Form 5471, 8858 u 8865: qué presenta su negocio en el extranjero

¿Qué formulario presenta mi negocio en el extranjero: Form 5471, 8858, 8865 o ninguno?

El formulario depende de la clasificación fiscal del negocio en EE. UU. Primero determine la clasificación y luego verifique si cumple las reglas de presentación de ese formulario.

Una empresa privada de responsabilidad limitada con un solo propietario en el extranjero, como una Ltd del Reino Unido o una GmbH de Alemania, normalmente es una corporación para efectos fiscales de EE. UU. por defecto, así que el Form 5471 es el primero que debe revisar.

El Form 8858 también puede llegar a través de una empresa o una sociedad de personas. Si usted presenta el Form 5471 como declarante de la Categoría 4 o 5, o el Form 8865 como declarante de la Categoría 1 o 2, por una empresa o sociedad extranjera que tiene una entidad ignorada o maneja una sucursal extranjera, se le adjunta un Form 8858 de esa entidad o sucursal; los declarantes de la Categoría 5 y de la Categoría 2 completan solo una parte (instrucciones del Form 8858).

Cada formulario se adjunta a su declaración del impuesto sobre la renta y vence con ella, incluidas las prórrogas. Si usted no tiene que presentar una declaración del impuesto sobre la renta, el Form 8865 se presenta de todos modos por separado, en la fecha y el lugar en que habría vencido su declaración (instrucciones del Form 8865). Se necesita un formulario aparte para cada entidad o sucursal extranjera.

Un caso no es sencillo cuando la entidad tiene dos o más propietarios, familiares tienen acciones, la empresa se constituyó hace años sin presentar nada en EE. UU., o una elección cambiaría su clasificación. Una elección es difícil de deshacer, y un formulario omitido mantiene abierto el año fiscal (vea las multas abajo).

Reúna: documentos de constitución y estatutos, el registro de acciones o de miembros, estados financieros locales, cualquier Form 8832 presentado y la respuesta del IRS, y una lista de cada propietario con su participación y su país de residencia.

Las categorías del Form 5471, la atribución familiar y las pruebas de corporación extranjera controlada se explican en propietarios estadounidenses de empresas extranjeras.

¿Cómo encuentro la clasificación de mi empresa extranjera en EE. UU.?

Revise dos cosas en orden: si el tipo de entidad está en la lista de corporaciones por definición (per se) y, si no está, cuál es su clasificación por defecto.

Lista per se. La sección 301.7701-2(b)(8) del reglamento nombra, país por país, los tipos de entidad que siempre son corporaciones. Ejemplos: la public limited company del Reino Unido, la Aktiengesellschaft de Alemania, la kabushiki kaisha de Japón, la sociedade anonima de Brasil y la sociedad anonima de Costa Rica. Una corporación per se no puede elegir otra clasificación. La lista nombra solo la public limited company del Reino Unido, así que una private limited company del Reino Unido no está en ella.

Regla por defecto. Una entidad que no está en la lista es una "entidad elegible". Según la sección 301.7701-3(b)(2), salvo que elija otra cosa, una entidad extranjera elegible es:

Es lo contrario de la regla de EE. UU. para las LLC nacionales: una empresa extranjera con un solo propietario que tiene responsabilidad limitada es una corporación por defecto, no una entidad ignorada. La responsabilidad limitada se determina según la ley con la que se constituyó la entidad y, cuando esa ley lo deja a su criterio, según sus documentos.

