Änderung durch CRA oder IRS: Erklärung im anderen Land ändern

Die CRA hat meine Steuer geändert oder erstattet: Muss ich das dem IRS mitteilen?

Eine kanadische Erstattung oder Neufestsetzung kann eine Mitteilung an den IRS erfordern, wenn sie ausländische Einkommensteuer ändert, die Sie in den USA angerechnet haben. Der IRS nennt die maßgebliche Änderung Neubestimmung ausländischer Steuer (Foreign Tax Redetermination). IRS: Publication 514.

Diese Seite behandelt kanadische Steuer, die angerechnet wurde. Haben Sie sie abgezogen oder die Einkünfte durch den Ausschluss ausländischer Arbeitseinkünfte (Foreign Earned Income Exclusion) ausgenommen (Steuer auf ausgenommene Einkünfte ist nicht anrechenbar), gilt dieses Verfahren nicht; siehe Amerikaner in Kanada und Ausländische Einkünfte in der US-Steuererklärung.

Prüfen Sie, was der Bescheid geändert hat:

• Die kanadische Einkommensteuer wurde erstattet oder gesenkt: eine Neubestimmung ausländischer Steuer. Lesen Sie weiter.
• Die kanadische Einkommensteuer ist gestiegen, auch weil die CRA die Anrechnung für US-Steuer gekürzt hat: Bei der Methode der gezahlten Steuern (Paid Basis) ist das in der Regel keine Neubestimmung; siehe „Die CRA hat meine kanadische Steuer erhöht“ weiter unten.
• Ihre Einkünfte wurden geändert oder ergänzt: Dieselben Einkünfte müssen möglicherweise in der Erklärung des anderen Landes korrigiert werden. Das ist eine gewöhnliche Änderung, keine Neubestimmung; siehe Anleitung zu Form 1040-X und CRA: Steuererklärung ändern.
• Nur Zinsen, Strafzuschläge oder eine Leistung der CRA haben sich geändert: Ausländische Zinsen und Strafzuschläge sind nicht anrechenbar (IRS: Publication 514), und eine Zahlung der CRA ist nicht unbedingt eine Erstattung von Einkommensteuer.

Prüfen Sie jedes betroffene US-Jahr, auch Jahre, in denen vorgetragene Anrechnungen verwendet wurden. Ändert sich die US-Steuer in keinem Jahr, ist keine Form 1040-X nötig, aber Sie fügen der Erklärung für das Jahr der Änderung dennoch Schedule C (Form 1116) bei. Anleitung zu Schedule C, Wer einreichen muss.

Bis wann muss ich meine US-Erklärung ändern, und was passiert bei Verspätung?

Erhöht eine Neubestimmung ausländischer Steuer die US-Steuer für ein betroffenes Jahr, teilen Sie das dem IRS in der Regel bis zum Fälligkeitstermin der ursprünglichen US-Erklärung für das Jahr mit, in dem die Neubestimmung eintritt, einschließlich Fristverlängerungen. 26 CFR 1.905-4(b)(1)(ii). Bei einer Erklärung für das Kalenderjahr ist der reguläre Fälligkeitstermin der 15. April. Wer außerhalb der USA lebt, hat in der Regel eine automatische Verlängerung bis zum 15. Juni, Form 4868 verlängert bis zum 15. Oktober, und der IRS kann auf schriftlichen Antrag den 15. Dezember zulassen. IRS: Publication 54.

Die Frist kann beginnen, bevor Geld eintrifft: Bei der Methode der gezahlten Steuern ist eine Erstattung oder die Feststellung, dass Ihre Steuer niedriger ist als gezahlt und angerechnet, eine Neubestimmung. 26 CFR 1.905-3(a). Die Vorschriften berechnen die Frist ab dem Jahr, in dem die Neubestimmung „eintritt“, sagen aber nicht, ob das bei einer Neufestsetzung durch die CRA das Jahr des Bescheids oder das Jahr der Erstattung ist. Weichen beide ab, fragen Sie einen Ersteller der Steuererklärung, welches das Jahr der Änderung ist, bevor eine der beiden Fristen abläuft.

