Form 8621 für PFICs: Pflicht, Ausnahmen und versäumte Jahre

Brauche ich dieses Jahr Form 8621?

Für einen Fonds ist in dem Jahr keine Form 8621 nötig, wenn alle Ihre PFIC-Aktien zusammen am letzten Tag des Jahres höchstens $25.000 wert sind ($50.000 bei gemeinsamer Veranlagung) und der Fonds in dem Jahr keinen Verkaufsgewinn, keine überhöhte Ausschüttung und keine QEF-Wahl (Qualified Electing Fund) oder Mark-to-Market-Wahl hatte. Zählen Sie alle Ihre PFIC-Aktien mit, auch Fonds mit einer Wahl, außer Aktien, die Sie über eine andere US-Person oder über einen anderen Fonds halten. Über der Grenze braucht jeder Fonds eine eigene Form 8621 (IRS: Anleitung zu Form 8621). Ausländische Fonds in der US-Erklärung erklärt, was eine PFIC ist und wie diese Ausnahme funktioniert.

Die allgemeine Regel lautet: Für jede PFIC, die Sie direkt oder über einen anderen Fonds besitzen, gilt eine eigene Form 8621 in jedem Jahr, in dem eines von fünf Ereignissen eintritt:

Den Besitz des Fonds übersehen die meisten: Er löst die Pflicht auch ohne Verkauf und ohne Ausschüttung aus. Eine überhöhte Ausschüttung (Excess Distribution) ist der Teil einer Ausschüttung, der 125 % Ihrer durchschnittlichen Ausschüttungen aus diesem Fonds in den drei Vorjahren übersteigt (oder in Ihrer Haltedauer, wenn sie kürzer ist), sowie jeder Gewinn aus einem Verkauf. Im ersten Jahr mit einem Fonds ist keine Ausschüttung überhöht, ein Verkaufsgewinn in diesem Jahr aber schon (26 U.S.C. 1291(b)). Fügen Sie jede Form Ihrer US-Erklärung bei, bis zu deren Frist einschließlich Verlängerungen; müssen Sie keine Erklärung einreichen, senden Sie die Form allein an den IRS.

Ein Fall ist nicht einfach, wenn Sie mehrere Fonds halten, einen Fonds, der andere Fonds besitzt, frühere Verkäufe als normale Kapitalgewinne gemeldet wurden, Jahre versäumt wurden oder Fonds vor Ihrem Zuzug in die USA gekauft wurden. Sammeln Sie die Rechtsunterlagen jedes Fonds, alle Käufe, Verkäufe und Ausschüttungen, die Kontoauszüge zum Jahresende und die bereits eingereichten Erklärungen.

Ist ein Geldmarktfonds, eine Spar-Funktion in einer App, ein Mitarbeiterfonds oder ein ausländischer REIT eine PFIC?

Jedes davon kann eine PFIC sein. Entscheidend ist, ob Sie Aktien einer ausländischen Kapitalgesellschaft besitzen, die den Einkünfte- oder den Vermögenstest erfüllt. Eine ausländische Kapitalgesellschaft ist eine PFIC, wenn mindestens 75 % ihrer Bruttoeinkünfte passiv sind oder im Durchschnitt mindestens 50 % ihrer Vermögenswerte passive Einkünfte erzeugen oder dafür gehalten werden (26 U.S.C. 1297). Passive Einkünfte sind Zinsen, Dividenden und ähnliche Kapitaleinkünfte (26 U.S.C. 954(c)).

Eine Hülle verändert die Prüfung: Für eine fondsgebundene Police oder eine Sparpolice siehe im Ausland gekaufte Versicherungspolicen; für ein TFSA oder FHSA siehe TFSA und FHSA für US-Staatsbürger.

Wie wird der Vermögenstest bei einer kleinen ausländischen Gesellschaft gemessen?

Das passive Vermögen einer ausländischen Gesellschaft wird über die Messstichtage ihres Jahres gemittelt; das sind die Enden ihrer vier Quartale, sofern sie nicht kürzere Zeiträume wählt (26 CFR 1.1297-1(d)). Eine börsennotierte Gesellschaft muss den Marktwert verwenden. Eine nicht börsennotierte Gesellschaft, die eine Controlled Foreign Corporation ist, muss die angepassten Anschaffungskosten verwenden, eine andere nicht börsennotierte Gesellschaft kann die Anschaffungskosten wählen (26 U.S.C. 1297(e); IRS: Anleitung zu Form 8621).