Elección. Una entidad elegible puede escoger otra clasificación en el Form 8832. La fecha de vigencia no puede ser más de 75 días antes de la presentación ni más de 12 meses después. Firman todos los propietarios actuales, o un ejecutivo, administrador o miembro autorizado para hacer la elección; si la fecha es retroactiva, también firma quien haya sido propietario entre la fecha de vigencia y la de presentación (sección 301.7701-3(c)(2)). Después de una elección que cambia la clasificación, otro cambio generalmente debe esperar 60 meses. Pasar una corporación existente a entidad ignorada se trata como una liquidación de la corporación según la sección 301.7701-3(g), que puede generar impuestos. Elegir en sentido contrario, de entidad ignorada o sociedad de personas a corporación, se trata como un aporte del negocio a una nueva corporación extranjera: ese año es un evento de adquisición del Form 5471, y el aporte puede requerir el Form 926 (sección 6038B); vea propietarios estadounidenses de empresas extranjeras.

La regla por defecto se aplica desde el día en que la clasificación importa por primera vez para los impuestos de EE. UU., por ejemplo el día en que una persona de EE. UU. adquiere una participación que exige el Form 5471 (sección 301.7701-3(d)).

¿Necesito el Form 8858 por una empresa individual extranjera, además del Schedule C?

Posiblemente. Los ingresos de un negocio que usted maneja en el extranjero a su propio nombre van en el Schedule C. Se agrega el Form 8858 si la actividad es una sucursal extranjera, que para este formulario incluye una unidad de negocio calificada extranjera (instrucciones del Form 8858).

Una persona de EE. UU. que maneja una sucursal extranjera en cualquier momento del año es declarante de la Categoría 1 y completa todo el formulario, incluido el Schedule M. Las actividades de una persona son una unidad de negocio calificada cuando son un negocio o comercio y se lleva para ellas un conjunto separado de libros y registros, es decir, libros de entrada original y cuentas de mayor (sección 1.989(a)-1 del reglamento). Que un negocio concreto califique depende de los hechos, así que reúna cómo lleva sus libros antes de decidir que no debe presentar el Form 8858.

El impuesto por trabajo independiente sobre estos ingresos se explica en impuesto por trabajo independiente en el extranjero.

¿Cuándo una participación en una sociedad de personas extranjera requiere el Form 8865, y cuenta la parte de mi cónyuge no residente?

El Form 8865 se aplica cuando usted cumple una de cuatro categorías. Una "participación" es una parte del capital, de las ganancias, o de las deducciones o pérdidas; alcanzar un umbral en cualquiera de las tres cuenta (instrucciones del Form 8865).

La propiedad cuenta las participaciones de familiares y de entidades según la sección 267(c). Familia significa cónyuge, hermanos, ascendientes y descendientes directos. La participación de un cónyuge no residente se le atribuye a usted solo si usted también tiene una participación en la sociedad de personas, directa o indirecta. Si usted no tiene ninguna, la parte de su cónyuge no residente no se cuenta como suya.

Cuando más de una persona es declarante de la Categoría 1, una puede presentar por todas, y las demás adjuntan una declaración a sus propias declaraciones.

¿Presento el Form 5471 si solo soy director o ejecutivo, o si la empresa no tiene acciones?

Un ejecutivo o director que no tiene acciones, directamente ni por medio de familiares o entidades, presenta solo como declarante de la Categoría 2: un ciudadano o residente de EE. UU. que es ejecutivo o director cuando una persona de EE. UU. adquiere 10% de las acciones, por valor o poder de voto, u otro bloque de 10% (instrucciones del Form 5471). En un año sin esa adquisición, el cargo por sí solo no activa el formulario. Hay una excepción cuando, justo después de la adquisición, tres o menos personas de EE. UU. tienen 95% o más de las acciones por valor y quien adquiere presenta como declarante de la Categoría 3.

Una entidad sin capital en acciones se clasifica con las reglas de arriba, no según emita o no acciones. Si es una corporación para efectos fiscales de EE. UU., el Form 5471 puede aplicar. Las instrucciones redactan las pruebas en términos de acciones, así que cómo se miden las participaciones de los miembros depende de los documentos de la entidad; revíselos con un asesor.

¿Es demasiado tarde para una elección de clasificación (check-the-box) de mi empresa extranjera?

