Form 5471, 8858 oder 8865: Welche gilt für Ihre Auslandsfirma?

Welche Form reicht mein Auslandsgeschäft ein: Form 5471, 8858, 8865 oder keine?

Die Form richtet sich nach der US-Steuereinstufung des Unternehmens. Bestimmen Sie zuerst die Einstufung und prüfen Sie dann, ob Sie die Einreichungsregeln dieser Form erfüllen.

Eine Privatgesellschaft mit beschränkter Haftung und einem Eigentümer im Ausland, etwa eine britische Ltd oder eine deutsche GmbH, ist für die US-Steuer im Normalfall eine Kapitalgesellschaft. Form 5471 ist daher die Form, die Sie zuerst prüfen sollten.

Form 8858 kann auch über eine Gesellschaft oder Personengesellschaft anfallen. Wenn Sie Form 5471 als Filer der Kategorie 4 oder 5 oder Form 8865 als Filer der Kategorie 1 oder 2 einreichen, und die ausländische Gesellschaft oder Personengesellschaft eine steuerlich nicht eigenständige Einheit besitzt oder eine ausländische Zweigniederlassung betreibt, wird eine Form 8858 für diese Einheit oder Zweigniederlassung beigefügt. Filer der Kategorie 5 und der Kategorie 2 füllen nur einen Teil davon aus (Anleitung zu Form 8858).

Jede Form wird Ihrer Einkommensteuererklärung beigefügt und ist zusammen mit ihr fällig, einschließlich Verlängerungen. Müssen Sie keine Einkommensteuererklärung einreichen, reichen Sie Form 8865 trotzdem gesondert ein, und zwar zu dem Termin und an dem Ort, die für Ihre Erklärung gegolten hätten (Anleitung zu Form 8865). Für jede ausländische Einheit und jede Zweigniederlassung ist eine eigene Form nötig.

Ein Fall ist nicht einfach, wenn die Einheit zwei oder mehr Eigentümer hat, Familienmitglieder Anteile halten, die Gesellschaft vor Jahren ohne US-Meldungen gegründet wurde oder eine Wahl die Einstufung ändern würde. Eine Wahl lässt sich nur schwer rückgängig machen, und eine versäumte Form hält das Steuerjahr offen (siehe die Strafzuschläge unten).

Stellen Sie zusammen: Gründungsunterlagen und Satzung, das Aktien- oder Mitgliederverzeichnis, lokale Jahresabschlüsse, jede eingereichte Form 8832 samt Antwort des IRS sowie eine Liste jedes Eigentümers mit Anteil und Wohnsitzland.

Die Kategorien von Form 5471, die Zurechnung von Familienanteilen und die Tests für beherrschte ausländische Gesellschaften stehen in US-Eigentümer ausländischer Gesellschaften.

Wie finde ich die US-Einstufung meiner ausländischen Gesellschaft heraus?

Prüfen Sie zwei Dinge in dieser Reihenfolge: ob die Rechtsform auf der Liste der Per-se-Kapitalgesellschaften steht, und wenn nicht, wie ihre Standardeinstufung lautet.

Per-se-Liste. Regulation section 301.7701-2(b)(8) nennt Rechtsformen, die immer Kapitalgesellschaften sind, nach Ländern geordnet. Beispiele: die britische Public Limited Company, die deutsche Aktiengesellschaft, die japanische Kabushiki Kaisha, die brasilianische Sociedade Anônima und die costa-ricanische Sociedad Anónima. Eine Per-se-Kapitalgesellschaft kann keine andere Einstufung wählen. Die Liste nennt für das Vereinigte Königreich nur die Public Limited Company, eine britische Private Limited Company steht also nicht darauf.

Standardregel. Eine Einheit, die nicht auf der Liste steht, ist eine „Eligible Entity“ (wählbare Einheit). Nach section 301.7701-3(b)(2) gilt eine ausländische wählbare Einheit, sofern sie nichts anderes wählt, als:

Das ist das Gegenteil der US-Regel für inländische LLCs: Eine ausländische Gesellschaft mit einem Eigentümer, der beschränkt haftet, ist im Normalfall eine Kapitalgesellschaft und nicht steuerlich nicht eigenständig. Ob die Haftung beschränkt ist, richtet sich nach dem Recht, nach dem die Einheit gegründet wurde, und nach ihren Unterlagen, soweit das Recht ihnen die Entscheidung überlässt.

