美国公民已缴加拿大税，为何还欠 IRS 投资收入税？

我在加拿大缴了更多的税，为什么美国税表还显示要补税？

住在加拿大的美国公民，仍须就全球收入缴纳美国税。加拿大联邦和省的所得税，通过外国税收抵免，减少美国的常规所得税。当美国对某一类别收入征收的税，高于美国准予用来抵免它的加拿大税时，就会出现应补的余额。这个比较是逐个类别进行的，而不是拿您的加拿大税款总额去对比。IRS 第 597 号出版物，1116 表填报说明，有资格抵免的外国税。

预扣税或预估税缴得不够，是另一类原因。投资收入的欠款，通常可以由下面这些原因解释：

对仍是美国税务居民的绿卡持有人，同样适用全球收入规则。协定第二十四条第 (4)–(6) 款的特别抵免规则，只在美国公民是加拿大居民期间适用，所以居住地一变，结果就会变；绿卡持有人需要另行核查。IRS 第 597 号出版物。

为什么美国不把我美国股息和利息上的加拿大税全部抵免？

对于美国股息，美国保留一部分受保护的税额，加拿大只就这部分税额给予抵免。美国再抵免高出这部分的加拿大税，但以美国对该股息多征的税为限。因此，在受保护税额以内的美国税，不会被加拿大税抵掉，即使您的加拿大税更高也一样。第二十四条第 (4)–(6) 款。

受保护税额，是美国对非美国公民的加拿大居民可以征收的税额；这条规则只在加拿大法律允许您扣减超过协定税率的外国税期间适用。为了让美国抵免其余部分，协定把一部分股息视为来自加拿大（重新确定来源，re-sourcing），但只涉及额外抵免所需的那部分收入；住在加拿大并不会使每一笔美国投资收入都变成外国来源。第二十四条第 (5)–(6) 款，第 514 号出版物，税收协定。

股息和利息的起点不同：

对于普通的美国来源利息，协定没有为美国留下受保护的税额：美国在抵免限额内，用该笔利息的加拿大税，抵免美国对同一笔利息所征的税。因此，与利息有关的欠款，通常来自以下原因：加拿大对它征的税低于美国税、类别或时间不匹配，或净投资收入税；而不是来自上面所说的股息规则。第二十四条第 (3)、(4) 和 (6) 款，第 514 号出版物，税收协定。

这些是协定的税权划分规则，并不是对美国公民最终税额的上限：协定的保留条款保留了按公民身份征税的做法。第十条和第十一条，IRS 第 597 号出版物。加拿大一侧的情况，参见加拿大税表上的外国收入。

示例

仅作示意。所有金额均为美元，包括折算后的加拿大税款。假设一位住在加拿大的美国公民，取得 US$10,000 的美国公司普通股息。分摊到这笔股息、尚未扣除外国抵免的美国常规税为 US$2,000；加拿大税在扣除其外国抵免之前为 US$3,000。不考虑其他收入、扣除、结转、净投资收入税和预缴款。

协定的重新确定来源，使额外的 US$500 抵免成为可能；US$1,500 的来源国税额仍须缴给美国。两国常规税合计 US$3,000，之所以平分，只是因为这些假设的数字。加拿大在抵免前的税更高，但仍有 US$1,500 须缴给 IRS。

这个简化的计算顺序，依据第二十四条第 (5)–(6) 款和第 514 号出版物的额外抵免工作表。普通利息适用另一条规则，见上文。

为什么加拿大对工资或经营收入征的税，不能用来抵我的投资收入税？

美国分别计算工资和投资收入的抵免，所以您工资上多缴的加拿大税，不能拿来抵美国对投资收入征的税。IRS 把这些各自独立核算的“池子”称为类别（categories）。工资通常属于一般类别；普通股息、利息和投资收益通常属于被动类别。主动经营收入可能需要另一个类别，取决于业务如何运作。1116 表填报说明，收入类别。

