Form 5471, 8858 ou 8865: qual declaração seu negócio no exterior entrega

Qual declaração meu negócio no exterior entrega: Form 5471, 8858, 8865 ou nenhuma?

A declaração depende da classificação tributária do negócio nos EUA. Descubra primeiro a classificação e depois teste se você atende às regras de entrega daquele formulário.

Uma empresa privada de responsabilidade limitada de um só proprietário no exterior, como uma Ltd do Reino Unido ou uma GmbH da Alemanha, costuma ser corporação para o imposto dos EUA por padrão, então o Form 5471 é o primeiro a verificar.

O Form 8858 também pode vir por meio de uma empresa ou sociedade de pessoas. Se você entrega o Form 5471 como declarante da Categoria 4 ou 5, ou o Form 8865 como declarante da Categoria 1 ou 2, para uma empresa ou sociedade de pessoas estrangeira que tem uma entidade desconsiderada ou opera uma filial estrangeira, o Form 8858 dessa entidade ou filial é anexado a ele; os declarantes da Categoria 5 e da Categoria 2 preenchem só uma parte (instruções do Form 8858).

Cada formulário é anexado à sua declaração de imposto de renda e vence junto com ela, incluindo as prorrogações. Se você não precisa entregar declaração de imposto de renda, o Form 8865 ainda é entregue sozinho, na data e no local em que sua declaração venceria (instruções do Form 8865). Cada entidade ou filial estrangeira precisa de um formulário próprio.

O caso deixa de ser simples quando a entidade tem dois ou mais proprietários, familiares têm ações, a empresa foi aberta há anos sem nenhuma entrega nos EUA, ou uma opção de classificação mudaria o enquadramento. A opção é difícil de desfazer, e um formulário não entregue mantém o ano fiscal aberto (veja as multas abaixo).

O que reunir: documentos de constituição e estatuto, o registro de ações ou de membros, demonstrações financeiras locais, o Form 8832 entregue e a resposta do IRS, e uma lista de cada proprietário com a participação e o país de residência.

As categorias do Form 5471, a atribuição familiar e os testes de corporação estrangeira controlada estão em proprietários dos EUA de empresas estrangeiras.

Como descobrir a classificação da minha empresa estrangeira nos EUA?

Verifique duas coisas, nesta ordem: se o tipo de entidade está na lista de corporações per se e, se não estiver, qual é a sua classificação padrão.

Lista per se. A seção 301.7701-2(b)(8) do regulamento nomeia, país por país, os tipos de entidade que são sempre corporações. Exemplos: public limited company do Reino Unido, Aktiengesellschaft da Alemanha, kabushiki kaisha do Japão, sociedade anônima do Brasil, sociedad anónima da Costa Rica. Uma corporação per se não pode optar por outra classificação. A lista cita apenas a public limited company do Reino Unido, então a private limited company do Reino Unido não está nela.

Regra padrão. Uma entidade que não está na lista é uma "entidade elegível" (eligible entity). Pela seção 301.7701-3(b)(2), a menos que ela faça outra opção, uma entidade elegível estrangeira é:

É o oposto da regra dos EUA para LLCs do país: uma empresa estrangeira de um só proprietário com responsabilidade limitada é, por padrão, uma corporação, não uma entidade desconsiderada. A responsabilidade limitada é definida pela lei sob a qual a entidade foi constituída e, onde essa lei permite, pelos documentos dela.

Opção. Uma entidade elegível pode escolher outra classificação no Form 8832. A data de vigência não pode ser mais de 75 dias antes da entrega nem mais de 12 meses depois. Todos os proprietários atuais assinam, ou um diretor, gerente ou membro autorizado a fazer a opção; para uma data retroativa, também assina quem foi proprietário entre a data de vigência e a data da entrega (seção 301.7701-3(c)(2)). Depois que uma opção muda a classificação, outra mudança em geral espera 60 meses. Mudar uma corporação existente para entidade desconsiderada é tratado como liquidação da corporação pela seção 301.7701-3(g), o que pode gerar imposto. Optar no sentido contrário, de entidade desconsiderada ou sociedade de pessoas para corporação, é uma contribuição presumida do negócio a uma nova corporação estrangeira: esse ano é um evento de aquisição do Form 5471, e a contribuição pode exigir o Form 926 (seção 6038B); veja proprietários dos EUA de empresas estrangeiras.

A regra padrão vale a partir do dia em que a classificação passa a importar para o imposto dos EUA, por exemplo o dia em que uma pessoa dos EUA adquire uma participação que exige o Form 5471 (seção 301.7701-3(d)).

Preciso do Form 8858 para uma empresa individual estrangeira, além do Schedule C?

Possivelmente. A renda de um negócio que você toca no exterior em seu próprio nome vai no Schedule C. O Form 8858 é acrescentado se a atividade for uma filial estrangeira, que, para esse formulário, inclui uma unidade de negócio qualificada estrangeira (instruções do Form 8858).

