למי זה מתאים
- אזרחים ותושבים אמריקאים שיש להם או שמנהלים חברה, שותפות או עסק יחידני בחו״ל
- בעלים שבודקים אם ישות זרה נחשבת חברה, שותפות או ישות שאינה מוכרת לצורכי מס אמריקאי
לא מכוסה כאן
- קטגוריות של טופס 5471, ייחוס משפחתי והכנסה של חברה זרה בשליטה לעומק
- בחירה בין הגשה מקוצרת (streamlined) לבין נוהל הגשת דוחות מידע באיחור
- דיווח על חשבונות בנק זרים וכספים זרים
איזה טופס מגיש העסק הזר שלי: טופס 5471, 8858, 8865 או אף אחד?
הטופס נקבע לפי הסיווג האמריקאי של העסק לצורכי מס. קבעו קודם את הסיווג, ואז בדקו אם אתם עומדים בכללי ההגשה של אותו טופס.
| הסיווג האמריקאי של העסק | הטופס לבדיקה | מגישים כאשר |
|---|---|---|
| חברה זרה | טופס 5471 | אתם עומדים בקטגוריית הגשה, למשל שליטה (יותר מ-50%) או רכישה של 10% |
| שותפות זרה | טופס 8865 | אתם עומדים באחת מארבע הקטגוריות שלו (בהמשך) |
| ישות זרה שאינה מוכרת לצורכי מס (בעלים אחד) | טופס 8858 | אתם הבעלים לצורכי מס שלה, ישירות או דרך ישויות אחרות שאינן מוכרות |
| עצמאי, פרילנסר או בעל עסק יחידני בלי חברה | Schedule C, ובנוסף טופס 8858 אם הפעילות היא סניף זר | הפעילות נחשבת סניף זר (בהמשך) |
| חלק קטן, בלי קטגוריה שמתקיימת | אף אחד משלושת הטפסים | ייתכן שעדיין יחולו טפסים אחרים, כמו טופס 8938 או טופס 8621 (ראו הגשת טפסי PFIC) |
חברה פרטית בבעלות יחיד בחו״ל, כמו Ltd בבריטניה או GmbH בגרמניה, היא בדרך כלל חברה לצורכי מס אמריקאי כברירת מחדל, ולכן טופס 5471 הוא הטופס הראשון לבדיקה.
טופס 8858 יכול להגיע גם דרך חברה או שותפות. אם אתם מגישים טופס 5471 כמגישים מקטגוריה 4 או 5, או טופס 8865 כמגישים מקטגוריה 1 או 2, בעבור חברה או שותפות זרה שמחזיקה ישות שאינה מוכרת לצורכי מס או מפעילה סניף זר, מצרפים אליו טופס 8858 בעבור אותה ישות או אותו סניף; מגישים מקטגוריה 5 ומקטגוריה 2 ממלאים רק חלק ממנו (הוראות טופס 8858).
כל טופס מצורף לדוח מס ההכנסה שלכם ומוגש עד מועדו, כולל הארכות. אם אינכם חייבים להגיש דוח מס הכנסה, טופס 8865 מוגש בנפרד, עד המועד ובמקום שבהם היה צריך להגיש את הדוח שלכם (הוראות טופס 8865). נדרש טופס נפרד לכל ישות זרה או סניף.
המקרה אינו פשוט כשיש לישות שני בעלים או יותר, כשבני משפחה מחזיקים במניות, כשהחברה הוקמה לפני שנים בלי דיווחים בארה״ב, או כשבחירה תשנה את הסיווג שלה. קשה לבטל בחירה, וטופס שלא הוגש משאיר את שנת המס פתוחה (ראו קנסות בהמשך).
מה כדאי להכין: מסמכי הקמה ותקנון, פנקס המניות או החברים, דוחות כספיים מקומיים, טופס 8832 אם הוגש ותשובת IRS, ורשימה של כל בעלים, חלקו ומדינת מגוריו.
קטגוריות של טופס 5471, ייחוס משפחתי ומבחני חברה זרה בשליטה מוסברים בבעלים אמריקאים של חברות זרות.
איך קובעים את הסיווג האמריקאי של החברה הזרה שלי?
בדקו שני דברים לפי הסדר: האם סוג הישות ברשימת החברות לפי הגדרה (per se), ואם לא, מהו סיווג ברירת המחדל שלה.