有一个例外：如果某项投资收入已缴的外国税，高于美国对它能征收的最高税额，IRS 称之为高税负收入（high-taxed income），并把它从被动类别中移出。对住在加拿大的美国公民来说，依第二十四条重新确定来源的股息仍留在被动类别，不适用其他协定重新确定来源收入所用的单独协定类别（26 CFR 1.904-4(k)(1)(iv)(A)）。每一项收入的类别如何确定，参见美国税表上的外国收入。1116 表填报说明，被动类别收入及依协定重新确定来源的某些收入。

为什么抵免之后 IRS 还要收净投资收入税？

外国税收抵免只能减少美国的常规所得税。净投资收入税（NIIT）是《国内税收法典》另一部分下的独立税种，所以外国税收抵免不能减少它。26 CFR 1.1411-1(e)，IRS 净投资收入税问答，第 17 问。

NIIT 按 3.8% 的税率，对以下两项中较小的一项征收：净投资收入（如利息、股息和资本收益），或超过报税身份门槛的修正后调整总收入。因此，即使抵免已把常规所得税减到零，一笔大额出售仍可能留下这项税。IRS：净投资收入税。

修正后调整总收入通常要加回已排除的海外劳动所得，所以您排除的工资，仍然计入门槛的判断。IRS：净投资收入税问答，第 4 问。

如果配偶不是美国公民或绿卡持有人，您的报税身份可能改变，门槛也会随之改变；参见居住在加拿大的美国人。如果您选择扣除外国所得税（Schedule A），而不是申请抵免，通常须扣除当年所有的外国所得税，且不能再申请抵免；这项扣除的一部分或全部，可能会减少净投资收入。第 514 号出版物，选择抵免还是扣除，IRS：净投资收入税问答，第 17 问。

在Estate of Bruyea v. United States，案号 2025-1563（联邦巡回上诉法院，2026 年 8 月 31 日）一案中，联邦巡回上诉法院认定，《国内税收法典》和加美税收协定第二十四条，都不允许用外国税收抵免来抵净投资收入税。法院推翻了一项有利于一位住在加拿大的美国公民的判决；这位公民曾就出售加拿大房地产，向加拿大缴过税。法院审理其他协定下的类似主张时，也得出了相同的结果。美国为当事方时，可在判决后 45 天内申请重新审理（联邦巡回上诉法院书记处），并可在判决后或驳回重新审理申请后 90 天内，申请美国最高法院复审（联邦巡回上诉法院书记处）。这两项申请中的任何一项，仍有可能改变结果。

如果税表依据协定，用外国税收抵免来抵这项税，就违背了该判决的认定。《国内税收法典》不允许、但依据协定主张的抵免，IRS 要求在报税时用 8833 表披露；不披露的罚款为每次 US$1,000，所以这一立场在报税前须另行审查。第 514 号出版物，税收协定，26 U.S.C. 6712。

我的 TFSA 在加拿大免税增长：为什么 IRS 还能对它征税？

因为美国没有对应的免税规定。加拿大通常不对 TFSA 内的利息、股息或资本收益征税（CRA：什么是 TFSA）。美国公民不论另一国如何处理，都要就全球收入缴税（26 CFR 1.1-1(b)）；协定的保留条款保留了这一规则（IRS 第 597 号出版物）；协定对加拿大计划的递延待遇，只适用于专门为提供养老金或雇员福利而运作的计划（第十八条第 (7) 款）。因此，TFSA 内的收入通常在取得时，就要计入美国税表缴税，而且没有加拿大税可抵免。

账户内支付或实现的利息、股息和收益，通常属于收入；尚未实现的增值，通常不算，除非适用被动外国投资公司规则等特殊制度。TFSA 是否同时属于外国信托，目前还没有定论。这一点，以及注册退休储蓄计划（RRSP）、注册教育储蓄计划（RESP）和其他注册账户的情况，参见美国税表上的加拿大注册账户。

加拿大的股息税额抵免或资本收益规则，会减少可用于抵免的税额吗？

会。加拿大的减免，可能降低您在某项投资上实际缴纳的加拿大税，即使您整体的加拿大税率看起来很高。美国的抵免，以适用各种减免之后实际已缴或应计的合格税款为起点，而不是以加拿大没有这些抵免时本会征收的税款为起点。1116 表填报说明，不可抵免的外国税。