Wahl. Eine wählbare Einheit kann auf Form 8832 eine andere Einstufung wählen. Das Wirkungsdatum darf höchstens 75 Tage vor der Einreichung oder höchstens 12 Monate danach liegen. Jeder aktuelle Eigentümer unterschreibt, oder ein Officer, Manager oder Mitglied, das zur Wahl befugt ist. Bei einem rückwirkenden Datum unterschreibt auch jeder, der zwischen dem Wirkungsdatum und dem Einreichungsdatum Eigentümer war (section 301.7701-3(c)(2)). Hat eine Wahl die Einstufung geändert, muss man in der Regel 60 Monate bis zur nächsten Änderung warten. Die Umstellung einer bestehenden Kapitalgesellschaft auf eine steuerlich nicht eigenständige Einheit gilt nach section 301.7701-3(g) als Liquidation der Kapitalgesellschaft und kann steuerpflichtig sein. Die Wahl in die andere Richtung, von einer steuerlich nicht eigenständigen Einheit oder Personengesellschaft zur Kapitalgesellschaft, gilt als Einlage des Geschäfts in eine neue ausländische Kapitalgesellschaft: Dieses Jahr ist ein Erwerbsereignis für Form 5471, und die Einlage kann Form 926 erfordern (section 6038B). Siehe US-Eigentümer ausländischer Gesellschaften.

Die Standardregel gilt ab dem Tag, an dem die Einstufung erstmals für die US-Steuer eine Rolle spielt, zum Beispiel ab dem Tag, an dem eine US-Person eine Beteiligung erwirbt, die Form 5471 auslöst (section 301.7701-3(d)).

Brauche ich für ein ausländisches Einzelunternehmen neben Schedule C auch Form 8858?

Möglicherweise. Einkünfte aus einem Geschäft, das Sie im Ausland unter eigenem Namen führen, gehören in Schedule C. Form 8858 kommt hinzu, wenn die Tätigkeit eine ausländische Zweigniederlassung ist. Dazu zählt für diese Form auch eine ausländische Qualified Business Unit (Anleitung zu Form 8858).

Eine US-Person, die zu irgendeinem Zeitpunkt im Jahr eine ausländische Zweigniederlassung betreibt, ist Filer der Kategorie 1 und füllt die gesamte Form aus, einschließlich Schedule M. Die Tätigkeiten einer Einzelperson sind eine Qualified Business Unit, wenn sie ein Gewerbe oder einen Beruf darstellen und eine eigene Buchführung dafür geführt wird, also Grundbücher und Kontenbücher (regulation section 1.989(a)-1). Ob ein Geschäft dazu zählt, hängt von den Tatsachen ab. Klären Sie daher, wie die Bücher geführt werden, bevor Sie entscheiden, dass keine Form 8858 fällig ist.

Die Selbstständigensteuer auf diese Einkünfte behandelt Selbstständigensteuer im Ausland.

Wann braucht eine Beteiligung an einer ausländischen Personengesellschaft Form 8865, und zählt der Anteil meines nicht in den USA ansässigen Ehepartners?

Form 8865 gilt, wenn Sie eine von vier Kategorien erfüllen. Ein „Anteil“ ist ein Anteil am Kapital, an den Gewinnen oder an den Abzügen und Verlusten. Es genügt, in einem der drei den Schwellenwert zu erreichen (Anleitung zu Form 8865).

Bei der Beteiligung zählen nach section 267(c) auch Anteile von Familienmitgliedern und Einheiten mit. Zur Familie gehören Ehepartner, Geschwister, Vorfahren und direkte Nachkommen. Der Anteil eines nicht in den USA ansässigen Ehepartners wird Ihnen nur dann zugerechnet, wenn Sie selbst unmittelbar oder mittelbar ebenfalls an der Personengesellschaft beteiligt sind. Besitzen Sie keinen Anteil, zählt der Anteil Ihres nicht in den USA ansässigen Ehepartners nicht als Ihrer.