רשימת per se. תקנה 301.7701-2(b)(8) מונה סוגי ישויות שהן תמיד חברה, מדינה אחר מדינה. דוגמאות: public limited company בבריטניה, Aktiengesellschaft בגרמניה, kabushiki kaisha ביפן, sociedade anonima בברזיל, sociedad anonima בקוסטה ריקה. חברה לפי הגדרה לא יכולה לבחור סיווג אחר. הרשימה מזכירה רק public limited company בבריטניה, ולכן private limited company בבריטניה אינה ברשימה.
כלל ברירת המחדל. ישות שאינה ברשימה היא “ישות זכאית” (eligible entity). לפי סעיף 301.7701-3(b)(2), אם לא בחרה אחרת, ישות זכאית זרה היא:
| בעלים ואחריות | סיווג אמריקאי כברירת מחדל |
|---|---|
| לכל החברים אחריות מוגבלת (בעלים אחד או כמה) | חברה (association) |
| שני חברים או יותר, ולפחות אחד בלי אחריות מוגבלת | שותפות |
| בעלים אחד בלי אחריות מוגבלת | ישות שאינה מוכרת לצורכי מס |
זה ההפך מהכלל האמריקאי ל-LLC מקומי: חברה זרה עם בעלים אחד בעל אחריות מוגבלת היא חברה כברירת מחדל, ולא ישות שאינה מוכרת. אחריות מוגבלת נקבעת לפי החוק שהישות התאגדה לפיו, ולפי מסמכיה כשהחוק הזה מאפשר להם להכריע.
בחירה. ישות זכאית יכולה לבחור סיווג אחר בטופס 8832. תאריך התחילה לא יכול להיות יותר מ-75 ימים לפני ההגשה או יותר מ-12 חודשים אחריה. כל הבעלים הנוכחיים חותמים, או נושא משרה, מנהל או חבר שמוסמך לבצע את הבחירה; בתאריך רטרואקטיבי חותם גם כל מי שהיה בעלים בין תאריך התחילה לתאריך ההגשה (סעיף 301.7701-3(c)(2)). אחרי בחירה ששינתה את הסיווג, שינוי נוסף ממתין בדרך כלל 60 חודשים. שינוי של חברה קיימת לישות שאינה מוכרת נחשב פירוק של החברה לפי סעיף 301.7701-3(g), ועלול להיות חייב במס. בחירה בכיוון ההפוך, מישות שאינה מוכרת או משותפות לחברה, נחשבת הזרמת העסק לחברה זרה חדשה: אותה שנה היא אירוע רכישה בטופס 5471, וההזרמה עשויה לדרוש טופס 926 (סעיף 6038B); ראו בעלים אמריקאים של חברות זרות.
ברירת המחדל חלה מהיום שבו הסיווג הופך לרלוונטי לראשונה למס אמריקאי, למשל היום שבו אדם אמריקאי רוכש חלק שמחייב טופס 5471 (סעיף 301.7701-3(d)).
האם אני צריך טופס 8858 בעבור עסק יחידני זר, בנוסף ל-Schedule C?
ייתכן. הכנסה מעסק שאתם מנהלים בחו״ל על שמכם נרשמת ב-Schedule C. טופס 8858 מתווסף אם הפעילות היא סניף זר, שבטופס הזה כולל גם יחידה עסקית מוסמכת זרה (QBU) (הוראות טופס 8858).
אדם אמריקאי שמפעיל סניף זר בכל שלב בשנה הוא מגיש מקטגוריה 1 וממלא את כל הטופס, כולל Schedule M. פעילות של יחיד היא יחידה עסקית מוסמכת כשהיא עסק או מקצוע וכשמנוהלים לה ספרים ורישומים נפרדים, כלומר ספרי רישום ראשוני וחשבונות ספר ראשי (תקנה 1.989(a)-1). אם עסק מסוים עומד בהגדרה תלוי בעובדות שלו, ולכן בררו איך הספרים מנוהלים לפני שאתם מחליטים שאין צורך בטופס 8858.
מס עצמאים על ההכנסה הזו מוסבר במס עצמאים בחו״ל.
מתי חלק בשותפות זרה מחייב טופס 8865, והאם חלקו של בן או בת הזוג שאינם תושבים נספר?