Eine unterlassene Mitteilung ohne triftigen Grund (Reasonable Cause) kann einen Strafzuschlag von 5 % der zusätzlichen US-Steuer für jeden Monat oder angefangenen Monat nach sich ziehen, höchstens 25 %. Der IRS kann die zusätzliche Steuer auch nach Ablauf seiner normalen Festsetzungsfrist festsetzen. IRS: Publication 514. Zinsen auf Steuer, die durch eine ausländische Erstattung hinzukommt, laufen in der Regel erst ab dem Tag, an dem Sie sie erhalten, außer soweit die CRA Ihnen Zinsen für den früheren Zeitraum gezahlt hat. 26 CFR 1.905-4(e)(1).

Senkt die Änderung die US-Steuer und ergibt sich eine Überzahlung, reichen Sie den Erstattungsantrag innerhalb der regulären Erstattungsfrist ein, in der Regel dem späteren der beiden Zeitpunkte: 3 Jahre nach der Einreichung oder 2 Jahre nach Zahlung der US-Steuer. Anleitung zu Form 1040-X, Wann einzureichen ist. Für einen Antrag, der auf höhere Anrechnungen ausländischer Steuern zurückgeht, gilt in der Regel eine besondere Frist: 10 Jahre, gemessen ab dem regulären US-Fälligkeitstermin ohne Fristverlängerungen für das Jahr, in dem die ausländischen Steuern tatsächlich gezahlt wurden oder aufgelaufen sind. IRS: Publication 514, Frist für Erstattungsanträge.

Welches US-Jahr ändere ich: das Zahlungsjahr oder das Jahr der Änderung?

Bei einer Erstattung oder Minderung ändern Sie das frühere US-Jahr, in dem Sie die Steuer als Anrechnung beantragt haben, sowie jedes Jahr, das ihren Vortrag verwendet hat; das Jahr der Änderung bestimmt nur die Frist und das Jahr, dem Sie Schedule C beifügen. Zusätzliche kanadische Steuer hängt davon ab, ob Ihre US-Anrechnung gezahlte oder aufgelaufene Steuern verwendet. IRS: Publication 514.

Die eigenen Beispiele der Vorschrift zeigen die Unterscheidung: Eine Privatperson, die nach dem Zahlungsprinzip (Cash Basis) arbeitet und zusätzliche ausländische Steuer zahlt, macht sie im Zahlungsjahr geltend, und eine, die eine Erstattung erhält, bestimmt das Jahr neu, in dem die Steuer angerechnet wurde. 26 CFR 1.905-3, Beispiele 6 und 7. Das kanadische Jahr im geänderten Steuerbescheid kann daher vom US-Jahr abweichen, das Sie ändern.

Prüfen Sie, ob in Teil II von Form 1116 „Paid“ oder „Accrued“ gewählt wurde; die Wahl „Accrued“ kann nicht in einer geänderten Erklärung getroffen werden. IRS: Publication 514, Anrechnung für gezahlte oder aufgelaufene Steuern.

Was reiche ich ein: Form 1040-X, eine überarbeitete Form 1116 oder nur eine Erklärung?

Ändert sich die US-Steuer in einem früheren Jahr, besteht die übliche Einreichung aus Form 1040-X mit einer überarbeiteten Form 1116 und einer erläuternden Erklärung für dieses Jahr sowie Schedule C (Form 1116) mit der ursprünglichen Erklärung für das Jahr der Änderung. Form 1116 ist bei der Wahl für kleine Anrechnungsbeträge nicht erforderlich: nur passive Einkünfte, alle auf Empfängerbescheinigungen (Payee Statements) ausgewiesen, und anrechenbare ausländische Steuern von höchstens US$300 (US$600 bei gemeinsamer Veranlagung). 26 CFR 1.905-4(b)(1)(i), IRS: Publication 514. Erhöht die Änderung die US-Steuer, verlangt die Anleitung zu Form 1116, dass Sie die Erläuterung der Änderungen auf Form 1040-X eintragen: „This amended return and Form 1116 are for a change in foreign tax credit that increases U.S. tax liability.“ Anleitung zu Form 1116.

