Devoir de l'impôt à l'IRS après avoir payé l'impôt canadien

Je paie plus d'impôt au Canada : pourquoi ma déclaration américaine montre-t-elle encore de l'impôt à payer?

Un citoyen américain qui vit au Canada reste assujetti à l'impôt américain sur son revenu mondial. L'impôt fédéral et provincial canadien sur le revenu réduit l'impôt américain ordinaire sur le revenu au moyen d'un crédit pour impôt étranger. Un solde apparaît lorsque l'impôt américain sur une catégorie de revenu dépasse l'impôt canadien que les États-Unis acceptent de créditer contre lui. La comparaison se fait catégorie par catégorie, et non par rapport à votre facture canadienne totale. Publication 597 de l'IRS, instructions du formulaire 1116, impôts étrangers admissibles à un crédit.

Un écart dans les retenues ou les paiements estimatifs est une cause distincte. Voici les causes qui expliquent habituellement un solde sur les placements :

La règle du revenu mondial s'applique aussi à un titulaire de carte verte qui demeure résident fiscal américain. Les règles spéciales de crédit de la convention à l'article XXIV(4)–(6) ne s'appliquent que tant qu'un citoyen américain est résident du Canada; un changement de résidence change donc le résultat, et un titulaire de carte verte doit faire l'objet d'une vérification distincte. Publication 597 de l'IRS.

Pourquoi les États-Unis ne créditent-ils pas tout l'impôt canadien sur mes dividendes et intérêts américains?

Sur un dividende américain, les États-Unis gardent un montant protégé d'impôt et le Canada ne crédite que ce montant. Les États-Unis créditent ensuite l'impôt canadien qui le dépasse, mais seulement jusqu'à concurrence de l'impôt américain supplémentaire sur le dividende. L'impôt américain jusqu'au montant protégé n'est donc pas compensé par l'impôt canadien, même si votre facture canadienne est plus élevée. Article XXIV(4)–(6).

Le montant protégé est ce que les États-Unis pourraient exiger d'un résident du Canada qui n'est pas citoyen américain, et la règle ne s'applique que tant que la loi canadienne vous permet de déduire l'impôt étranger au-delà du taux prévu par la convention. Pour que les États-Unis créditent le reste, la convention traite une partie du dividende comme s'il provenait du Canada (changement de source), mais seulement pour le revenu nécessaire au crédit supplémentaire; vivre au Canada ne rend pas de source étrangère tous les paiements de placements américains. Article XXIV(5)–(6), Publication 514, conventions fiscales.

Les dividendes et les intérêts ont des points de départ différents :

Pour les intérêts ordinaires de source américaine, la convention ne laisse aucun montant américain protégé : les États-Unis créditent l'impôt canadien sur ces intérêts contre leur propre impôt sur les mêmes intérêts, dans les limites du crédit. Un solde lié aux intérêts vient donc habituellement d'un impôt canadien inférieur à l'impôt américain, d'un écart de catégorie ou de moment, ou de l'impôt sur le revenu net de placement, et non de la règle sur les dividendes décrite plus haut. Article XXIV(3), (4) et (6), Publication 514, conventions fiscales.

Ce sont des règles de répartition de la convention, et non un plafond de l'impôt final d'un citoyen américain : la clause de sauvegarde (saving clause) préserve l'imposition fondée sur la citoyenneté. Articles X et XI, Publication 597 de l'IRS. Le côté canadien est traité dans Revenus étrangers dans une déclaration canadienne.

Exemple

À titre d'illustration seulement. Tous les montants sont en dollars américains, y compris l'impôt canadien converti. Supposons qu'un citoyen américain résident du Canada reçoit 10 000 $ US de dividendes ordinaires de sociétés américaines. L'impôt américain ordinaire réparti avant les crédits étrangers est de 2 000 $ US; l'impôt canadien avant son crédit pour impôt étranger est de 3 000 $ US. Ne tenez pas compte des autres revenus, des déductions, des reports, de l'impôt sur le revenu net de placement et des paiements versés d'avance.