Drei Regeln können das Ergebnis ändern:

• Durchschau: Eine Gesellschaft, die mindestens 25 % dem Wert nach an einer anderen Kapitalgesellschaft hält, gilt als Halter ihres Anteils an deren Vermögen und Einkünften (26 U.S.C. 1297(c)). Eine Holdinggesellschaft über einer operativen Tochtergesellschaft wird nach dem Gesamtbild geprüft.
• Anlaufjahr: Eine Gesellschaft ist im ersten Jahr mit Bruttoeinkünften keine PFIC, wenn kein Vorgänger eine PFIC war, sie in den nächsten zwei Jahren keine PFIC ist und der IRS überzeugt ist, dass sie es nicht sein wird (26 U.S.C. 1298(b)(2)). Sie wissen erst, dass die Regel greift, wenn diese zwei Jahre vorbei sind.
• Einmal PFIC, für Sie weiter PFIC: Aktien, die Sie hielten, als die Gesellschaft eine PFIC war, und für die keine QEF-Wahl gilt, bleiben in späteren Jahren PFIC-Aktien, auch wenn die Gesellschaft die Tests nicht mehr erfüllt, es sei denn, Sie wählen einen fiktiven Verkauf (26 U.S.C. 1298(b)(1)). Siehe PFIC-Wahlen.

Eine neu finanzierte Gesellschaft, die Investorengeld auf verzinsten Konten hält, kann den Vermögenstest erfüllen und damit eine PFIC sein, bevor ihr Geschäft Umsatz erzielt. Holen Sie sich die Quartalsbilanzen, bevor Sie entscheiden.

Wenn Sie 10 % oder mehr der Gesellschaft besitzen, klären Sie zuerst, ob sie eine Controlled Foreign Corporation ist: Dann kann Form 5471 nötig sein, und eine Gesellschaft, die beides ist, gilt für Sie in dieser Zeit in der Regel nicht als PFIC (26 U.S.C. 1297(d)). Siehe US-Eigentümer ausländischer Gesellschaften.

Welche Fonds und Ebenen brauchen eine Form, und was gilt bei einem Verlustverkauf oder einem winzigen Bestand?

Jede PFIC bekommt eine eigene Form 8621, und ein Fonds, der andere PFICs besitzt, bildet für Sie eine Kette: Sie reichen für jede PFIC in der Kette eine Form ein, wenn eines der fünf Ereignisse sie betrifft (IRS: Anleitung zu Form 8621). Eine Ausschüttung oder ein Verkauf im obersten Fonds kann für Sie ein mittelbares Ereignis sein. Der Jahresbericht des Fonds nennt meist, was er hält.

Fonds auf unteren Ebenen zählen nicht zur Summe für Kleinbestände; liegt diese Summe innerhalb der Grenze, deckt die Ausnahme sie ebenfalls ab. Über der Grenze wird jeder untere Fonds einzeln geprüft: Teil I entfällt, wenn Ihr Anteil daran am Jahresende höchstens $5.000 wert ist und es keine überhöhte Ausschüttung, keinen Gewinn und keine QEF-Wahl gibt (26 CFR 1.1298-1(c)(2), (g) Examples 3 and 4).

Ein Verkauf mit Verlust ist keine überhöhte Ausschüttung. Wenn Sie am Jahresende nichts anderes hielten oder unter der Grenze für Kleinbestände blieben, braucht dieser Fonds möglicherweise keine Form. Liegen Ihre übrigen PFIC-Aktien über der Grenze, erfasst die allgemeine Regel der Verordnung weiterhin einen Fonds, den Sie im Jahr besaßen. Rechnen Sie den Verlust in Dollar aus: Anschaffungskosten und Erlös werden zu ihrem jeweiligen Datum umgerechnet, daher kann ein Verlust in Euro in Dollar ein Gewinn sein.

Ein winziger Bestand hat keine eigene Ausnahme: Er entgeht Teil I nur durch die Regel für Kleinbestände oder eine der folgenden Ausnahmen. Jeder Verkaufsgewinn, auch ein kleiner, braucht Teil V.

Welche weiteren Ausnahmen gelten: IRAs, 529-Pläne, HSAs, Pensionen nach Steuerabkommen, kurze Haltedauer?