A pessoa dos EUA que opera uma filial estrangeira em qualquer momento do ano é declarante da Categoria 1 e preenche o formulário inteiro, inclusive o Schedule M. As atividades de uma pessoa física são uma unidade de negócio qualificada quando são uma atividade empresarial e há um conjunto separado de livros e registros, ou seja, livros de lançamento original e contas contábeis (seção 1.989(a)-1 do regulamento). Se um negócio específico se qualifica depende dos fatos, então reúna como os livros dele são mantidos antes de concluir que não há Form 8858 a entregar.

O imposto de autônomo sobre essa renda está em imposto de autônomo no exterior.

Quando uma participação em sociedade de pessoas estrangeira exige o Form 8865, e a parte do meu cônjuge não residente conta?

O Form 8865 vale quando você se enquadra em uma de quatro categorias. Uma "participação" (interest) é uma parte do capital, dos lucros ou das deduções e prejuízos; atingir o limite em qualquer um dos três conta (instruções do Form 8865).

A propriedade conta participações de familiares e de entidades pela seção 267(c). Família significa cônjuge, irmãos, ascendentes e descendentes diretos. A participação de um cônjuge não residente é atribuída a você somente se você também tiver participação na sociedade de pessoas, direta ou indiretamente. Se você não tem nenhuma, a parte do seu cônjuge não residente não conta como sua.

Quando mais de uma pessoa é declarante da Categoria 1, uma delas pode entregar por todas, e as outras anexam uma declaração às suas declarações.

Entrego o Form 5471 se sou apenas diretor ou administrador, ou se a empresa não tem ações?

O diretor ou administrador que não tem ações, direta ou por meio de familiares ou entidades, entrega somente como declarante da Categoria 2: cidadão ou residente dos EUA que é diretor ou administrador quando uma pessoa dos EUA adquire 10% das ações, por valor ou poder de voto, ou outro bloco de 10% (instruções do Form 5471). Em um ano sem essa aquisição, o cargo sozinho não exige o formulário. Há uma exceção quando, logo após a aquisição, três ou menos pessoas dos EUA têm 95% ou mais das ações por valor e o adquirente entrega como declarante da Categoria 3.

Uma entidade sem capital em ações é classificada pelas regras acima, e não por emitir ou não ações. Se for corporação para o imposto dos EUA, o Form 5471 pode valer. As instruções escrevem os testes em termos de ações, então a forma de medir a participação dos membros depende dos documentos da entidade; revise-os com um consultor.

Já é tarde para a opção de classificação (check-the-box) da minha empresa estrangeira?

Um Form 8832 atrasado ainda pode ser aceito pela Rev. Proc. 2009-41 se as quatro condições forem atendidas:

1. A entidade não obteve a classificação desejada apenas porque o Form 8832 não foi entregue no prazo.
2. Ou a primeira declaração sob a opção ainda não venceu, ou toda declaração exigida nos EUA da entidade, ou de cada proprietário afetado, foi entregue no prazo e de forma coerente com a classificação pedida, sem nada incoerente entregue. A declaração entregue em até 6 meses após o vencimento (sem contar prorrogações) conta como no prazo.
3. Há causa razoável para a opção atrasada.
4. Não passou mais de 3 anos e 75 dias desde a data de vigência pedida.

O pedido é feito no Form 8832, Parte II, com uma declaração de causa razoável. Se o procedimento da revenue procedure não se aplicar, o caminho restante é uma decisão particular (private letter ruling) com taxa de uso (instruções do Form 8832).

Dentro do procedimento simplificado (Streamlined): as declarações de regularização costumam estar anos atrasadas, então a condição 2 muitas vezes não é atendida, e nada na Rev. Proc. 2009-41 a flexibiliza para entregas de regularização. A página do IRS sobre procedimentos simplificados não diz como uma opção atrasada é tratada, então confirme antes de entregar. Uma opção atrasada pode então exigir uma decisão, ou as declarações podem ter de seguir a classificação padrão. Resolva isso antes de preparar os formulários, porque a classificação define cada formulário do pacote. A escolha do procedimento está em procedimento simplificado ou entrega atrasada de declarações do exterior.

Existe uma entrega mais curta para empresa ou filial estrangeira inativa?

Sim para os Forms 5471 e 8858; as instruções do Form 8865 não têm procedimento para entidade inativa.

O formulário resumido continua sendo uma entrega, que vence com a sua declaração em cada ano em que a obrigação existe. Confira a definição de inativa antes de contar com ele.

O que entrego no ano em que encerro, vendo ou dissolvo o negócio estrangeiro?

O último ano ainda exige o formulário, marcado como final, e a mudança de propriedade é informada.

Encerrar a empresa pela lei local não resolve o resultado fiscal nos EUA. Uma liquidação ou venda pode gerar ganho na sua própria declaração.

Quais são as multas por falta do Form 8858 ou do Form 8865, e o ano fiscal continua aberto?

As multas são definidas por formulário e por ano, e o ano fiscal continua aberto até a informação ser entregue.