טופס 8865 חל כשאתם עומדים באחת מארבע קטגוריות. “חלק” (interest) הוא חלק בהון, ברווחים או בניכויים ובהפסדים; מספיק להגיע לסף באחד משלושת אלה (הוראות טופס 8865).
| קטגוריה | מי מגיש |
|---|---|
| 1 | אדם אמריקאי ששולט בשותפות בכל שלב בשנתה: יותר מ-50% |
| 2 | אדם אמריקאי עם 10% או יותר, כשאנשים אמריקאים שכל אחד מהם מחזיק לפחות בשיעור הזה שולטים יחד בשותפות; אין חובה אם יש מגיש מקטגוריה 1 |
| 3 | אדם אמריקאי שמעביר נכס ומחזיק מיד אחר כך ב-10% או יותר, או שהעברותיו (יחד עם צדדים קשורים) ב-12 החודשים שמסתיימים בהעברה עוברות $100,000 |
| 4 | אדם אמריקאי שחלקו הישיר חוצה 10% כלפי מעלה או מטה, או משתנה בשיעור כזה מאז האירוע האחרון שדווח |
בחישוב הבעלות נספרות החזקות של משפחה ושל ישויות לפי סעיף 267(c). משפחה כוללת בן או בת זוג, אחים, הורים וקרובים בקו ישר כלפי מעלה, וצאצאים. חלקו של בן או בת זוג שאינם תושבים מיוחס לכם רק אם גם לכם יש חלק בשותפות, ישירות או בעקיפין. אם אין לכם חלק כלשהו, חלקו של בן או בת הזוג שאינם תושבים לא נספר כשלכם.
כשיותר מאדם אחד הוא מגיש מקטגוריה 1, אחד מהם רשאי להגיש בעבור כולם, והאחרים מצרפים הצהרה לדוחות שלהם.
האם אני מגיש טופס 5471 אם אני רק דירקטור או נושא משרה, או שלחברה אין מניות?
נושא משרה או דירקטור שאין לו מניות, ישירות או דרך משפחה או ישויות, מגיש רק כמגיש מקטגוריה 2: אזרח או תושב אמריקאי שהוא נושא משרה או דירקטור כשאדם אמריקאי רוכש 10% מהמניות, לפי שווי או כוח הצבעה, או גוש נוסף של 10% (הוראות טופס 5471). בשנה בלי רכישה כזו, עצם המשרה לא מחייב את הטופס. יש חריג כשמיד אחרי הרכישה שלושה אנשים אמריקאים או פחות מחזיקים ב-95% או יותר מהמניות לפי שווי, והרוכש מגיש כמגיש מקטגוריה 3.
ישות בלי הון מניות מסווגת לפי הכללים שלמעלה, ולא לפי השאלה אם היא מנפיקה מניות. אם היא חברה לצורכי מס אמריקאי, טופס 5471 עשוי לחול. ההוראות מנסחות את המבחנים במונחי מניות, ולכן אופן המדידה של חלקי החברים תלוי במסמכי הישות; עברו עליהם עם יועץ.
האם מאוחר מדי לבחירה בסיווג (check-the-box) של החברה הזרה שלי?
טופס 8832 שהוגש באיחור עדיין יכול להתקבל לפי Rev. Proc. 2009-41 אם כל ארבעת התנאים מתקיימים:
- הישות לא קיבלה את הסיווג שרצתה רק כי טופס 8832 לא הוגש בזמן.
- או שהדוח הראשון לפי הבחירה עדיין לא הגיע למועדו, או שכל דוח אמריקאי נדרש של הישות, או של כל בעלים מושפע, הוגש בזמן ובהתאם לסיווג המבוקש, בלי שהוגש דבר שסותר אותו. דוח שהוגש בתוך 6 חודשים אחרי מועדו (בלי הארכות) נחשב כמוגש בזמן.
- יש סיבה סבירה לאיחור בבחירה.
- לא עברו יותר מ-3 שנים ו-75 ימים מתאריך התחילה המבוקש.
הבקשה מוגשת בטופס 8832, חלק II, עם הצהרת סיבה סבירה. אם ה-revenue procedure אינו חל, הדרך שנותרת היא פסיקה פרטית (private letter ruling) תמורת אגרה (הוראות טופס 8832).