Ist mehr als eine Person Filer der Kategorie 1, kann eine für alle einreichen, und die anderen legen ihren Erklärungen eine Erklärung bei.

Muss ich Form 5471 einreichen, wenn ich nur Direktor oder Officer bin oder die Gesellschaft keine Anteile hat?

Ein Officer oder Direktor, der weder unmittelbar noch über Familie oder Einheiten Anteile besitzt, reicht nur als Filer der Kategorie 2 ein: als US-Staatsbürger oder Ansässiger, der Officer oder Direktor ist, wenn eine US-Person 10 % der Anteile nach Wert oder Stimmrecht erwirbt oder weitere 10 % hinzukommen (Anleitung zu Form 5471). In einem Jahr ohne einen solchen Erwerb löst allein das Amt die Form nicht aus. Eine Ausnahme gilt, wenn unmittelbar nach dem Erwerb höchstens drei US-Personen 95 % oder mehr der Anteile nach Wert halten und der Erwerber als Filer der Kategorie 3 einreicht.

Eine Einheit ohne Gesellschaftskapital wird nach den obigen Regeln eingestuft, nicht danach, ob sie Anteile ausgibt. Ist sie für die US-Steuer eine Kapitalgesellschaft, kann Form 5471 gelten. Die Anleitung formuliert die Tests anhand von Anteilen. Wie die Beteiligungen der Mitglieder gemessen werden, hängt daher von den Unterlagen der Einheit ab; prüfen Sie diese mit einem Berater.

Ist es zu spät für eine Check-the-Box-Wahl für meine ausländische Gesellschaft?

Eine verspätete Form 8832 kann nach Rev. Proc. 2009-41 noch angenommen werden, wenn alle vier Voraussetzungen vorliegen:

1. Die Einheit hat die gewünschte Einstufung nur verfehlt, weil Form 8832 nicht rechtzeitig eingereicht wurde.
2. Entweder ist die erste Erklärung unter der Wahl noch nicht fällig, oder jede erforderliche US-Erklärung der Einheit oder jedes betroffenen Eigentümers wurde rechtzeitig und im Einklang mit der gewünschten Einstufung eingereicht, ohne dass etwas Widersprüchliches eingereicht wurde. Eine Erklärung, die innerhalb von 6 Monate nach ihrer Fälligkeit (ohne Verlängerungen) eingereicht wird, gilt als rechtzeitig.
3. Für die verspätete Wahl besteht ein triftiger Grund (Reasonable Cause).
4. Seit dem gewünschten Wirkungsdatum sind höchstens 3 Jahre und 75 Tage vergangen.

Der Antrag wird auf Form 8832, Teil II, mit einer Erklärung zum triftigen Grund gestellt. Greift das Revenue Procedure nicht, bleibt als Weg nur ein Private Letter Ruling gegen eine Gebühr (Anleitung zu Form 8832).

Innerhalb eines Streamlined-Verfahrens: Die nachgeholten Erklärungen sind meist Jahre überfällig, daher ist Voraussetzung 2 oft nicht erfüllt, und Rev. Proc. 2009-41 lockert sie für nachgeholte Einreichungen nicht. Die Seite des IRS zu den Streamlined-Verfahren sagt nicht, wie eine verspätete Wahl behandelt wird. Klären Sie das daher vor der Einreichung. Eine verspätete Wahl kann dann ein Ruling erfordern, oder die Erklärungen müssen der Standardeinstufung folgen. Klären Sie das, bevor Sie die Formen vorbereiten, denn die Einstufung entscheidet über jede Form im Paket. Die Wahl des Verfahrens behandelt Streamlined oder verspätete Auslandsmeldungen.

Gibt es für eine ruhende ausländische Gesellschaft oder Zweigniederlassung eine kürzere Einreichung?

Ja für Form 5471 und Form 8858; die Anleitung zu Form 8865 kennt kein Verfahren für ruhende Einheiten.