Ändert sich die US-Steuer in keinem Jahr, auch wenn ein Vortrag die zusätzliche Steuer aufnimmt, ist keine Form 1040-X nötig. Fügen Sie Schedule C, eine je betroffener Einkunftskategorie, der ursprünglichen Erklärung für das Jahr der Änderung bei, spätestens bis zu deren Fälligkeitstermin einschließlich Fristverlängerungen. Ein Schreiben allein ist nicht das übliche Verfahren. Anleitung zu Schedule C, Wer einreichen muss, 26 CFR 1.905-4(b)(1)(v).

Die beigefügte Erklärung sollte die betroffenen Jahre, die ursprüngliche und die korrigierte ausländische Steuer, Zahlungs-, Auflaufs- und Erstattungsdaten, Wechselkurse und Erstattungszinsen nennen. IRS: Publication 514, Inhalt der Erklärung. Auf Schedule C kommt eine Minderung der ausländischen Steuer in Teil II und die Änderung der US-Steuer in Teil IV. Anleitung zu Schedule C. Bei einer gemeinsamen Erklärung unterschreiben beide Ehepartner und haften in der Regel jeweils für die zusätzliche Steuer, Zinsen und Strafzuschläge. Anleitung zu Form 1040-X.

Die CRA hat meine kanadische Steuer erhöht: Kann ich mehr US-Anrechnung beantragen?

Mehr kanadische Einkommensteuer kann eine höhere US-Anrechnung begründen, aber die zusätzliche Steuer muss anrechenbar sein und in die US-Anrechnungsgrenze passen. Bei der Methode der gezahlten Steuern ist ein unbezahlter geänderter Steuerbescheid keine zusätzliche Steuerzahlung; gezahlte zusätzliche Steuer gehört in der Regel in Form 1116 für das Zahlungsjahr. Fechten Sie den geänderten Steuerbescheid an, kann ein Steuerpflichtiger nach dem Zahlungsprinzip (Cash Basis) die Anrechnung in der Regel erst beantragen, wenn der Streit entschieden ist, auch für bereits gezahlte Beträge, es sei denn, eine vorläufige Anrechnung wird auf Form 7204 gewählt. IRS: Publication 514, Anfechtung Ihrer ausländischen Steuerschuld.

Bei der Methode der aufgelaufenen Steuern (Accrued Basis) kann eine maßgebliche Änderung erfordern, das frühere Jahr erneut zu prüfen. Aufgelaufene Steuer, die nicht spätestens 24 Monate nach Ende des Jahres gezahlt wird, auf das sie sich bezieht, gilt als erstattet; die Anrechnung dieses Jahres wird dann gekürzt, bis Sie sie zahlen. 26 CFR 1.905-3(a).

Kanadische und Québec-Steuer wurden erstattet: Was geschieht mit meiner US-Anrechnung und meinen Vorträgen?

Eine Erstattung kanadischer Einkommensteuer, die Sie angerechnet haben, bedeutet in der Regel, die US-Anrechnung für das Jahr, in dem Sie sie beantragt haben, mit Form 1040-X und einer überarbeiteten Form 1116 zu korrigieren und jedes Jahr zu prüfen, das einen Vortrag verwendet hat. Ändert die Korrektur die US-Steuer in keinem Jahr, genügt Schedule C mit der Erklärung für das Erstattungsjahr. Anleitung zu Form 1116, 26 CFR 1.905-4(b)(1)(v).

Die Erstattungen auf Bundes- und auf Québec-Ebene sind getrennte Bescheide, prüfen Sie daher beide. Beziehen Sie eine Erstattung aus Québec ein, wenn die erstattete Provinzsteuer Teil Ihres US-Antrags war; Einkommensteuer an eine ausländische Provinz ist anrechenbar. IRS: Publication 514, Welche ausländischen Steuern anrechenbar sind.