בתוך הגשה מקוצרת (streamlined): דוחות ההשלמה מאחרים בדרך כלל בכמה שנים, ולכן תנאי 2 לרוב לא מתקיים, ואין ב-Rev. Proc. 2009-41 הקלה בו להגשות השלמה. דף נוהלי ההגשה המקוצרת של IRS לא מפרט איך מטפלים בבחירה באיחור, ולכן אשרו זאת לפני ההגשה. ייתכן שבחירה באיחור תצטרך פסיקה, או שהדוחות יצטרכו לעקוב אחרי סיווג ברירת המחדל. הכריעו בכך לפני הכנת הטפסים, כי הסיווג קובע כל טופס בחבילה. בחירת הנוהל מוסברת בהגשה מקוצרת או הגשה באיחור של דיווח זר.
יש הגשה מקוצרת לחברה או לסניף זרים רדומים?
כן לטפסים 5471 ו-8858; בהוראות טופס 8865 אין נוהל לישות רדומה.
| טופס | נוהל מקוצר | מה מגישים |
|---|---|---|
| 5471 | Rev. Proc. 92-70, לחברה זרה רדומה כפי שהיא מוגדרת שם | עמוד 1 בלבד, עם הכיתוב “Filed Pursuant to Rev. Proc. 92-70 for Dormant Foreign Corporation” (הוראות) |
| 8858 | Announcement 2004-4, לישות שהייתה חברה זרה בשליטה רדומה אילו הייתה חברה | פרטי זיהוי בלבד, עם הכיתוב “Filed Pursuant to Announcement 2004-4 for Dormant FDE” (הוראות) |
הטופס המקוצר הוא עדיין הגשה, והוא מוגש עם הדוח שלכם בכל שנה שחובת ההגשה חלה בה. בדקו את הגדרת הרדום לפני שאתם נשענים עליה.
מה מגישים בשנה שבה אני סוגר, מוכר או מפרק את העסק הזר?
בשנה האחרונה עדיין נדרש הטופס, מסומן כסופי, והשינוי בבעלות מדווח.
| טופס | דיווח בשנה האחרונה |
|---|---|
| 5471 | סמנו את סעיף D רק אם החברה מסיימת כחברה לצורכי מס אמריקאי (פירוק מלא, ארגון מחדש או בחירה להיות ישות שאינה מוכרת), ומלאו Schedule O. מכירת מניות שמורידה את ההחזקה מתחת ל-10% היא אירוע מקטגוריה 3. (הוראות) |
| 8858 | סמנו את התיבה Final בשנה שבה הישות או הסניף מסתיימים או נמכרים. אם הוקמו ונסגרו באותה שנה, מגישים שני טפסים, אחד מסומן Initial ואחד Final. (הוראות) |
| 8865 | מכירה שמורידה את חלקכם הישיר מתחת ל-10%, או מקטינה אותו בשיעור כזה, היא אירוע מקטגוריה 4 שמדווח ב-Schedule P. (הוראות) |
סגירת החברה לפי החוק המקומי לא סוגרת את התוצאה שלה במס אמריקאי. פירוק או מכירה יכולים ליצור רווח בדוח שלכם.
מה הקנסות על טופס 8858 או 8865 שחסרים, והאם שנת המס נשארת פתוחה?
הקנסות נקבעים לכל טופס ולכל שנה, ושנת המס נשארת פתוחה עד שהמידע מוגש.
| טופס | הקנס כפי ש-IRS מנסח אותו בהוראות |
|---|---|
| 8865, קטגוריות 1 ו-2 | $10,000 לכל שותפות בכל שנה, ויותר אם ההפרה נמשכת 90 ימים אחרי הודעה מ-IRS, וגם הפחתה בזיכויי מס זר |
| 8865, קטגוריה 3 | 10% משווי הנכס שהועבר, עד תקרה של $100,000 אלא אם ההפרה הייתה מכוונת, ורווח שנרשם כאילו הנכס נמכר, אלא אם ההפרה נבעה מסיבה סבירה ולא מרשלנות מכוונת (סעיף 6038B) |
| 8865, קטגוריה 4 | $10,000, ויותר אחרי הודעה מ-IRS, אלא אם יש סיבה סבירה |
| 8858 | $10,000 לכל תקופת חשבונאות שנתית של כל חברה או שותפות זרה בשליטה, וגם הפחתה בזיכויי מס זר; לסניף או לישות שלכם, ראו בהמשך |
| 5471 | $10,000 לכל חברה בכל שנה; פרטים בבעלים אמריקאים של חברות זרות |
הוראות טופס 8858 מנסחות את הקנס כך, וסעיף 6038 מגדיר את הישויות שלו כחברות ושותפויות זרות. המקורות האלה לא מפרטים איך הקנס בדולרים חל על סניף או ישות של יחיד שאינה מוכרת, ולכן התייחסו לסיכון כפתוח עד שמכין דוחות מאשר.