Un Form 8832 tardío todavía puede aceptarse según el Rev. Proc. 2009-41 si se cumplen las cuatro condiciones:

1. La entidad no obtuvo la clasificación que quería solo porque el Form 8832 no se presentó a tiempo.
2. Aún no vence la primera declaración bajo la elección, o todas las declaraciones de EE. UU. exigidas a la entidad, o a cada propietario afectado, se presentaron a tiempo y de forma coherente con la clasificación solicitada, sin presentar nada contradictorio. Una declaración presentada dentro de 6 meses después de su fecha de vencimiento (sin contar prórrogas) cuenta como presentada a tiempo.
3. Hay causa razonable para la elección tardía.
4. No han pasado más de 3 años y 75 días desde la fecha de vigencia solicitada.

La solicitud se hace en el Form 8832, Parte II, con una declaración de causa razonable. Si el revenue procedure no aplica, la vía restante es una resolución privada (private letter ruling) con una tarifa (instrucciones del Form 8832).

Dentro de una presentación simplificada: las declaraciones atrasadas suelen tener años de retraso, así que la condición 2 muchas veces no se cumple, y nada en el Rev. Proc. 2009-41 la flexibiliza para declaraciones atrasadas. La página del IRS sobre los procedimientos simplificados no dice cómo se trata una elección tardía, así que confírmelo antes de presentar. Una elección tardía puede necesitar una resolución, o las declaraciones pueden tener que seguir la clasificación por defecto. Resuelva esto antes de preparar los formularios, porque la clasificación decide todos los formularios del paquete. La elección del procedimiento se explica en presentación simplificada o declaraciones atrasadas en el extranjero.

¿Hay una presentación más corta para una empresa o sucursal extranjera inactiva?

Sí para los Forms 5471 y 8858; las instrucciones del Form 8865 no tienen un procedimiento para entidades inactivas.

El formulario resumido sigue siendo una presentación, que vence con su declaración en cada año en que aplica la obligación. Revise la definición de inactiva antes de apoyarse en ella.

¿Qué presento en el año en que cierro, vendo o disuelvo el negocio extranjero?

El último año todavía requiere el formulario, marcado como final, y se informa el cambio de propiedad.

Cerrar la empresa según la ley local no resuelve su resultado fiscal en EE. UU. Una liquidación o una venta puede generar una ganancia en su propia declaración.

¿Qué multas hay por omitir el Form 8858 o el Form 8865, y el año fiscal sigue abierto?

Las multas se fijan por formulario y por año, y el año fiscal sigue abierto hasta que se presente la información.

Las instrucciones del Form 8858 redactan esa multa así, y la sección 6038 define sus entidades como corporaciones y sociedades de personas extranjeras. Estas fuentes no dicen cómo se aplica la multa en dólares a la sucursal o entidad ignorada de una persona, así que considere el riesgo como abierto hasta que un preparador lo confirme.

El año sigue abierto. Según la sección 6501(c)(8), cuando falta información exigida por las secciones 6038, 6038B, 6046 o 6046A, el plazo para determinar el impuesto de esa declaración, evento o período no termina hasta tres años después de que se entregue la información. Si la falta se debió a causa razonable, solo quedan abiertas las partidas relacionadas.

¿Cómo corrijo un formulario con la propiedad equivocada, o agrego uno que omití?

Para corregir un Form 5471 o 8865 ya presentado, presente un formulario corregido con una declaración enmendada, escriba "Corrected" en la parte superior y adjunte una declaración con los cambios (Form 5471, Form 8865). Las instrucciones del Form 8858 no tienen un párrafo aparte de corrección; su ejemplo de impuestos extranjeros presenta un Form 8858 enmendado del año anterior y señala que esto puede requerir una declaración enmendada.

Un formulario que nunca presentó es una declaración informativa atrasada. Si usted no está bajo examen o investigación del IRS y el IRS no se ha comunicado con usted sobre el tema, el procedimiento del IRS consiste en adjuntarlo a una declaración enmendada, con una declaración de causa razonable si la alega. Aun así se pueden aplicar multas, al principio sin considerar esa declaración. La elección entre esta vía y una presentación simplificada se explica en cómo ponerse al día con informes extranjeros omitidos.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos.