Le changement de source prévu par la convention rend possible le crédit supplémentaire de 500 $ US; le montant du pays source de 1 500 $ US reste payable aux États-Unis. L'impôt ordinaire combiné est de 3 000 $ US, réparti également seulement à cause de ces chiffres présumés. L'impôt canadien avant crédit était plus élevé, et pourtant 1 500 $ US restent payables à l'IRS.

Cette séquence simplifiée suit l'article XXIV(5)–(6) et la feuille de calcul du crédit supplémentaire de la Publication 514. Les intérêts ordinaires suivent une autre règle, décrite plus haut.

Pourquoi l'impôt canadien sur mon salaire ou mon revenu d'entreprise ne peut-il pas couvrir mes placements?

Les États-Unis calculent le crédit séparément pour le salaire et pour le revenu de placement; l'impôt canadien supplémentaire sur votre salaire ne peut donc pas servir contre l'impôt américain sur vos placements. L'IRS appelle ces groupes des catégories. Le salaire tombe habituellement dans la catégorie générale; les dividendes ordinaires, les intérêts et les gains sur placements tombent habituellement dans la catégorie passive. Le revenu d'entreprise active peut relever d'une autre catégorie selon le mode d'exploitation de l'entreprise. Instructions du formulaire 1116, catégories de revenu.

Une exception : si l'impôt étranger sur un élément de revenu de placement dépasse l'impôt américain le plus élevé qui peut y être imposé, l'IRS l'appelle un revenu fortement imposé (high-taxed income) et le retire de la catégorie passive. Pour un citoyen américain résident du Canada, les dividendes dont la source est changée selon l'article XXIV restent dans la catégorie passive, et non dans la catégorie distincte de la convention utilisée pour les autres changements de source (26 CFR 1.904-4(k)(1)(iv)(A)). Revenus étrangers dans une déclaration américaine explique comment la catégorie de chaque élément est établie. Instructions du formulaire 1116, revenu de la catégorie passive et certains revenus dont la source est changée par convention.

Pourquoi l'IRS exige-t-il l'impôt sur le revenu net de placement après mon crédit?

Les crédits pour impôt étranger ne réduisent que l'impôt américain ordinaire sur le revenu. L'impôt sur le revenu net de placement (NIIT) est un impôt distinct, prévu dans une autre partie du Code; un crédit pour impôt étranger ne peut donc pas le réduire. 26 CFR 1.1411-1(e), IRS : questions et réponses sur le NIIT, question 17.

Le NIIT s'applique au taux de 3,8 % au moindre des deux montants suivants : le revenu net de placement, comme les intérêts, les dividendes et les gains en capital, ou le revenu brut ajusté modifié qui dépasse le seuil du statut de production. Une vente importante peut donc laisser cet impôt même si les crédits éliminent l'impôt américain ordinaire. IRS : impôt sur le revenu net de placement.

Le revenu brut ajusté modifié réintègre généralement le revenu gagné à l'étranger exclu; le salaire que vous excluez compte donc quand même dans le calcul du seuil. IRS : questions et réponses sur le NIIT, question 4.

Un conjoint qui n'est ni citoyen américain ni titulaire d'une carte verte peut changer votre statut de production, et donc votre seuil; voir Américains vivant au Canada. Si vous déduisez l'impôt étranger sur le revenu (annexe A) au lieu de le créditer, vous déduisez généralement tout l'impôt étranger sur le revenu de l'année et ne demandez aucun crédit, et une partie ou la totalité de la déduction peut réduire le revenu net de placement. Publication 514, choix entre le crédit et la déduction, IRS : questions et réponses sur le NIIT, question 17.

Dans Estate of Bruyea v. United States, no 2025-1563 (Fed. Cir. Aug. 31, 2026), le Federal Circuit a jugé que ni l'Internal Revenue Code ni l'article XXIV de la convention fiscale Canada–États-Unis ne permettent un crédit pour impôt étranger contre le NIIT. Il a infirmé un jugement favorable à un citoyen américain au Canada qui avait payé de l'impôt canadien sur la vente d'un immeuble situé au Canada. Des tribunaux saisis de demandes comparables fondées sur d'autres conventions sont arrivés au même résultat. Une demande de réexamen peut être présentée dans les 45 jours suivant le jugement lorsque les États-Unis sont partie à l'affaire (greffe du Federal Circuit), et une demande d'examen par la Cour suprême des États-Unis, dans les 90 jours suivant le jugement ou le rejet de la demande de réexamen (greffe du Federal Circuit). L'une ou l'autre pourrait encore changer l'issue.