Berechnen Sie die ursprüngliche Anrechnung neu und verfolgen Sie dann die korrigierte ungenutzte Anrechnung in jedes Rücktrags- oder Vortragsjahr. Eine Erstattung kann nur ungenutzte Anrechnungen mindern, die Steuer im ursprünglichen Jahr erhöhen oder die Steuer im Rücktragsjahr oder späteren Vortragsjahr erhöhen, das diese Anrechnungen verwendet hat. Prüfen Sie die Kette, bevor Sie schließen, dass keine Änderung nötig ist. Schedule B (Form 1116) stimmt die Vorträge ab. IRS: Publication 514, Rücktrag und Vortrag. Warum ungenutzte kanadische Steuer entsteht, erklärt Warum Sie dem IRS trotz kanadischer Steuer noch Steuer schulden.

Eine Erstattung wird in der Regel zu dem Wechselkurs umgerechnet, der ursprünglich für die erstattete Steuer verwendet wurde; bewahren Sie auch den Kurs am Erstattungstag auf, denn ein Währungsgewinn oder -verlust kann zu prüfen sein. 26 CFR 1.905-3, Beispiel 7. Änderungen auf Bundes- und Québec-Ebene, die ein Jahr betreffen, lassen sich manchmal in einer Einreichung zusammenfassen, das verschiebt aber die Frist nicht: Erhöht das kombinierte Ergebnis die US-Steuer, bestimmt die erste Neubestimmung, die sie erhöhen würde, den Termin. 26 CFR 1.905-4(b)(1)(iv).

Der IRS hat meine Steuer geändert oder erstattet: Muss ich die Erklärung in Kanada ändern, und bis wann?

Eine Änderung durch den IRS betrifft Kanada, wenn sie die US-Steuer verändert, die Sie für Ihre kanadische Anrechnung ausländischer Steuern verwendet haben. Kam sie als Schreiben des IRS, beantworten Sie zuerst dieses; siehe Ein Schreiben des IRS beantworten, während Sie in Kanada leben.

Laut CRA-Folio ist die CRA über jede Erhöhung oder Minderung der gezahlten ausländischen Steuer zu informieren, die sich aus einer späteren ausländischen Festsetzung oder Neufestsetzung ergibt, mit Zahlungsnachweis für zusätzliche Steuer; erstattete oder erstattbare ausländische Steuer gilt nicht als für die Anrechnung gezahlte Steuer. CRA-Folio, Absätze 1.33 und 1.45. Das Folio nennt keine Frist für die Mitteilung. Maßgeblich sind die eigene Frist der CRA zur Neufestsetzung wegen einer Zahlung oder Erstattung ausländischer Steuer, die in der Regel 3 Jahre nach Ablauf der normalen Neufestsetzungsfrist für Privatpersonen endet (diese beträgt drei Jahre) (Income Tax Act, Abschnitt 152(4)(b)(iv)), und die Frist für Erstattungen: Eine Anpassung einer Privatperson zugunsten einer Erstattung kann in der Regel nicht später als 10 Kalenderjahre nach Ende des Steuerjahres erfolgen (CRA: Steuererklärung ändern).

Mehr IRS-Steuer erhöht die kanadische Anrechnung nicht automatisch; sie ist durch Ihre Einkünfte aus Quellen im ausländischen Staat begrenzt. Income Tax Act, Abschnitt 126(1). Erklärungen in Québec werden gesondert bei Revenu Québec mit Form TP-1.R-V korrigiert. Revenu Québec kann wegen einer Zahlung oder Rückzahlung ausländischer Steuer spätestens sechs Jahre nach dem späteren von ursprünglichem Steuerbescheid und Einreichungsdatum der Erklärung neu festsetzen. Quebec Taxation Act, Abschnitt 1010(2). Zu T1-ADJ, akzeptablen Nachweisen, Zinserlass und Einsprüchen siehe CRA-Prüfung der Anrechnung ausländischer Steuern.

Wer hat was geändert: Welche Erklärung ändere ich, und bis wann?

Welche Einreichung im anderen Land nötig ist, hängt von der steuerlichen Wirkung ab, nicht davon, welche Behörde den Bescheid geschickt hat.

Wirkt sich die Änderung auf meine Erklärung des Bundesstaates aus?