השנה נשארת פתוחה. לפי סעיף 6501(c)(8), כשמידע שנדרש לפי סעיפים 6038, 6038B, 6046 או 6046A חסר, ההתיישנות על קביעת מס בעבור אותו דוח, אירוע או תקופה לא מסתיימת עד שלוש שנים אחרי שהמידע נמסר. אם ההפרה נבעה מסיבה סבירה, רק הפריטים הקשורים נשארים פתוחים.
איך מתקנים טופס עם בעלות שגויה, או מוסיפים טופס שהשמטתי?
תקנו טופס 5471 או 8865 שהוגש על ידי הגשת טופס מתוקן יחד עם דוח מתוקן, כתבו “Corrected” בראש הטופס וצרפו הצהרה על השינויים (טופס 5471, טופס 8865). בהוראות טופס 8858 אין סעיף תיקון נפרד; הדוגמה שלהן בנושא מס זר מגישה טופס 8858 מתוקן לשנה קודמת וקובעת שייתכן שיידרש דוח מתוקן.
טופס שלא הוגש מעולם הוא דוח מידע באיחור. אם אתם לא נמצאים בבדיקה או בחקירה של IRS ו-IRS לא פנה אליכם בעניין, הנוהל של IRS הוא לצרף אותו לדוח מתוקן, עם הצהרת סיבה סבירה אם אתם טוענים לכזו. קנסות עדיין עשויים להיקבע, בהתחלה בלי להתחשב בהצהרה הזו. הבחירה בין הדרך הזו להגשה מקוצרת מוסברת בהשלמת דיווח זר שלא הוגש.
דוגמה
הדוגמאות להמחשה בלבד.
private limited company בבריטניה, בעלים אחד (לירות שטרלינג)
אזרחית אמריקאית בבריטניה מחזיקה בכל המניות של private limited company שמרוויחה GBP 80,000. רשימת per se מזכירה רק public limited company בבריטניה, ולכן החברה היא ישות זכאית. לבעלים היחידה שלה יש אחריות מוגבלת, ולכן היא חברה כברירת מחדל. היא שולטת בה, ולכן טופס 5471 נדרש בכל שנה; אילו תיבות קטגוריה היא מסמנת, גם בשנה שבה הקימה אותה, מוסבר בבעלים אמריקאים של חברות זרות. אילו החברה הייתה בוחרת בזמן, בטופס 8832, להיות ישות שאינה מוכרת, היא הייתה מגישה טופס 8858 ורושמת את ההכנסה ב-Schedule C.
עצמאית בברזיל (ריאל ברזילאי)
אזרחית אמריקאית עובדת בברזיל כפרילנסרית רשומה, בלי ישות משפטית נפרדת, ומחייבת BRL 200,000 בשנה. ההכנסה נרשמת ב-Schedule C. אם העסק מנהל בברזיל ספרים ורישומים משלו, הוא יכול להיות סניף זר, ומוגש גם טופס 8858. אם מדובר רק בחשבוניות שלה בלי ספרים נפרדים, שאלת הסניף דורשת בדיקה מעמיקה יותר לפני שמחליטים שאין צורך בטופס 8858.
חברה עם שני בעלים בקוסטה ריקה (דולרים אמריקאיים)
אזרחית אמריקאית מחזיקה ב-40% מחברה בערבון מוגבל בקוסטה ריקה; בעלה, שאינו תושב ארה״ב, מחזיק ב-60%. סוג הישות אינו ברשימת per se (רק sociedad anonima בה), ולכן אם לשני החברים יש אחריות מוגבלת היא חברה כברירת מחדל. במבחן השליטה של טופס 5471 (סעיף 6038(e)(2)), ייחוס משפחתי יכול לספור את ה-60% של בעלה, ולתת לה שליטה וחובת טופס 5471 שנתית. מבחן החברה הזרה בשליטה הנפרד לא סופר מניות של בן או בת זוג שאינם תושבים (סעיף 958(b)(1)); הפרטים בבעלים אמריקאים של חברות זרות. אילו הייתה הישות בוחרת במעמד שותפות, ה-60% של בעלה היו מיוחסים לה כי יש לה חלק ישיר, מה שנותן לה שליטה וטופס 8865 קטגוריה 1.
