LLC oder S Corp im Ausland: US-Unternehmensstruktur

LLC mit einem Mitglied, S Corp oder lokale Gesellschaft: Was ändert sich für US-Staatsbürger im Ausland?

Wer im Ausland lebt, behält bei jeder Struktur die grundlegenden Meldungen an den IRS. Es ändert sich aber, welche Sozialversicherungsabgabe gilt, wie weit der Ausschluss ausländischer Arbeitseinkünfte (Foreign Earned Income Exclusion, FEIE) reicht und welche Fristen gelten. Ein US-Staatsbürger zahlt US-Steuer auf sein weltweites Einkommen: Der Gewinn einer LLC oder S Corporation gehört Ihnen, sobald er entsteht. Bei einer lokalen Gesellschaft erreicht Sie das Einkommen als Gehalt oder Dividende. Nach den Regeln für beherrschte ausländische Gesellschaften wird ein Teil davon schon besteuert, bevor die Gesellschaft etwas an Sie auszahlt. Die wichtigsten US-Unterschiede:

Die Regeln hinter der Tabelle: Eine LLC mit einem Mitglied ist steuerlich nicht eigenständig und wird in der Erklärung ihres Eigentümers gemeldet. Ein selbstständiger US-Staatsbürger im Ausland muss in den meisten Fällen Selbstständigensteuer zahlen, und der Ausschluss mindert sie nicht. Einkünfte aus einer S Corporation sind keine Einkünfte aus selbstständiger Tätigkeit. Und US-Social-Security und Medicare gelten in der Regel nicht für Gehälter aus Arbeit im Ausland, es sei denn, der Arbeitgeber ist ein amerikanischer Arbeitgeber oder eine andere Ausnahme greift.

Wann ein Fall nicht einfach ist:

• Zwei Länder. Ihr neues Wohnland wendet auf eine US-LLC oder S Corporation sein eigenes Recht an. Es kann die Gesellschaft dort besteuern, wo die USA Sie besteuern, oder umgekehrt. Besteuern beide Länder unterschiedliche Steuerpflichtige oder in unterschiedlichen Jahren, passt die Anrechnung ausländischer Steuern unter Umständen nicht zusammen.
• Eine S-Wahl oder eine Wahl zur Einstufung. Beide lassen sich nur schwer rückgängig machen, und eine S-Wahl kann versehentlich enden (siehe unten).
• Eine lokale Gesellschaft. Wer eine ausländische Kapitalgesellschaft besitzt, muss Form 5471 einreichen und kann US-Steuer auf deren Einkünfte zahlen, noch bevor sie etwas an ihn auszahlt.
• Ein Mitinhaber. Ein zweiter Eigentümer ändert die US-Einstufung. Ist er keine US-Person, kann er eine S-Wahl beenden.
• Nicht eingereichte Jahre. Fehlende Meldungen zu Form 1120-S, zur Lohnsteuer oder zu Form 5471 ziehen jeweils eigene Strafzuschläge nach sich. Von Ihrem Gehalt einbehaltene, aber nicht abgeführte Steuer kann persönlich bei Ihnen eingefordert werden, wenn das Versäumnis vorsätzlich war (26 U.S.C. 6672).

Was Sie zusammenstellen sollten: die Gründungsunterlagen und den Bundesstaat oder das Land der Gründung; jede Form 2553 oder Form 8832 samt Bestätigungsschreiben des IRS; eine Liste der Eigentümer mit Staatsbürgerschaft und Wohnsitz; die Erklärungen und Lohnsteuermeldungen der letzten zwei Jahre; ein tagesgenaues Reiseprotokoll für die Tests zum Ausschluss; und jede Bescheinigung über die Sozialversicherungsdeckung oder Erklärung einer ausländischen Sozialversicherung.

LLC oder S Corp im Ausland: Wie unterscheiden sich Selbstständigensteuer und Lohnsteuer?

Der Eigentümer einer LLC mit einem Mitglied zahlt Selbstständigensteuer auf alle Nettoeinkünfte. Der Eigentümer einer S Corporation zahlt Social Security und Medicare über die Lohnabrechnung, aber nur auf das Gehalt. Beides gilt auch im Ausland, und die FEIE mindert keines von beiden.