Private limited company del Reino Unido, un propietario (libras)

Una ciudadana de EE. UU. que vive en el Reino Unido es dueña de todas las acciones de una private limited company que gana GBP 80,000. La lista per se nombra solo la public limited company del Reino Unido, así que la empresa es una entidad elegible. Su único propietario tiene responsabilidad limitada, así que por defecto es una corporación. Ella la controla, por lo que debe presentar el Form 5471 cada año; qué casillas de categoría marca, incluido el año en que la constituyó, se explica en propietarios estadounidenses de empresas extranjeras. Si la empresa hubiera hecho a tiempo una elección con el Form 8832 para ser ignorada, ella presentaría el Form 8858 y declararía sus ingresos en el Schedule C.

Trabajador por cuenta propia en Brasil (reales brasileños)

Una ciudadana de EE. UU. trabaja como freelancer en Brasil como trabajadora por cuenta propia registrada, sin una entidad legal separada, y factura BRL 200,000 al año. Los ingresos van en el Schedule C. Si el negocio lleva sus propios libros y registros en Brasil, puede ser una sucursal extranjera, y también se presenta el Form 8858. Si solo son sus facturas, sin libros separados, la pregunta de la sucursal necesita un análisis más detallado antes de decidir que no debe presentar el Form 8858.

Empresa con dos propietarios en Costa Rica (dólares estadounidenses)

Una ciudadana de EE. UU. tiene el 40% de una sociedad de responsabilidad limitada de Costa Rica; su esposo no residente tiene el 60%. El tipo de entidad no está en la lista per se (solo la sociedad anonima lo está), así que, si ambos miembros tienen responsabilidad limitada, es una corporación por defecto. Para la prueba de control del Form 5471 (sección 6038(e)(2)), la atribución familiar puede contar el 60% de su esposo, lo que le da el control y un Form 5471 anual. La prueba separada de corporación extranjera controlada no cuenta las acciones de un cónyuge no residente (sección 958(b)(1)); los detalles están en propietarios estadounidenses de empresas extranjeras. Si la entidad hubiera elegido ser sociedad de personas, el 60% de su esposo se le atribuye porque ella tiene una participación directa, lo que le da el control y la Categoría 1 del Form 8865.

¿Su caso es distinto?

• Tiene varias empresas, o familiares tienen acciones: las categorías del Form 5471 y las reglas de atribución están en propietarios estadounidenses de empresas extranjeras; una decisión de clasificación o de elección afecta todos los formularios de arriba; vea ayuda con impuestos transfronterizos.
• Pasó a ser residente de EE. UU. siendo ya dueño de la empresa: con 10% o más, ese año es en sí un evento de presentación del Form 5471; vea propietarios estadounidenses de empresas extranjeras.
• Omitió estos formularios de años pasados mientras vivía en EE. UU.: vea cómo ponerse al día con informes extranjeros omitidos.
• Está decidiendo entre la presentación simplificada y presentar solo los formularios atrasados: vea presentación simplificada o declaraciones atrasadas en el extranjero.
• Todavía no ha creado el negocio: compare estructuras en LLC o corporación S si vive en el extranjero.
• Vive en Canadá y es dueño de una corporación canadiense: vea propietarios estadounidenses de corporaciones canadienses.
• La empresa tiene principalmente inversiones: puede ser una compañía de inversión extranjera pasiva (PFIC); vea presentación de formularios PFIC y años omitidos.
• La empresa tiene cuentas bancarias en el extranjero: su firma o su propiedad pueden incluirlas en su FBAR; vea informe de cuentas en el extranjero.
• La propiedad es compartida, una elección es tardía o faltan años: reciba ayuda con impuestos transfronterizos antes de presentar.