Auch die vereinfachte Form ist eine Einreichung und mit Ihrer Erklärung für jedes Jahr fällig, in dem die Einreichungspflicht besteht. Prüfen Sie die Definition der ruhenden Einheit, bevor Sie sich darauf verlassen.

Was reiche ich in dem Jahr ein, in dem ich das ausländische Geschäft schließe, verkaufe oder auflöse?

Auch für das letzte Jahr brauchen Sie die Form, als Schlussmeldung gekennzeichnet, und die Änderung der Beteiligung wird gemeldet.

Die Schließung der Gesellschaft nach lokalem Recht klärt ihr US-Steuerergebnis nicht. Eine Liquidation oder ein Verkauf kann in Ihrer eigenen Erklärung einen Gewinn auslösen.

Welche Strafzuschläge drohen bei fehlender Form 8858 oder Form 8865, und bleibt das Steuerjahr offen?

Die Strafzuschläge gelten pro Form und pro Jahr, und das Steuerjahr bleibt offen, bis die Angaben eingereicht sind.

Die Anleitung zu Form 8858 formuliert diesen Strafzuschlag so, und Abschnitt 6038 definiert die erfassten Einheiten als ausländische Kapitalgesellschaften und Personengesellschaften. Diese Quellen sagen nicht, wie der Dollarbetrag auf die eigene Zweigniederlassung oder steuerlich nicht eigenständige Einheit einer Einzelperson anzuwenden ist. Behandeln Sie das Risiko daher als offen, bis ein Ersteller der Steuererklärung es bestätigt.

Das Jahr bleibt offen. Fehlen die nach den sections 6038, 6038B, 6046 oder 6046A erforderlichen Angaben, endet nach Abschnitt 6501(c)(8) die Frist für die Steuerfestsetzung für diese Erklärung, dieses Ereignis oder diesen Zeitraum erst drei Jahre nach Einreichung der Angaben. Beruhte das Versäumnis auf einem triftigen Grund, bleiben nur die betreffenden Posten offen.

Wie korrigiere ich eine Form mit falschen Eigentumsangaben oder reiche eine nach, die ich ausgelassen habe?

Eine bereits eingereichte Form 5471 oder 8865 korrigieren Sie, indem Sie eine korrigierte Form mit einer Änderungserklärung einreichen, oben „Corrected“ vermerken und eine Erklärung der Änderungen beifügen (Form 5471, Form 8865). Die Anleitung zu Form 8858 enthält keinen eigenen Absatz zur Korrektur. Ihr Beispiel zur ausländischen Steuer reicht für das frühere Jahr eine geänderte Form 8858 ein und merkt an, dass dies eine Änderungserklärung erfordern kann.

Eine Form, die Sie nie eingereicht haben, ist eine verspätete Informationserklärung. Wenn Sie nicht unter Prüfung oder Ermittlung des IRS stehen und der IRS Sie deswegen nicht kontaktiert hat, sieht das Verfahren des IRS vor, sie einer Änderungserklärung beizufügen, bei Bedarf mit einer Erklärung zum triftigen Grund. Strafzuschläge können trotzdem festgesetzt werden, zunächst ohne diese Erklärung zu berücksichtigen. Die Wahl zwischen diesem Weg und einer Streamlined-Einreichung behandelt Versäumte Auslandsmeldungen nachholen.

Beispiel

Diese Beispiele dienen der Veranschaulichung.

Britische Private Limited Company, ein Eigentümer (Pfund)

Eine US-Staatsbürgerin im Vereinigten Königreich besitzt alle Anteile an einer Private Limited Company, die GBP 80.000 verdient. Die Per-se-Liste nennt nur die britische Public Limited Company, daher ist die Gesellschaft eine wählbare Einheit. Ihre einzige Eigentümerin haftet beschränkt, daher ist sie im Normalfall eine Kapitalgesellschaft. Die Frau beherrscht sie, deshalb ist jedes Jahr Form 5471 fällig. Welche Kategoriefelder sie ankreuzt, auch im Gründungsjahr, steht in US-Eigentümer ausländischer Gesellschaften. Hätte die Gesellschaft rechtzeitig per Form 8832 gewählt, steuerlich nicht eigenständig zu sein, würde sie stattdessen Form 8858 einreichen und die Einkünfte in Schedule C melden.