Eine Änderung der US-Bundessteuer kann eine gesonderte Prüfung auf Ebene des Bundesstaates erfordern, doch die Meldepflichten und steuerlichen Folgen der Bundesstaaten sind unterschiedlich. Prüfen Sie jede Erklärung eines Bundesstaates, die von Änderungen bei Einkünften, Abzügen oder Gutschriften betroffen ist; eine Korrektur der bundesweiten Anrechnung ausländischer Steuern allein bestimmt das Ergebnis im Bundesstaat nicht. Haben Sie nach dem Umzug nach Kanada noch eine Erklärung eines früheren Bundesstaates, siehe US-Steuer des Bundesstaates nach dem Umzug nach Kanada.

Kalifornien ist ein Beispiel, und seine veröffentlichte Regel betrifft Änderungen durch den IRS. Zusätzliche kalifornische Steuer aufgrund einer Änderung des IRS muss spätestens 6 Monate nach der endgültigen Bundesfestsetzung gemeldet werden. Eine kalifornische Erstattung nach einer Änderung des IRS muss bis zum spätesten der regulären kalifornischen Erstattungstermine und 2 Jahre nach dieser Festsetzung beantragt werden. Kalifornien erklärt, dass keine Änderung nötig ist, wenn die Bundesänderungen die kalifornische Steuer nicht berühren. Das California Franchise Tax Board (FTB) nennt auch eine geänderte Bundessteuererklärung als Grund für eine Änderung, doch die zitierten Seiten nennen für diesen Weg keine Frist. Das sind kalifornische Regeln, keine landesweiten Fristen. California FTB, FTB Publication 1008, FTB: Einkommensteuererklärung ändern.

Wenn kein Land Entlastung gewährt: Ist die zuständige Behörde (Competent Authority) eine Option?

Eine zuständige Behörde (Competent Authority) ist die Steuerbehörde, die jedes Land für die Beilegung von Streitigkeiten nach dem Steuerabkommen benennt. Ein US-Staatsbürger oder in den USA Ansässiger kann die US-Behörde um Hilfe bitten, wenn Maßnahmen der USA oder Kanadas möglicherweise zu Doppelbesteuerung oder zu einer dem Steuerabkommen widersprechenden Besteuerung führen. Die beiden Behörden können sich nach Artikel XXVI abstimmen, und bei fehlender Einigung kann ein verbindliches Schiedsverfahren gelten; ein Antrag garantiert keine Entlastung. IRS: Publication 597.

Sprechen Sie das Problem zeitnah an. Publication 597 verlangt einen rechtzeitigen vorsorglichen US-Erstattungsantrag und Schritte zur Wahrung der kanadischen Einspruchsrechte; ein Antrag nach dem Steuerabkommen sollte nicht als Verlängerung einer Frist für Änderung, Erstattung oder Einspruch behandelt werden.

Nach Artikel XXVI(2) des Steuerabkommens wird eine Vereinbarung der zuständigen Behörden trotz innerstaatlicher Fristen umgesetzt, sofern die zuständige Behörde des anderen Landes spätestens sechs Jahre nach Ende des Steuerjahres, auf das sich der Fall bezieht, davon benachrichtigt wurde, dass der Fall besteht. Die Hinweise der CRA verlangen diese Mitteilung schriftlich und mit genügend Angaben, um die Frage zu identifizieren. Die Frist läuft ab dem Ende des Steuerjahres, nicht ab dem Datum eines geänderten Steuerbescheids. Steuerabkommen zwischen Kanada und den USA, Artikel XXVI, Hinweise der CRA zur zuständigen Behörde, Absätze 79–83.

Die gewöhnlichen Anrechnungsgrenzen können außerdem US-Steuer fällig lassen, ohne dass das Steuerabkommen verletzt wird; siehe Warum Sie dem IRS trotz kanadischer Steuer noch Steuer schulden.

Wann sollte ich professionelle Hilfe holen, und was sollte ich sammeln?

Holen Sie eine abgestimmte Prüfung ein, wenn Erstattungen mehrere Jahre berühren, Bescheide des Bundes und von Québec voneinander abweichen, eine ausländische Festsetzung angefochten wird oder eine Frist verstrichen sein könnte. Eine versäumte Neubestimmung zieht den Strafzuschlag für unterlassene Mitteilung und eine zeitlich unbegrenzte Festsetzung nach sich. IRS: Publication 514.