Warum das Gehalt aus einer S Corporation auch im Ausland steuerpflichtig bleibt. Das Social-Security-Gesetz erfasst Arbeit außerhalb der USA, die ein US-Staatsbürger für einen amerikanischen Arbeitgeber leistet. Eine nach dem Recht der USA oder eines Bundesstaates gegründete Kapitalgesellschaft ist ein solcher Arbeitgeber (26 U.S.C. 3121(b) und (h); Publication 54). Ihre S Corporation führt die US-Lohnabrechnung für Sie, wo immer Sie wohnen.

Was ein Sozialversicherungsabkommen ändert. Hat die USA mit Ihrem Land ein Sozialversicherungsabkommen, zahlen Sie unter Umständen nur in ein System ein. Ein Selbstständiger legt der Form 1040 statt Schedule SE die Bescheinigung der ausländischen Behörde bei (Anleitung zu Schedule SE). Ein Arbeitnehmer, auch ein Eigentümer einer S Corporation auf der Lohnliste, braucht eine Bescheinigung über die Sozialversicherungsdeckung; ohne sie läuft die US-Lohnsteuer weiter (IRS). Ohne Abkommen können die Sozialabgaben beider Länder anfallen. Wie jedes Abkommen die Zuständigkeit regelt, steht in Selbstständigensteuer im Ausland und Sozialversicherungsabkommen.

Eine S-Wahl ändert, welche Einkünfte der Lohnsteuer unterliegen. Der IRS behandelt Zahlungen an einen Officer (Führungskraft) als Gehalt, soweit sie eine angemessene Vergütung sind. Ob sich die Wahl lohnt, lesen Sie in Sollten Sie sich für die Besteuerung als S Corporation entscheiden?. Wie Sie das Gehalt festlegen, steht in Gehalt des Eigentümers einer S Corporation.

FEIE und Gehalt aus der S Corp: Kann ich es ausschließen, und auch den Gewinn darüber?

Das Gehalt aus einer S Corporation für Arbeit, die Sie im Ausland leisten, kann als ausländische Arbeitseinkünfte zählen, soweit es eine angemessene Vergütung für Ihre Leistungen ist und Sie die Tests für den Ausschluss erfüllen. Der IRS führt Gehälter und Löhne als Arbeitseinkünfte auf und bestimmt die Quelle von Arbeitseinkünften nach dem Ort, an dem Sie die Arbeit leisten, nicht nach dem Sitz des Zahlenden. Die Obergrenze des Ausschlusses beträgt $132.900 pro Person. Bei einer LLC mit einem Mitglied sind Gewinne aus Ihren eigenen Leistungen Arbeitseinkünfte. Entsteht der Gewinn auch aus Kapital, etwa Ausrüstung oder Warenbestand, zählt ein angemessener Betrag für Ihre Leistungen, höchstens 30 % Ihres Anteils am Nettogewinn (26 CFR 1.911-3(b)(2)).

Beim Gewinn über dem Gehalt liegt der Fall anders. Der IRS ordnet Dividenden den nicht erarbeiteten Einkünften zu. Geschäftsgewinne sind veränderliche Einkünfte, die erarbeitet, nicht erarbeitet oder teils beides sein können (IRS). Die Vorschriften des Finanzministeriums ergänzen: Ein Betrag, den eine Kapitalgesellschaft an Sie zahlt, sind keine Arbeitseinkünfte, soweit er eine Gewinnausschüttung und keine angemessene Vergütung für tatsächlich erbrachte Leistungen ist (26 CFR 1.911-3(b)(1)). Das Gesetz definiert Arbeitseinkünfte als Vergütung für persönliche Leistungen, nicht als Gewinn, den eine Kapitalgesellschaft ausschüttet. Der oben genannte Betrag von 30 % gilt nur für ein Unternehmen ohne Rechtsform einer Kapitalgesellschaft (26 U.S.C. 911(d)(2); 26 CFR 1.911-3(b)(2)). Ihr Anteil laut Schedule K-1 ist Ihr Anteil am Gewinn der Kapitalgesellschaft und keine Vergütung. Nach diesem Wortlaut zählt er daher nicht zum Ausschluss; nur das angemessene Gehalt für die Arbeit zählt.