Diese Ausnahmen können die jährliche Meldung ebenfalls entfallen lassen (26 CFR 1.1298-1(c)):

Die Verordnung kennt außerdem zwei engere Ausnahmen: Aktien, die nach einer anderen Vorschrift des Gesetzes als der PFIC-Wahl zum Marktwert bewertet werden, und bestimmte inländische Personengesellschaften.

PFIC in einer HSA: nicht auf der Liste. Ein Fonds in einem Health Savings Account (HSA, US-Gesundheitssparkonto) steht nicht auf der Liste der Ausnahmen, die IRAs, 401(a)-, 403(b)- und 457(b)-Pläne, 529- und ABLE-Konten sowie Coverdell-Konten nennt. Weder die Verordnung noch die Anleitung zu Form 8621 sagen, wie ein Fonds in einer HSA behandelt wird. Die Frage ist ungeklärt; lassen Sie eine geprüfte Einschätzung einholen, bevor Sie sich auf eine der beiden Antworten verlassen.

Was kostet eine versäumte Form 8621?

Die Anleitung zu Form 8621 nennt keinen eigenen Zuschlag für die Nichteinreichung, aber ein versäumtes Jahr kann vier Kosten nach sich ziehen:

• PFIC-Steuer und Zinsen: Ein früherer Verkaufsgewinn oder eine überhöhte Ausschüttung wird auf Ihre Haltetage verteilt. Der Anteil für frühere PFIC-Jahre wird mit dem jeweils höchsten Satz des betreffenden Jahres besteuert, zuzüglich Zinsen vom Fälligkeitstermin der Erklärung dieses Jahres bis zum Fälligkeitstermin der Erklärung für das Jahr des Verkaufs oder der Ausschüttung (IRS: Anleitung zu Form 8621, Zeile 16).
• Zuschlag für Genauigkeitsfehler: 20 % einer Steuernachzahlung, die auf Fahrlässigkeit oder einer wesentlichen Untererklärung beruht (IRS: Accuracy-related penalty), oder 40 %, wenn sie aus einem ausländischen Vermögenswert stammt, der nicht in Form 8938 offengelegt wurde (IRS: Anleitung zu Form 8938). Fahrlässigkeit umfasst auch das Fehlen ausreichender Unterlagen (IRS: Publication 550). Wenn Sie ändern, bevor der IRS Sie erstmals wegen einer Prüfung dieser Erklärung kontaktiert, gilt die zusätzliche Steuer als in der Erklärung ausgewiesene Steuer; der Zuschlag erfasst sie dann in der Regel nicht, es sei denn, die ursprüngliche Position war betrügerisch (26 CFR 1.6664-2(c)).
• Zuschlag für Form 8938: Wenn Sie die Schwelle für Form 8938 erreichen, muss ein Fonds, der nicht in einer rechtzeitigen Form 8621 gemeldet wurde, stattdessen in Form 8938 aufgeführt werden; eine fehlende Form 8938 kann einen Zuschlag von $10.000 auslösen (IRS: Anleitung zu Form 8938).
• Ein offenes Jahr: Der IRS kann die Steuer für diese Erklärung bis drei Jahre nach dem Zeitpunkt festsetzen, an dem Sie die fehlenden Angaben nachreichen. Beruhte das Versäumnis auf einem triftigen Grund und nicht auf vorsätzlicher Nachlässigkeit, betrifft die offene Frist nur die damit zusammenhängenden Posten (26 U.S.C. 6501(c)(8)). Das gilt für Steuerjahre, die am oder nach dem 31. Dezember 2013 enden, die ersten Jahre mit Pflicht zum Jahresbericht (26 CFR 1.1298-1(c)(9)).

Auf zusätzliche Steuer in Änderungserklärungen fallen außerdem reguläre Zinsen ab dem ursprünglichen Fälligkeitstermin der jeweiligen Erklärung an (IRS: Anleitung zu Form 1040-X). Späte Einreichung schafft keine rückwirkenden Wahlen; späte QEF- und Mark-to-Market-Möglichkeiten stehen in PFIC-Wahlen.

PFIC-Verkauf versehentlich in Form 8949 gemeldet: Was ist neu zu machen?

Der Verkauf wird aus Form 8949 und Schedule D genommen und in einer Änderungserklärung über Teil V der Form 8621 abgewickelt. Nach den Standardregeln ist der gesamte Gewinn eine überhöhte Ausschüttung, auch wenn Sie die Anteile jahrelang hielten (IRS: Anleitung zu Form 8621, Zeile 15f).