As instruções do Form 8858 redigem essa multa assim, e a seção 6038 define as entidades dela como corporações e sociedades de pessoas estrangeiras. Essas fontes não dizem como a multa em dólares se aplica à filial ou entidade desconsiderada de uma pessoa física, então trate o risco como em aberto até um preparador confirmar.

O ano continua aberto. Pela seção 6501(c)(8), quando falta informação exigida pelas seções 6038, 6038B, 6046 ou 6046A, o prazo para lançar imposto sobre aquela declaração, evento ou período só termina três anos depois que a informação é fornecida. Se a falha se deveu a causa razoável, somente os itens relacionados continuam abertos.

Como corrijo um formulário com a propriedade errada, ou acrescento um que deixei de fora?

Corrija um Form 5471 ou 8865 já entregue com um formulário corrigido junto com uma declaração retificadora, escrevendo "Corrected" no alto e anexando uma declaração das mudanças (Form 5471, Form 8865). As instruções do Form 8858 não têm um parágrafo separado sobre correção; o exemplo de imposto estrangeiro delas entrega um Form 8858 retificado do ano anterior e observa que isso pode exigir uma declaração retificadora.

Um formulário que nunca foi entregue é uma declaração informativa atrasada. Se você não está sob exame ou investigação do IRS e o IRS não entrou em contato sobre o assunto, o procedimento do IRS é anexá-lo a uma declaração retificadora, com uma declaração de causa razoável se você a alegar. As multas ainda podem ser lançadas, a princípio sem considerar essa declaração. A escolha entre esse caminho e o procedimento simplificado está em como regularizar declarações do exterior não entregues.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos.

Empresa privada do Reino Unido, um proprietário (libras esterlinas)

Uma cidadã dos EUA no Reino Unido é dona de todas as ações de uma private limited company que gera GBP 80.000. A lista per se cita apenas a public limited company do Reino Unido, então a empresa é uma entidade elegível. O único proprietário tem responsabilidade limitada, então ela é uma corporação por padrão. Como ela a controla, o Form 5471 vence todo ano; quais caixas de categoria ela marca, inclusive no ano em que abriu a empresa, está em proprietários dos EUA de empresas estrangeiras. Se a empresa tivesse feito a tempo a opção do Form 8832 para ser desconsiderada, ela entregaria o Form 8858 e informaria a renda no Schedule C.

Autônomo no Brasil (reais brasileiros)

Uma cidadã dos EUA trabalha como freelancer no Brasil como empresária individual registrada, sem entidade jurídica separada, e fatura BRL 200.000 por ano. A renda vai no Schedule C. Se o negócio mantém livros e registros próprios no Brasil, ele pode ser uma filial estrangeira, e o Form 8858 também é entregue. Se há apenas a emissão de notas por ela, sem livros separados, a questão da filial exige uma análise mais atenta antes de concluir que não há Form 8858 a entregar.

Empresa com dois proprietários na Costa Rica (dólares americanos)

Uma cidadã dos EUA tem 40% de uma sociedad de responsabilidad limitada da Costa Rica; o marido dela, não residente, tem 60%. O tipo de entidade não está na lista per se (só a sociedad anónima está), então, se os dois membros têm responsabilidade limitada, é uma corporação por padrão. No teste de controle do Form 5471 (seção 6038(e)(2)), a atribuição familiar pode contar os 60% do marido, dando a ela o controle e um Form 5471 anual. O teste separado de corporação estrangeira controlada não conta as ações de cônjuge não residente (seção 958(b)(1)); os detalhes estão em proprietários dos EUA de empresas estrangeiras. Se a entidade tivesse optado pelo regime de sociedade de pessoas, os 60% do marido seriam atribuídos a ela porque ela tem uma participação direta, o que lhe daria o controle e o Form 8865 da Categoria 1.

O seu caso é diferente?

• Você tem várias empresas, ou familiares têm ações: as categorias do Form 5471 e as regras de atribuição estão em proprietários dos EUA de empresas estrangeiras; uma decisão de classificação ou de opção afeta cada formulário acima; veja ajuda com impostos entre países.
• Você se tornou residente dos EUA já sendo dono da empresa: com 10% ou mais, esse ano já é por si só um evento de entrega do Form 5471; veja proprietários dos EUA de empresas estrangeiras.
• Você deixou de entregar esses formulários em anos anteriores morando nos EUA: veja como regularizar declarações do exterior não entregues.
• Você está decidindo entre o procedimento simplificado e entregar só os formulários atrasados: veja procedimento simplificado ou entrega atrasada de declarações do exterior.
• Você ainda não abriu o negócio: compare as estruturas em LLC ou corporação S morando no exterior.
• Você mora no Canadá e tem uma corporação canadense: veja proprietários americanos de corporações canadenses.
• A empresa mantém principalmente investimentos: pode ser uma empresa estrangeira de investimento passivo (PFIC); veja entrega do formulário de PFIC e anos não entregues.
• A empresa tem contas bancárias no exterior: sua assinatura ou propriedade pode incluí-las no seu FBAR; veja declaração de contas no exterior.
• A propriedade é compartilhada, uma opção está atrasada ou faltam anos: busque ajuda com impostos entre países antes de entregar.