Auch wenn Sie das Gehalt ausschließen, entfällt die Lohnsteuer nicht: Social Security und Medicare fallen auf das Gehalt weiterhin an, als wäre es nicht ausgeschlossen.

Ob Sie die Voraussetzungen erfüllen, steht in FEIE-Tests und das erste Jahr im Ausland. Ob der Ausschluss oder die Anrechnung ausländischer Steuern besser passt, steht in FEIE oder Anrechnung ausländischer Steuern.

Kann ich meine S Corporation behalten, während ich im Ausland lebe?

Ein US-Staatsbürger kann überall S-Corporation-Aktionär bleiben: Eine S Corporation darf keinen nicht in den USA ansässigen Ausländer (Nonresident Alien) als Aktionär haben (26 U.S.C. 1361(b)(1)(C)), und ein US-Staatsbürger ist nie einer. Die Gesellschaft selbst muss eine US-Kapitalgesellschaft bleiben, und andere Ereignisse können die Wahl dennoch beenden.

Die Wahl endet automatisch ab dem Tag, an dem die Gesellschaft die Voraussetzungen nicht mehr erfüllt, wenn eines der folgenden Ereignisse eintritt (26 U.S.C. 1362(d); Anleitung zu Form 1120-S):

• Ein Nonresident Alien erwirbt Anteile, auch ein Ehepartner oder ein neuer Gesellschafter.
• Ein Aktionär ohne US-Staatsbürgerschaft wird zum Nonresident Alien. Ein Green-Card-Inhaber bleibt nach dem Wegzug in den USA ansässig, bis er die Karte aufgibt oder sie entzogen wird oder bis er im neuen Land die Ansässigkeit nach dem Steuerabkommen beansprucht und den IRS informiert (26 U.S.C. 7701(b)(6)).
• Die Gesellschaft gibt eine zweite Aktiengattung aus oder bekommt einen Aktionär, der keine zulässige natürliche Person, kein zulässiger Nachlass und kein zulässiger Trust ist.

Halten beide Ehepartner nach dem Recht der Gütergemeinschaft einen Anteil, müssen beide der Wahl zustimmen (Anleitung zu Form 2553). Ist Ihr Ehepartner ein Nonresident Alien und gibt das Recht der Gütergemeinschaft im neuen Land ihm einen Anteil an den Aktien, erfüllt die Gesellschaft ab dem Tag, an dem dieser Anteil entsteht, die Voraussetzungen nicht mehr, auch wenn die Aktien nur auf Ihren Namen lauten. Eine Wahl zur gemeinsamen Erklärung nach Section 6013(g), die den Ehepartner als in den USA ansässig behandelt, verhindert das, solange sie gilt (26 CFR 1.1361-1(g)(1)). Der IRS kann einen Erlass gewähren, wenn er die Beendigung als unbeabsichtigt ansieht und sie innerhalb angemessener Zeit behoben wird; der Erlass erfolgt nicht automatisch (26 U.S.C. 1362(f)). Einen geplanten Ausstieg behandelt Wechsel von der S Corporation zur C Corporation.

Was ändert sich, wenn ich das Geschäft über eine Gesellschaft in meinem Wohnland führe?

Eine Gesellschaft, die in Ihrem neuen Wohnland gegründet wurde, ist für die USA eine ausländische Einheit. Im Normalfall wird eine ausländische Einheit, bei der alle Eigentümer beschränkt haften, als Kapitalgesellschaft behandelt. Hat sie einen einzigen Eigentümer ohne Haftungsbeschränkung, ist sie steuerlich nicht eigenständig (26 CFR 301.7701-3(b)(2)). Manche ausländischen Gesellschaftsformen sind immer Kapitalgesellschaften und können nichts anderes wählen (26 CFR 301.7701-2(b)(8)). Andere können mit Form 8832 eine andere US-Einstufung wählen, zum Beispiel steuerlich nicht eigenständig zu sein, wenn es nur einen Eigentümer gibt (26 CFR 301.7701-3(a) und (c)). Das ändert die US-Meldungen und die US-Steuer, und das neue Wohnland kann die Gesellschaft weiterhin als Kapitalgesellschaft behandeln. Die Wahl kann frühestens 75 Tage vor der Einreichung von Form 8832 wirksam werden. Eine neue Gesellschaft, die die Wahl von Anfang an will, reicht daher innerhalb von 75 Tagen nach der Gründung ein. Eine Gesellschaft, die bereits als Kapitalgesellschaft gilt und die Wahl zur steuerlichen Nichteigenständigkeit trifft, gilt am Vortag als aufgelöst. Das kann US-Steuer auslösen, und sie kann ihre Einstufung 60 Monate lang nicht erneut ändern (26 CFR 301.7701-3(c)(1) und (g)).