1. Teilen Sie den Gewinn nach Haltedauer auf: Füllen Sie Teil V für jeden Block von Anteilen, der an einem anderen Datum gekauft wurde, gesondert aus.
2. Verteilen Sie den Gewinn jedes Blocks auf seine Haltetage. Die Anteile für das laufende Jahr und für die Zeit vor der PFIC-Eigenschaft sind gewöhnliche Einkünfte in der Zeile „sonstige Einkünfte“, kein Kapitalgewinn. Der Anteil jedes früheren PFIC-Jahres wird mit dem höchsten Satz dieses Jahres plus Zinsen besteuert: Die zusätzliche Steuer kommt in die Steuerzeile Ihrer Form 1040 mit dem Vermerk „1291TAX“, die Zinsen kommen in Schedule 2. Die Zeilennummern ändern sich von Jahr zu Jahr, nutzen Sie daher für jedes Jahr, das Sie ändern, die Anleitung des jeweiligen Jahres.
3. Prüfen Sie auch frühere Ausschüttungen: Jede überhöhte Ausschüttung in einem früheren Jahr braucht ein eigenes Teil V.
4. Berechnen Sie alles neu, was von den alten Zahlen abhing, etwa die Anrechnung ausländischer Steuern und Kapitalverlustvorträge.

Bei einem Fonds, der im selben Jahr gekauft und verkauft wurde, liegt der ganze Gewinn im laufenden Jahr; er ist gewöhnliches Einkommen ohne zusätzliche Zinsen. Ein Verlust ist keine überhöhte Ausschüttung: Braucht der Fonds weiterhin eine Form 8621, tragen Sie den Verlust in Klammern in Teil V, Zeile 15f ein und lassen Zeile 16 aus. Der Verlust selbst bleibt in Form 8949 und Schedule D, in der Regel als Kapitalverlust (IRS: Anleitung zu Form 8621, Zeile 15f). Die vollständige Berechnung steht in PFIC-Wahlen und die Berechnung nach Abschnitt 1291.

Form 8621 jahrelang nicht eingereicht: Welcher Weg bringt das in Ordnung?

Der Weg hängt davon ab, wo Sie leben, ob Einkünfte oder Steuer fehlten und ob das Versäumnis nicht vorsätzlich war.

Quellen: Streamlined-Verfahren, Wohnsitz außerhalb der USA, Wohnsitz in den USA, Verfahren für verspätete Meldungen. Beide Streamlined-Wege setzen die Bestätigung voraus, dass die Versäumnisse nicht vorsätzlich waren, und beide stehen nicht mehr offen, sobald der IRS eine Prüfung eines beliebigen Jahres begonnen hat. Wenn das Versäumnis vorsätzlich gewesen sein könnte, verweist der IRS stattdessen auf die Voluntary Disclosure Practice seiner Strafverfolgungsabteilung (Criminal Investigation); lassen Sie sich beraten, bevor Sie etwas einreichen. Zur Auswahl siehe Streamlined- oder Delinquent-Verfahren. Wenn Sie in den USA leben, siehe Versäumte ausländische Meldungen nachholen.

Welche Unterlagen rekonstruieren die Geschichte jedes Fonds, und was gilt, wenn Auszüge fehlen?

Rekonstruieren Sie jeden Fonds vom Kauf bis heute, bevor Sie etwas ändern. Sie brauchen:

• die Rechtsunterlagen des Fonds: wo er errichtet ist, seine Rechtsform und ob er andere Fonds hält
• jeden Kauf und Verkauf mit Datum, Anteilen und Beträgen in der Originalwährung
• jede Ausschüttung, auch wiederangelegte, mit Datum
• Werte zum Jahresende; nach der Anleitung zu Form 8621 dürfen Sie sich auf Kontoauszüge stützen, die mindestens jährlich ausgestellt werden, sofern Sie nicht wissen, dass sie unzumutbar sind
• Wechselkurse für jedes Transaktionsdatum
• jede jährliche PFIC-Informationsmitteilung, die der Fonds ausgestellt hat
• die Erklärungen und Forms, die Sie bereits eingereicht haben

Sie müssen alles aufbewahren, was die Anschaffungskosten beeinflusst (IRS: Publication 551). Fehlen Auszüge, fragen Sie zuerst den Fondsmanager, die Plattform und die Bank nach den Transaktionsverläufen. Die Anleitung zu Form 8621 nennt kein Ersatzverfahren für einen fehlenden Kaufpreis; vermerken Sie daher neben jeder rekonstruierten Zahl, woher sie stammt, und kennzeichnen Sie jede Schätzung zur Prüfung.