Une déclaration qui prend un crédit fondé sur la convention contre cet impôt va à l'encontre de cette décision. L'IRS exige qu'un crédit fondé sur une convention que le Code n'autorise pas soit divulgué au moyen du formulaire 8833 avec la déclaration, et la pénalité pour défaut de divulgation est de 1 000 US$ par omission; la position exige donc un examen distinct avant la production. Publication 514, conventions fiscales, 26 U.S.C. 6712.

Mon CELI croît à l'abri de l'impôt au Canada : pourquoi l'IRS peut-il l'imposer?

Parce que les États-Unis n'ont pas d'exemption équivalente. Le Canada n'impose généralement pas les intérêts, les dividendes ni les gains en capital d'un CELI (ARC : qu'est-ce qu'un CELI). Un citoyen américain est imposé sur son revenu mondial quoi que fasse l'autre pays (26 CFR 1.1-1(b)), la clause de sauvegarde (saving clause) de la convention maintient cette règle (Publication 597 de l'IRS), et son report d'impôt pour les régimes canadiens ne vise que les régimes exploités exclusivement pour verser des prestations de pension ou d'employé (article XVIII(7)). Le revenu à l'intérieur d'un CELI est donc généralement imposable dans la déclaration américaine au fur et à mesure qu'il est gagné, sans impôt canadien à créditer.

Les intérêts, les dividendes et les gains versés ou réalisés à l'intérieur du compte constituent généralement un revenu; une hausse de valeur non réalisée n'en est généralement pas un, sauf si un régime spécial, comme les règles sur les sociétés de placement étrangères passives, s'applique. La question de savoir si un CELI est aussi une fiducie étrangère n'est pas réglée. Pour cela, et pour les REER, les REEE et les autres comptes enregistrés, voir Comptes enregistrés canadiens dans une déclaration américaine.

Le crédit pour dividendes du Canada ou la règle sur les gains en capital peuvent-ils réduire l'impôt à créditer?

Oui. L'allègement canadien peut réduire l'impôt canadien réel sur un placement, même si votre taux d'imposition canadien global paraît élevé. Le crédit américain part de l'impôt admissible réellement payé ou couru après les réductions applicables, et non de l'impôt que le Canada aurait exigé sans ses crédits. Instructions du formulaire 1116, impôts étrangers non admissibles à un crédit.

Lorsque l'impôt canadien sur vos revenus de placement est inférieur à l'impôt américain sur ces revenus, le crédit américain s'arrête au montant canadien et la différence reste payable à l'IRS, même si votre taux marginal canadien paraît élevé. ARC : crédit d'impôt fédéral pour dividendes, Loi de l'impôt sur le revenu, article 38.

L'impôt canadien inutilisé peut-il être reporté sur d'autres années d'imposition américaines?

L'impôt étranger admissible qui dépasse la limite du crédit américain peut généralement faire l'objet d'un report rétrospectif de 1 an, puis d'un report prospectif de 10 ans, dans la même catégorie de revenu et dans la limite du crédit de l'année qui reçoit le report. Le délai ne se prolonge pas du seul fait que vous ne pouvez pas utiliser le crédit. Le choix d'une déduction, ou le choix de demander un crédit sans formulaire 1116, peut aussi restreindre l'utilisation du report. Instructions du formulaire 1116, ligne 10, Publication 514, report rétrospectif et prospectif.

L'année américaine où l'impôt canadien peut servir dépend du choix de demander l'impôt étranger lorsqu'il est payé ou lorsqu'il est couru; l'impôt canadien d'une année peut donc tomber dans une autre année américaine. Un contribuable qui utilise la méthode de caisse peut choisir la méthode d'exercice en cochant « Accrued » à la partie II du formulaire 1116 dans une déclaration originale produite à temps; le choix couvre tous les impôts étrangers et lie les années suivantes. Publication 514, crédit pour impôts payés ou courus. Un remboursement ou une nouvelle cotisation canadienne ultérieurs peuvent exiger une modification de la déclaration américaine; voir Modifier votre déclaration lorsque l'autre pays modifie la vôtre.