Wenn es eine ausländische Kapitalgesellschaft ist, die Sie beherrschen:

• Form 5471. Eine US-Person, die eine ausländische Kapitalgesellschaft beherrscht (mehr als 50 % der Stimmrechte oder des Werts), reicht Form 5471 mit der eigenen Erklärung ein, bis zu deren Fälligkeit einschließlich Verlängerungen (Anleitung zu Form 5471).
• Regeln für beherrschte ausländische Gesellschaften (Controlled Foreign Corporation, CFC). Eine ausländische Kapitalgesellschaft, die Sie beherrschen, ist zugleich eine CFC. Ein Teil ihrer Einkünfte kann daher bei Ihnen schon in dem Jahr besteuert werden, in dem sie anfallen, bevor die Gesellschaft etwas an Sie auszahlt. Siehe US-Eigentümer ausländischer Gesellschaften.
• Was sie an Sie zahlt. Gehälter eines ausländischen Arbeitgebers für Arbeit im Ausland fallen in der Regel nicht unter US-Social-Security und Medicare (Publication 54) und können zum Ausschluss zählen. Dividenden sind nicht erarbeitete Einkünfte und zählen nicht.

Ist die Gesellschaft stattdessen steuerlich nicht eigenständig, reicht ihr Eigentümer Form 8858 ein und unterliegt mit deren Einkünften der Selbstständigensteuer, wie bei einer US-LLC mit einem Mitglied. Welche Form für welche Einheit gilt, steht in Informationsformulare für eine ausländische Gesellschaft, und die Bankkonten der Gesellschaft behandelt FBAR für Firmenkonten im Ausland.

Was ändert sich, wenn ein Mitinhaber einsteigt, besonders einer, der keine US-Person ist?

Ein Mitinhaber ändert die US-Einstufung einer LLC und kann eine S-Wahl beenden.

Eine steuerlich nicht eigenständige Einheit mit einem Mitglied wird zur Personengesellschaft, sobald sie mehr als ein Mitglied hat. Eine Ausnahme: Eine Einheit, die nur Ehepartnern als Gütergemeinschaft nach dem Recht eines Bundesstaates, eines ausländischen Staates oder eines US-Außengebiets gehört, kann entweder als steuerlich nicht eigenständig oder als Personengesellschaft behandelt werden (Rev. Proc. 2002-69). Den Steuereinbehalt für einen ausländischen Gesellschafter behandelt ausländische Gesellschafter und Steuereinbehalt; die Standardeinstufung und die Wahlmöglichkeiten behandelt Wie LLCs besteuert werden.

Welche Erklärungen und Fristen gelten jedes Jahr, während ich im Ausland lebe?

Die Fristen gelten für das Kalenderjahr. Ein US-Staatsbürger, der am 15. April im Ausland lebt und dort seinen Hauptgeschäftssitz hat, erhält eine automatische Verlängerung um 2 Monate, um Form 1040 einzureichen und zu zahlen, bis 15. Juni. Die Zinsen laufen dennoch ab 15. April. Für Unternehmenserklärungen gelten eigene Fristen: Eine S Corporation, die ihre Geschäfte außerhalb der USA und Puerto Ricos abwickelt und dort ihre Bücher und Unterlagen führt, oder eine Personengesellschaft, die ihre Bücher und Unterlagen dort führt, erhält mit beigefügter Erklärung eine automatische Verlängerung zum Einreichen und Zahlen bis zum 15. Tag des 6. Monats nach Jahresende. Mit Form 7004 lassen sich dann weitere 3 Monate zum Einreichen gewinnen, nicht zum Zahlen (Anleitung zu Form 7004).

Quellen: Publication 54, Anleitung zu Form 1120-S, Anleitung zu Schedule K-1 (Form 1120-S), Anleitung zu Form 7004, Anleitung zu Form 5471. Ihre persönlichen Schritte zur Steuererklärung im Ausland, einschließlich der FBAR, stehen in Steuererklärung beim Leben im Ausland.