Beispiel

Diese Beispiele dienen der Veranschaulichung. Die Beträge sind in US-Dollar, außer im dritten Beispiel, das in Euro ist.

Zwei Fonds über der Grenze, nichts verkauft

Eine US-Staatsbürgerin in Italien hält $14.000 in einem europäischen Indexfonds und $16.000 in einem Geldmarktfonds, den sie über die Spar-Funktion einer Zahlungs-App gekauft hat. Sie wird einzeln veranlagt, hat nichts verkauft, und keine Ausschüttung lag über dem Durchschnitt der Vorjahre. Ihre PFIC-Aktien betragen am Jahresende zusammen $30.000, über der Grenze für Einzelveranlagte; deshalb braucht jeder Fonds eine eigene Form 8621 mit Teil I. Ausschüttungen, die nicht überhöht sind, werden als gewöhnliche Dividenden gemeldet, nicht als qualifizierte Dividenden.

Fondsverkäufe als Kapitalgewinne gemeldet

Ein Green-Card-Inhaber verkaufte in drei Jahren vier ausländische Fonds, die er nach seinem Zuzug als Ansässiger gekauft hatte, und meldete sie in Form 8949 als langfristige Gewinne. Form 8621 reichte er nie ein.

• Jahr 1: Fonds A mit $2.000 Gewinn verkauft.
• Jahr 2: Fonds B und C mit zusammen $4.000 Gewinn verkauft.
• Jahr 3: Fonds D mit $3.000 Gewinn verkauft.

Nehmen Sie an, jeder Fonds war während seiner gesamten Haltedauer eine PFIC. Jeder Gewinn, zusammen $9.000, ist eine überhöhte Ausschüttung. In jeder Änderungserklärung wandert der Gewinn des Jahres von Form 8949 in Teil V: Der Anteil für das Verkaufsjahr wird zu gewöhnlichem Einkommen, und die Anteile für frühere Jahre, in denen er den Fonds hielt, werden mit den höchsten Sätzen dieser Jahre plus Zinsen besteuert. Jedes dieser Jahre kann bis drei Jahre nach der Einreichung der Forms offen bleiben, bei einem triftigen Grund nur für die damit zusammenhängenden Posten.

Ein Verlustverkauf ohne Restbestand

Eine US-Staatsbürgerin in Deutschland kauft im März einen Fonds für €4.000 und verkauft ihn im November für €3.700. Sie besitzt am Jahresende keine andere PFIC und erhielt keine Ausschüttung. Ohne Gewinn, ohne überhöhte Ausschüttung und ohne Wahl kann die Ausnahme für Kleinbestände greifen, sodass sie für dieses Jahr möglicherweise keine Form 8621 braucht. Zuerst prüft sie, ob das Ergebnis nach der Umrechnung von Anschaffungskosten und Erlös in Dollar zu ihrem jeweiligen Datum weiterhin ein Verlust ist.

Anders in Ihrem Fall?

• Sie müssen eine Wahl treffen, eine Bereinigung vornehmen oder eine Wahl nachholen: siehe PFIC-Wahlen.
• Sie haben die Fonds gekauft, bevor Sie in die USA zogen: siehe PFIC-Regeln beim Zuzug in die USA.
• Die Fonds liegen in einer ausländischen Pension: siehe Meldung ausländischer Pensionen.
• Die Fonds liegen in einer Versicherungspolice: siehe im Ausland gekaufte Versicherungspolicen.
• Sie halten kanadische ETFs in einem TFSA oder FHSA: siehe TFSA und FHSA für US-Staatsbürger.
• Sie halten kanadische Fonds in einem RRSP oder einem anderen registrierten Konto: siehe Kanadische registrierte Konten in der US-Erklärung.
• Sie planen, die US-Staatsbürgerschaft aufzugeben: siehe Aufgabe der Staatsbürgerschaft und Steuer-Compliance.
• Sie haben mehrere Fonds, einen Dachfonds oder versäumte Jahre: Steuer, Zinsen und Weg jedes Jahres brauchen eine vollständige Rekonstruktion; holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.