht erlaubt (s. 127.52(1)(h)); ein Jahr mit hohen Optionsvorteilen kann sie daher oberhalb von C$181.440 auslösen.
• Québec: Québec gewährt einen eigenen Abzug von 25 % des Vorteils, oder 50 % unter bestimmten Voraussetzungen, in Zeile 297 aus den RL-1-Feldern L-9, L-10, L-12 und L-13 (Revenu Québec).

Den lebenslangen Freibetrag für Kapitalgewinne auf CCPC-Anteile behandelt CCPC-Status durch ausländische Investoren verlieren.

Beispiel

Alle Beträge dienen der Veranschaulichung und sind in kanadischen Dollar, sofern nicht als US$ gekennzeichnet.

Eine CCPC-Gewährung zu C$0,50, verkauft nach einer Series A

Ein GPU-Cloud-Start-up in Toronto, eine CCPC, gewährt einer Ingenieurin 2024 40.000 Optionen zu C$0,50, dem damaligen Anteilswert. 2026 führt ein US-Fonds die Series A an, und das Start-up ist keine CCPC mehr.

• 2027: Sie übt aus, als die Anteile C$5,00 wert sind. Der Vorteil beträgt C$180.000, aber weil die Gewährung erfolgte, als das Start-up eine CCPC war, gibt es keine Steuer, keinen Einbehalt und keinen T4-Betrag.
• 2029: Sie verkauft zu C$12,00. Die T4 für 2029 zeigt den Vorteil von C$180.000 (Code 38) und einen Abzug von C$90.000 (Code 39); C$90.000 sind also steuerpflichtiges Arbeitseinkommen. Ihre Anschaffungskosten betragen C$200.000 (C$20.000 gezahlt plus C$180.000 Vorteil); der Erlös von C$480.000 ergibt einen Kapitalgewinn von C$280.000, davon die Hälfte steuerpflichtig.

Eine Gewährung zu C$5,00 nach der Finanzierungsrunde

Dasselbe Start-up gewährt nach der Finanzierungsrunde einem anderen, fremden Ingenieur 20.000 Optionen zu C$5,00, dem damaligen Anteilswert. Er übt 2029 zu C$12,00 aus: ein Vorteil von C$140.000, besteuert 2029. Die Lohnabrechnung behält Einkommensteuer auf C$70.000 (nach dem Abzug) und CPP auf den Vorteil bis zum Jahreshöchstbetrag ein, aber keine EI, und meldet Code 38 mit C$140.000 und Code 39 mit C$70.000. Seine Anschaffungskosten betragen C$12,00 je Anteil. Die Jahresgrenze für unverfallbar werdende Optionen gilt nicht: Der Konzernumsatz liegt weit unter dem Schwellenwert.

Als ISOs bezeichnete Optionen zu US$2,00 von einer Muttergesellschaft in Delaware

Eine GPU-Cloud aus der Bay Area, eine Delaware C Corporation mit einer Engineering-Tochtergesellschaft in Toronto, gewährt einer Ingenieurin in Toronto, die weder US-Staatsbürgerin noch Green-Card-Inhaberin ist und nie in den USA arbeitet, 10.000 als ISOs bezeichnete Optionen zu US$2,00, dem Anteilswert bei Gewährung. Sie übt zu US$10,00 aus, als US$1 C$1,35 entspricht: ein Vorteil von US$80.000 oder C$108.000. Kanada besteuert ihn sofort. Die Lohnabrechnung der Tochtergesellschaft behält Einkommensteuer auf C$54.000 und CPP ein und stellt die T4 aus. Es gibt keine US-Steuer, kein W-2 und kein Form 3921. Zahlt die Tochtergesellschaft der Muttergesellschaft nichts für die Anteile, bleibt die Muttergesellschaft für diesen Einbehalt verantwortlich, auch wenn die Lohnabrechnung der Tochtergesellschaft ihn durchführt; zahlt sie der Muttergesellschaft C$108.000, gilt die Ausnahme der CRA für eine Muttergesellschaft mit Kostenerstattung. In beiden Fällen bleibt der Vorteil selbst nicht abziehbar.

Anders in Ihrem Fall?

• Ihr Start-up verliert gerade in einer Finanzierungsrunde den CCPC-Status: Das fiktive Geschäftsjahresende und den lebenslangen Freibetrag für Kapitalgewinne behandelt CCPC-Status durch ausländische Investoren verlieren. Nutzen Sie unsere Unterstützung für Unternehmen aus Rechenzentren und KI-Infrastruktur.
• Sie planen einen Flip: Den Anteilstausch und die Erklärungen jeder Gesellschaft behandelt Ein kanadisches Start-up unter eine Muttergesellschaft in Delaware stellen.
• Sie haben noch nicht entschieden, wo Sie gründen: siehe Delaware oder Kanada: Welche Gesellschaft für Ihr Start-up?.
• Gründer halten gesperrte Anteile statt Optionen: siehe Gründeranteile, die nach und nach unverfallbar werden.
• Der Ingenieur ist während der Unverfallbarkeitsfrist zwischen Kanada und den USA umgezogen: siehe Aktienvergütung und Gehalt nach einem Umzug.
• Der Ingenieur verlässt Kanada mit Anteilen aus CCPC-Optionen: Der Wegzug gilt in der Regel als Verkauf (s. 128.1(4)(b)), daher wird der aufgeschobene Vorteil in diesem Jahr besteuert; siehe Aktienvergütung und Gehalt nach einem Umzug.
• Der Ingenieur arbeitet für einen US-Arbeitgeber, pendelt oder verbringt Zeit an einem US-Standort: siehe Arbeiten über die Grenze hinweg oder Kanadische Arbeitnehmer im Einsatz in den USA.
• Sie richten zum ersten Mal eine kanadische Lohnabrechnung ein: siehe Arbeitnehmer über die Grenze hinweg einstellen.
• Die Gesellschaft wird verkauft: Die Seite der Gründer behandelt Kanadischer Gründer verkauft Anteile an einem US-Start-up. Für Optionen, die beim Verkauf in bar abgegolten werden, ist die oben beschriebene Wahl des Arbeitgebers nötig.
• Sie haben in diesem Jahr ausgeübt oder verkauft: Unterstützung bei Ihrer Steuererklärung erhalten Sie über unsere Steuererklärungen für Privatpersonen.