Der Bundesstaat, in dem die LLC oder Kapitalgesellschaft gegründet wurde, verlangt auch nach Ihrem Wegzug weiter seine eigenen Jahresberichte und Steuern. Für Kalifornien siehe Kaliforniens Mindeststeuer und LLC-Gebühr. Ob Sie in Ihrem bisherigen Bundesstaat nicht mehr ansässig sind, ist eine eigene Frage: siehe Ansässigkeit im Bundesstaat beim Umzug ins Ausland beenden.

Beispiel

Diese Beispiele dienen der Veranschaulichung und verwenden US-Dollar. Sie zeigen nur die US-Seite.

Eine LLC mit einem Mitglied in Portugal

Dana, eine US-Softwareberaterin mit Wohnsitz in Portugal, erzielt über eine LLC mit einem Mitglied einen Nettogewinn von US$150.000. Erfüllt sie die Tests für den Ausschluss, kann die FEIE die Einkommensteuer auf bis zu $132.900 ihrer ausländischen Arbeitseinkünfte entfallen lassen. Die Selbstständigensteuer ignoriert den Ausschluss: Auf Nettoeinkünfte von etwa US$138.500 fallen rund US$21.200 Steuer an. Portugal steht auf der IRS-Liste der Abkommensländer. Erhält Dana eine Bescheinigung, die sie dem portugiesischen System zuordnet, legt sie diese bei, statt Schedule SE einzureichen.

Der Eigentümer einer S Corporation in Thailand

Bens S Corporation zahlt ihm ein Gehalt von US$90.000, während er in Thailand lebt. Thailand steht nicht auf der IRS-Liste der Abkommensländer. Das Gehalt ist Lohn eines amerikanischen Arbeitgebers: Für Social Security und Medicare fallen je etwa US$6.900 an, von Ben und von der Gesellschaft. Erfüllt er die Tests, kann das Gehalt zum Ausschluss zählen. Weitere US$60.000 Gewinn fließen ihm über Schedule K-1 ohne Selbstständigensteuer zu. Das ist sein Anteil am Gewinn der Gesellschaft und keine Vergütung für Leistungen, daher zählt er nach dem Wortlaut des Gesetzes nicht zum Ausschluss.

Eine Privatgesellschaft im Vereinigten Königreich

Sofia gründet im Vereinigten Königreich eine Privatgesellschaft und hält alle Anteile. Die Eigentümer haften beschränkt, daher ist sie im Normalfall eine ausländische Kapitalgesellschaft, die Sofia beherrscht. Sie reicht jedes Jahr Form 5471 mit ihrer Form 1040 ein, und ein Teil der Einkünfte kann bei ihr besteuert werden, bevor eine Dividende gezahlt wird. Ein Gehalt von US$80.000 von der Gesellschaft für Arbeit im Vereinigten Königreich fällt in der Regel nicht unter US-Social-Security und Medicare und kann zum Ausschluss zählen.

Anders in Ihrem Fall?

• Sie überlegen, ob sich eine S-Wahl lohnt: siehe Sollten Sie sich für die Besteuerung als S Corporation entscheiden?.
• Sie müssen das Gehalt Ihrer S Corporation festlegen: siehe Gehalt des Eigentümers einer S Corporation.
• Sie leben in Kanada und haben eine S Corporation: siehe Eigentümer einer US-S-Corporation in Kanada.
• Sie leben in Kanada und haben eine kanadische Kapitalgesellschaft: siehe Amerikanische Eigentümer kanadischer Kapitalgesellschaften.
• Ihr Land hat ein Sozialversicherungsabkommen mit den USA, oder Sie zahlen an zwei Orten Sozialabgaben: siehe Selbstständigensteuer im Ausland und Sozialversicherungsabkommen.
• Ihre US-Erklärungen sind im Rückstand, während Sie im Ausland leben: siehe Streamlined Foreign Offshore Procedures.
• Sie führen eine S Corporation im Ausland, besitzen eine lokale Gesellschaft, nehmen einen Mitinhaber auf oder haben nicht eingereichte Jahre: nutzen Sie Hilfe bei der Unternehmenssteuer.