Einzelunternehmerin in Brasilien (brasilianische Real)

Eine US-Staatsbürgerin arbeitet in Brasilien als eingetragene Einzelunternehmerin ohne eigene Rechtsform und stellt jährlich BRL 200.000 in Rechnung. Die Einkünfte gehören in Schedule C. Führt das Geschäft in Brasilien eine eigene Buchführung, kann es eine ausländische Zweigniederlassung sein, und es wird zusätzlich Form 8858 eingereicht. Besteht es nur aus ihren Rechnungen ohne eigene Buchführung, muss die Frage der Zweigniederlassung genauer geprüft werden, bevor entschieden wird, dass keine Form 8858 fällig ist.

Gesellschaft mit zwei Eigentümern in Costa Rica (US-Dollar)

Eine US-Staatsbürgerin besitzt 40 % einer costa-ricanischen Gesellschaft mit beschränkter Haftung; ihr nicht in den USA ansässiger Ehemann besitzt 60 %. Die Rechtsform steht nicht auf der Per-se-Liste (dort steht nur die Sociedad Anónima). Haften beide Mitglieder beschränkt, ist sie daher im Normalfall eine Kapitalgesellschaft. Beim Beherrschungstest für Form 5471 (section 6038(e)(2)) kann die Familienzurechnung die 60 % ihres Ehemanns einbeziehen. Dann beherrscht sie die Gesellschaft und muss jedes Jahr Form 5471 einreichen. Der gesonderte Test für beherrschte ausländische Gesellschaften zählt die Anteile eines nicht in den USA ansässigen Ehepartners nicht mit (section 958(b)(1)); Einzelheiten stehen in US-Eigentümer ausländischer Gesellschaften. Hätte die Einheit den Status einer Personengesellschaft gewählt, würden ihr die 60 % ihres Ehemanns zugerechnet, weil sie selbst einen unmittelbaren Anteil besitzt. Dann beherrscht sie die Gesellschaft und ist Filer der Kategorie 1 für Form 8865.

Anders in Ihrem Fall?

• Sie besitzen mehrere Gesellschaften, oder Familienmitglieder halten Anteile: Die Kategorien von Form 5471 und die Zurechnungsregeln stehen in US-Eigentümer ausländischer Gesellschaften. Eine Entscheidung über Einstufung oder Wahl wirkt sich auf jede der oben genannten Formen aus; siehe Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.
• Sie wurden in den USA ansässig, als Ihnen die Gesellschaft schon gehörte: Bei 10 % oder mehr ist dieses Jahr selbst ein Einreichungsereignis für Form 5471; siehe US-Eigentümer ausländischer Gesellschaften.
• Sie haben diese Formen für frühere Jahre versäumt, als Sie in den USA lebten: siehe Versäumte Auslandsmeldungen nachholen.
• Sie entscheiden zwischen Streamlined-Verfahren und verspäteten Formen allein: siehe Streamlined oder verspätete Auslandsmeldungen.
• Sie haben das Geschäft noch nicht eingerichtet: Vergleichen Sie die Strukturen in LLC oder S Corporation im Ausland.
• Sie leben in Kanada und besitzen eine kanadische Kapitalgesellschaft: siehe Amerikanische Eigentümer kanadischer Kapitalgesellschaften.
• Die Gesellschaft hält hauptsächlich Kapitalanlagen: Sie kann eine Passive Foreign Investment Company (PFIC) sein; siehe Einreichung der PFIC-Formen und versäumte Jahre.
• Die Gesellschaft hat Bankkonten im Ausland: Ihre Unterschrift oder Ihr Eigentum kann sie in Ihre FBAR bringen; siehe Meldung ausländischer Konten.
• Das Eigentum ist geteilt, eine Wahl ist verspätet, oder Jahre fehlen: Holen Sie sich vor der Einreichung Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.