如果加拿大对您投资收入征的税，低于美国对它征的税，美国的抵免就以加拿大税额为限，差额仍须缴给 IRS，不管您的加拿大边际税率看起来有多高。CRA：联邦股息税额抵免，《所得税法》第 38 条。

没用完的加拿大税，可以结转到其他美国纳税年度吗？

超过美国抵免限额的合格外国税，通常可以先向前结转 1 年，再向后结转 10 年，但须在同一收入类别内，并受接收年度的抵免空间限制。期限不会因为您用不上抵免而延长。选择扣除，或选择不填 1116 表而申请抵免，也可能限制结转额的使用。1116 表填报说明，第 10 行，第 514 号出版物，向前结转和向后结转。

加拿大税能用于哪一个美国年度，取决于您按实际缴纳时还是按应计时申报外国税，所以某一年的加拿大税，可能落在另一个美国年度。采用收付实现制的报税人，可以在按时提交的原始税表上，勾选 1116 表第 II 部分的“Accrued”（应计），改用权责发生制；这一选择适用于所有外国税，并约束以后年度。第 514 号出版物，已缴或应计税款的抵免。加拿大之后退税或重新核定，可能要求更改美国税表；参见另一国调整了您的税表后，如何更正自己的税表。

海外劳动所得免税额或扣除，能解决这个问题吗？

海外劳动所得免税额，不能排除普通股息、利息或投资收益。扣除外国税，改变的是应税收入，不像抵免那样直接减少税额。分摊到已排除收入上的加拿大所得税，不能再用于抵免或扣除。第 54 号出版物，第 514 号出版物。

在免税额、抵免和扣除之间如何选择，参见居住在加拿大的美国人和美国税表上的外国收入。

今后我能做些什么？

在大额出售之前，先测算两国的税表，就能看出抵免和 NIIT 的结果。NIIT 按年度计算，所以确认收益的年度，会影响是否超过门槛。测算需要购入成本和日期、预计售价、您以两种货币计的其他收入，以及所有结转额。

出现欠款之后：

1. 找出原因。对照本文开头表格中的一行。
2. 检查抵免。看它是否受类别、协定上限或结转额的限制。
3. 估算 NIIT。收入超过门槛时，要把它算进去。
4. 把应缴税款与已缴款项对比。把美国应缴税款总额，与预扣税和预估税缴款对比；预估税缴得不够，可能被罚款。IRS：净投资收入税。

跨境报税人什么时候应把两国的税表放在一起计算？

一个国家的抵免，会改变另一个国家可用于抵免的税额。如果有美国来源的投资收入、大额出售、即将到期的结转额、注册账户，或依据协定的报税立场，就应在报税或交易之前，把两国的税表放在一起计算。

请带上两国完整的税表和抵免工作表、加拿大的税单和评税通知、美国投资账单、已缴税款的证明、结转明细，以及任何 IRS 或 CRA 的信函。对外国税收抵免，CRA 列出的证明文件是：已缴外国税的官方收据；就美国税而言，则是美国税表和 IRS 税务账户记录（account transcript）（CRA：联邦外国税收抵免）。完整的清单，以及应先提交哪一国的税表才能使抵免对得上，见什么时候需要跨境会计师。

您的情况不同？

• 有美国来源股息、大额出售、即将到期的抵免，或税表立场依赖于用协定抵免来抵净投资收入税：参见跨境报税服务。
• IRS 来信，提议就您的投资收入补税：参见住在加拿大时如何回复 IRS 来信。CP2000 通知上写明了自己的答复日期；欠税通知（notice of deficiency）允许您在 90 天内向美国税务法院提出申诉，如果通知寄往美国境外，则为 150 天（26 U.S.C. 6213）。
• 持有绿卡，或不确定自己是否仍是美国税务居民：参见住在境外时如何报美国税。
• 有 TFSA、RRSP、RESP 或其他注册账户：参见美国税表上的加拿大注册账户。
• 两份税表上的收益不同：参见美国人在加拿大出售投资。
• 有加拿大的共同基金或 ETF：参见在美国境外购买的基金。
• 以前年度漏报了美国税表：参见补报漏报的美国税表。