המצב שלכם שונה?
- יש לכם כמה חברות, או שבני משפחה מחזיקים במניות: קטגוריות טופס 5471 וכללי הייחוס מוסברים בבעלים אמריקאים של חברות זרות; החלטה על סיווג או בחירה משפיעה על כל הטפסים שלמעלה; ראו עזרה במיסוי חוצה גבולות.
- הפכתם לתושבי ארה״ב כשכבר הייתה לכם החברה: עם 10% או יותר, אותה שנה היא בעצמה אירוע הגשה של טופס 5471; ראו בעלים אמריקאים של חברות זרות.
- לא הגשתם את הטפסים האלה בשנים קודמות בזמן שגרתם בארה״ב: ראו השלמת דיווח זר שלא הוגש.
- אתם מתלבטים בין הגשה מקוצרת להגשת הטפסים באיחור בלבד: ראו הגשה מקוצרת או הגשה באיחור של דיווח זר.
- עדיין לא הקמתם את העסק: השוו מבנים בLLC או חברת S בחו״ל.
- אתם גרים בקנדה ויש לכם חברה קנדית: ראו בעלים אמריקאים של חברות קנדיות.
- החברה מחזיקה בעיקר השקעות: ייתכן שהיא חברת השקעות זרה פסיבית (PFIC); ראו הגשת טפסי PFIC ושנים שהוחמצו.
- לחברה יש חשבונות בנק בחו״ל: החתימה או הבעלות שלכם יכולים להכניס אותם ל-FBAR שלכם; ראו דיווח על חשבונות בחו״ל.
- הבעלות משותפת, בחירה מאוחרת או שנים חסרות: קבלו עזרה במיסוי חוצה גבולות לפני ההגשה.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| סף שליטה בחברה זרה הבעלות חייבת להיות גבוהה משיעור זה מזכויות ההצבעה או מהשווי לצורך שליטה בקטגוריה 4 או מבחן ה-CFC הכללי | 50% | קוד ארצות הברית (US Code): סעיף 957 סומן |
| דרישת הבעלות במניות בקטגוריות 2 ו-3 של טופס 5471 10% או יותר מהשווי הכולל של מניות התאגיד הזר, או מכלל כוח ההצבעה המשולב של כל סוגי מניות ההצבעה (תקנות משרד האוצר, סעיף 1.6046-1(i)) | 10% | IRS: הוראות לטופס 5471 (12/2025) סומן |
| מגבלת תאריך התחולה למפרע בטופס 8832 בחירה בסיווג ישות אינה יכולה בדרך כלל להיכנס לתוקף מוקדם יותר מתקופה זו לפני ההגשה | 75 ימים | IRS: טופס 8832 והוראותיו סומן |
| מגבלת תאריך התחולה העתידי בטופס 8832 בחירה בסיווג ישות אינה יכולה בדרך כלל להיכנס לתוקף מאוחר יותר מתקופה זו לאחר ההגשה | 12 חודשים | IRS: טופס 8832 והוראותיו סומן |
| הגבלת בחירה חוזרת בטופס 8832 שינוי נוסף של סיווג מוגבל בדרך כלל במשך תקופה זו לאחר כניסת הבחירה הקודמת לתוקף. בחירה ראשונית שנכנסת לתוקף בהקמה פטורה מכך | 60 חודשים | IRS: הוראות טופס 8832, שורות 2a ו-2b סומן |
| סף השליטה בשותפות זרה לקטגוריה 1 של טופס 8865 שליטה היא בעלות על יותר משיעור זה מההון, מהרווחים או מהניכויים וההפסדים, כולל בעלות מכוח ייחוס (constructive ownership) | 50% | IRS: הוראות טופס 8865 סומן |
| טופס 8865: זכות של 10% בשותפות זרה החלק בהון, ברווחים או בניכויים ובהפסדים שמשמש לקטגוריות 2, 3 ו-4, כולל בעלות מכוח ייחוס | 10% | IRS: הוראות טופס 8865 סומן |
| טופס 8865: סף שווי ההזרמה לקטגוריה 3 קטגוריה 3 חלה כאשר הנכסים שהאדם או צד קשור העבירו לשותפות ב-12 החודשים שמסתיימים ביום ההעברה עולים על סכום זה, גם בזכות של פחות מ-10% | $100,000 | IRS: הוראות טופס 8865 סומן |