Sammeln Sie:

• Ursprüngliche und überarbeitete kanadische Erklärungen (auch aus Québec) und die Bescheide über die Festsetzung oder Neufestsetzung.
• US-Erklärungen, Forms 1116, Schedules B und C, frühere Änderungen, eine etwaige Wahl der Methode der aufgelaufenen Steuern und Mitteilungen des IRS über Änderungen.
• Nachweise und Daten von Zahlungen und Erstattungen, getrennt nach Einkommensteuer, Zinsen, Strafzuschlägen und Leistungen, mit Wechselkursen.
• Berechnungen der Vorträge, Erklärungen der Bundesstaaten und Nachweise zu Fristverlängerungen.

Für einen Fall, der Entscheidungen in beiden Ländern erfordert, nutzen Sie die Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.

Beispiel

Nur zur Veranschaulichung. Kanadische Steuer und Erstattungen sind in kanadischen Dollar angegeben; US-Anrechnungen und US-Steuer in US-Dollar. Der Wechselkurs ist angenommen.

Jahr 1: Eine Privatperson macht C$20.000 kanadische Einkommensteuer nach der Methode der gezahlten Steuern geltend. Bei einem angenommenen Kurs von US$0,75 je C$1 sind das US$15.000 anrechenbare ausländische Steuer. Die Person nutzt US$12.000 als Anrechnung und hat in derselben Einkunftskategorie US$3.000 ungenutzt; angenommen, im Vorjahr war dafür kein Raum, sodass sie vorgetragen werden. Jahr 2: Die Erklärung nutzt US$2.000 dieses Vortrags. Jahr 3: Die CRA erstattet C$2.000 und Québec erstattet C$2.000 derselben Steuer, ohne Zinsen.

Zum ursprünglichen Kurs mindert die Erstattung von C$4.000 die anrechenbare Steuer des Jahres 1 um US$3.000, auf US$12.000. Die US-Steuer des Jahres 1 ändert sich nicht, aber die ungenutzten US$3.000 entfallen. Ohne Ersatzanrechnung steigt die US-Steuer des Jahres 2 um US$2.000.

Die Person reicht Form 1040-X, eine überarbeitete Form 1116 und eine Erklärung für das Jahr 2 ein, bis zum Fälligkeitstermin der ursprünglichen Erklärung für das Jahr 3 einschließlich Fristverlängerungen, und fügt dieser Erklärung für das Jahr 3 Schedule C bei. Würde nur das Jahr 1 geprüft, entginge die zusätzliche Steuer. Wäre kein Vortrag verwendet worden, würde sich die US-Steuer in keinem Jahr ändern, und Schedule C allein würde in der Regel genügen.

Anders in Ihrem Fall?

• Die CRA hat die kanadische Anrechnung abgelehnt oder Nachweise verlangt: siehe CRA-Prüfung der Anrechnung ausländischer Steuern.
• Sie brauchen die Berechnung der US-Anrechnung oder einen Anspruch aus dem Steuerabkommen: siehe Ausländische Einkünfte in der US-Steuererklärung.
• Sie haben den Ausschluss ausländischer Arbeitseinkünfte statt der Anrechnung genutzt: siehe Amerikaner in Kanada.
• Sie haben die ursprünglichen US-Erklärungen nie eingereicht: siehe Versäumte US-Steuererklärungen nachholen.
• Die Änderung kam in einem Schreiben des IRS: siehe Ein Schreiben des IRS beantworten, während Sie in Kanada leben.
• Der Steuerpflichtige ist verstorben: Der Testamentsvollstrecker (Personal Representative) unterschreibt Form 1040-X mit dem Vermerk „Deceased“. Siehe Abschlusserklärungen, wenn ein US-Staatsbürger in Kanada stirbt.
• Ihre Kapitalgesellschaft, nicht Sie, hat die Anrechnung beantragt: siehe US-Steuer in der Körperschaftsteuererklärung anrechnen.
• Sie müssen jemanden auswählen, der die Einreichungen koordiniert: siehe Wann Sie einen Experten für grenzüberschreitende Steuern brauchen.