L'exclusion des revenus gagnés à l'étranger ou une déduction réglerait-elle le problème?

L'exclusion des revenus gagnés à l'étranger n'exclut pas les dividendes ordinaires, les intérêts ni les gains sur placements. Déduire l'impôt étranger change le revenu imposable plutôt que de procurer la même réduction directe d'impôt qu'un crédit. L'impôt canadien sur le revenu attribué aux gains exclus ne peut pas aussi être crédité ni déduit. Publication 54, Publication 514.

Le choix entre l'exclusion, un crédit et une déduction est traité dans Américains vivant au Canada et Revenus étrangers dans une déclaration américaine.

Que puis-je faire à l'avenir?

Une projection des deux déclarations avant une vente importante montre le résultat du crédit et du NIIT. Le NIIT se calcule année par année; l'année où un gain est constaté peut donc changer le dépassement du seuil. Une projection exige le coût et la date d'achat, le prix de vente prévu, vos autres revenus dans les deux monnaies et les reports éventuels.

Une fois qu'un solde apparaît :

1. Trouvez la cause. Associez-la à une ligne du tableau du début.
2. Vérifiez le crédit. Voyez s'il a été limité par la catégorie, le plafond de la convention ou un report.
3. Estimez le NIIT. Incluez-le lorsque votre revenu dépasse le seuil.
4. Comparez l'impôt dû et les paiements. Comparez l'impôt américain total aux retenues et aux paiements estimatifs; des paiements estimatifs insuffisants peuvent entraîner une pénalité. IRS : impôt sur le revenu net de placement.

Quand un préparateur transfrontalier devrait-il calculer les deux déclarations ensemble?

Le crédit d'un pays modifie l'impôt disponible pour le crédit de l'autre pays. Un revenu de placement de source américaine, une vente importante, des reports qui expirent, des comptes enregistrés ou une position fondée sur la convention sont des raisons de calculer les deux déclarations ensemble avant de produire ou de conclure l'opération.

Apportez les deux déclarations complètes et les feuilles de calcul des crédits, les feuillets canadiens et les avis de cotisation, les relevés de placements américains, la preuve de l'impôt payé, les tableaux de report et toute lettre de l'IRS ou de l'ARC. Pour son crédit pour impôt étranger, l'ARC énumère comme pièces justificatives les reçus officiels de l'impôt étranger payé et, pour l'impôt américain, la déclaration américaine et le relevé du compte fiscal américain (ARC : crédit pour impôt étranger fédéral). La liste complète, et la déclaration à produire d'abord pour que les crédits concordent, se trouvent dans Quand vous avez besoin d'un comptable transfrontalier.

Votre situation est différente?

• Dividendes de source américaine, vente importante, crédits qui expirent, ou position de déclaration qui dépend d'un crédit fondé sur la convention contre le NIIT : voir préparation fiscale transfrontalière.
• Une lettre de l'IRS qui propose plus d'impôt sur vos placements : voir Répondre à une lettre de l'IRS en vivant au Canada. Un avis CP2000 indique sa propre date de réponse; un avis d'insuffisance (notice of deficiency) donne 90 jours pour saisir le Tax Court (tribunal fiscal américain), ou 150 jours s'il est adressé hors des États-Unis (26 U.S.C. 6213).
• Une carte verte, ou un doute sur votre statut de résident fiscal américain : voir Produire sa déclaration en vivant à l'étranger.
• Un CELI, un REER, un REEE ou un autre compte enregistré : voir Comptes enregistrés canadiens dans une déclaration américaine.
• Des gains différents dans les deux déclarations : voir Vendre des placements en tant qu'Américain au Canada.
• Des fonds communs de placement ou des FNB canadiens : voir Fonds achetés hors des États-Unis.
• Des déclarations américaines antérieures manquantes : voir Rattraper les déclarations américaines omises.