| חריג בקטגוריה 2 של טופס 5471: חלק משווי המניות שמוחזק בידי שלושה אנשים אמריקאיים (US persons) או פחות נושא משרה או דירקטור אינם חייבים להגיש אם מיד אחרי הרכישה שלושה אנשים אמריקאיים (US persons) או פחות מחזיקים לפחות בשיעור זה לפי שווי והרוכש מגיש כמגיש בקטגוריה 3 | 95% | IRS: הוראות לטופס 5471 (12/2025) סומן |
| תקופת חסד של דוח עקבי בסעד מאוחר במבחן הדוחות העקביים של Revenue Procedure 2009-41, דוח נדרש שהוגש בתוך תקופה זו אחרי מועדו, בלי הארכות, נחשב כמוגש בזמן | 6 חודשים | IRS: Revenue Procedure 2009-41, סעיף 4.01 סומן |
| חלון ההגשה לסעד מאוחר בטופס 8832 הגישו את בקשת הסעד המלאה בתוך תקופה זו מהמועד המבוקש לתחולה | 3 שנים ו-75 ימים | IRS: Revenue Procedure 2009-41, סעיפים 4.01 עד 4.02 סומן |
| טופס 8865: קנס על מידע חסר בקטגוריה 1 או 2 לכל שותפות זרה לכל שנת מס (סעיף 6038); אותו סכום חל על דיווח קטגוריה 4 שהוחמץ (סעיף 6046A); יותר אחרי 90 יום מהודעה של IRS | $10,000 | IRS: הוראות טופס 8865 סומן |
| קנס על הזרמה לשותפות זרה שלא דווחה משווי השוק ההוגן של הנכס בעת ההעברה לשותפות (סעיף 6038B); המעביר גם מכיר ברווח כאילו הנכס נמכר | 10% | IRS: הוראות טופס 8865 סומן |
| תקרת הקנס על הזרמה לשותפות זרה שלא דווחה לא חל אם הכשל נובע מהתעלמות מכוונת | $100,000 | IRS: הוראות טופס 8865 סומן |
| קנס בטופס 8865 על היעדר מידע בקטגוריה 4 (סעיף 6046A) אלא אם האי-עמידה נובעת מסיבה סבירה; יותר אם האי-עמידה נמשכת 90 ימים אחרי הודעת IRS, עד תקרה של $50,000 | $10,000 | IRS: הוראות לטופס 8865 (2025) סומן |
| קנס בטופס 8858 על אי-מסירת מידע לפי סעיף 6038(a) מנוסח בהוראות לכל תקופת חשבונאות שנתית של כל CFC או CFP; יותר אם האי-עמידה נמשכת 90 ימים אחרי הודעת IRS, עד תקרה של $50,000 לכל אי-עמידה | $10,000 | IRS: הוראות לטופס 8858 (12/2024) סומן |
| קנס ראשוני על אי-הגשת מידע נדרש בטופס 5471 לכל תקופת חשבונאות שנתית של כל חברה זרה, בעבור מידע הנדרש לפי סעיף 6038(a) | $10,000 | IRS: הוראות טופס 5471 סומן |
| תקופת השומה לאחר שדוח מידע בינלאומי שחסר מוגש מס הקשור לדוח, לאירוע או לתקופה נשאר פתוח עד פרק הזמן הזה לאחר שהמידע הנדרש נמסר. כשל שיש לו סיבה סבירה מגביל את הפתיחה לפריטים הקשורים | שלוש שנים | קוד ארצות הברית (US Code): 26 U.S.C. 6501(c)(8) סומן |
מקורות ראשוניים
- IRS: הוראות לטופס 5471 (12/2025)
- IRS: הוראות לטופס 8858 (12/2024)
- IRS: הוראות לטופס 8865 (2025)
- 26 CFR 301.7701-2: חברות לפי הגדרה (per se)
- 26 CFR 301.7701-3: סיווג ברירת מחדל ובחירות
- IRS: טופס 8832 והוראותיו
- IRS: Revenue Procedure 2009-41 (Internal Revenue Bulletin 2009-39)
- IRS: נוהלי הגשת דוחות מידע בינלאומיים באיחור
- IRS: נוהלי הגשה מקוצרת (streamlined)
- US Code: סעיף 6038
- US Code: סעיף 958
- US Code: סעיף 6501
- US Code: סעיף 6038B
- 26 CFR 1.989(a)-1: יחידה עסקית מוסמכת (QBU)
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.