Mining-Maschinen oder GPU-Server in Kanada: Steuern für US-Eigentümer

Bedeutet das Hosting von Mining-Maschinen oder GPU-Servern Geschäftstätigkeit in Kanada?

Hosting in Kanada kann eine Geschäftstätigkeit in Kanada bedeuten. Das Eigentum an Geräten allein entscheidet die Frage nicht. Prüfen Sie zuerst die kanadische Geschäftstätigkeit, dann den Schutz durch das Steuerabkommen und schließlich die Einreichungspflicht des Eigentümers.

Income Tax Act, Abschnitt 253(a) erweitert den Begriff der Geschäftstätigkeit auf Nichtansässige, die in Kanada etwas abbauen oder herstellen. Die Vorschrift behandelt weder das Mining von Kryptowerten noch den Verkauf von GPU-Rechenleistung ausdrücklich. Ihre Anwendung auf gehostete Geräte bleibt unklar.

Ertragsteuern und GST/HST (kanadische Waren- und Dienstleistungssteuer / harmonisierte Umsatzsteuer) verwenden unterschiedliche Tests für Geschäftstätigkeit in Kanada. Das Ergebnis eines Tests entscheidet nicht über den anderen (CRA: RC4027).

Begründet ein Server eine Betriebsstätte in Kanada?

Ein gehosteter Server kann die Frage nach einer Betriebsstätte (Permanent Establishment) aufwerfen. Nicht jeder Hosting-Vertrag lässt sich automatisch gleich beantworten. Bei einem abkommensberechtigten US-Eigentümer besteuert Kanada nur Geschäftsgewinne, die einer kanadischen Betriebsstätte zuzurechnen sind (Artikel V und VII).

Prüfen Sie, ob dem Eigentümer in Kanada eine feste Geschäftseinrichtung zur Verfügung steht, wie lange die Geräte dort bleiben, ob Mitarbeiter den Standort besuchen und ob die Geräte die Haupteinnahmen erzielen. Ein fest zugewiesener abgetrennter Bereich unterscheidet sich von Flächen, die der Hosting-Anbieter verlegen kann. Mining-Vergütungen, Entgelte für Rechenleistung oder Datenspeicherung verlangen eine genauere Prüfung als reine Warenlagerung oder andere unterstützende Tätigkeiten. Dies sind zu prüfende Tatsachen, keine garantierten Ausnahmen.

Die Regel für umfangreiche Maschinen in Regulation 400(2)(e) betrifft die Aufteilung von Einkünften einer Kapitalgesellschaft auf kanadische Provinzen. Die Regel ersetzt den Abkommenstest nicht. Für Provinzerklärungen gelten eigene Regeln: Alberta, Abschnitte 1(1)(f)(v) und 36, behandelt umfangreiche Hardware als Betriebsstätte und verlangt grundsätzlich eine AT1 (Körperschaftsteuererklärung für Alberta) spätestens sechs Monate nach Geschäftsjahresende. Eine Kapitalgesellschaft mit einer Betriebsstätte in Québec reicht grundsätzlich CO-17 (Körperschaftsteuererklärung für Québec) spätestens sechs Monate nach Geschäftsjahresende ein (Einreichungsleitfaden). Eine Entlastung auf Bundesebene durch das Steuerabkommen klärt diese Einreichungspflichten nicht.

Muss eine US-Kapitalgesellschaft trotz Abkommensschutz eine T2 einreichen?

Eine nichtansässige Kapitalgesellschaft, die in Kanada geschäftlich tätig ist, muss spätestens sechs Monate nach Geschäftsjahresende eine T2 (kanadische Körperschaftsteuererklärung) einreichen, auch wenn ihre Gewinne nach dem Steuerabkommen befreit sind. Fügen Sie Schedule 97 für Angaben zu Nichtansässigen und Schedule 91 für den Antrag auf Abkommensbefreiung bei (CRA: Nichtansässige Kapitalgesellschaften).

Eine Befreiung von der kanadischen Ertragsteuer beseitigt die Pflicht zur Einreichung einer Körperschaftsteuererklärung einer nichtansässigen Kapitalgesellschaft nicht. Verfahren für Abkommensansprüche, Fristen und Verspätungszuschläge behandelt Dienstleistungen in Kanada und Abkommensansprüche.

Wie behandelt Kanada eine US-LLC?

Kanada behandelt eine US-LLC (Limited Liability Company, US-Gesellschaft mit beschränkter Haftung) grundsätzlich als Kapitalgesellschaft, selbst wenn die USA sie als Personengesellschaft behandeln oder steuerlich nicht als eigenständig gegenüber dem Eigentümer ansehen (CRA: Technical News No. 44). Ist die LLC in Kanada geschäftlich tätig, reicht sie auch bei Abkommensentlastung eine T2 (kanadische Körperschaftsteuererklärung) ein (CRA: Einreichungspflichten).

Bei einer LLC (Limited Liability Company, US-Gesellschaft mit beschränkter Haftung), deren Einkünfte in den USA bei den Mitgliedern besteuert werden, betrachtet Artikel IV(6) die berechtigten, in den USA ansässigen Mitglieder und deren Einkünftebehandlung. Ein anderswo ansässiges Mitglied kann die Entlastung für seinen Anteil verändern. Bewahren Sie den Mitgliedschaftsvertrag, steuerliche Wahlentscheidungen und Ansässigkeitsnachweise auf.

Die Steuer auf Niederlassungsgewinne, einschließlich der gesonderten Abkommensbeschränkungen einer LLC, behandelt US-Unternehmen expandieren nach Kanada.

Müssen private Eigentümer und Gesellschafter eine kanadische T1 einreichen?

Für eine während des gesamten Jahres nichtansässige Privatperson löst Geschäftstätigkeit in Kanada allein nicht automatisch eine T1 (kanadische Einkommensteuererklärung für Privatpersonen) aus. Auslöser sind unter anderem fällige kanadische Steuer, steuerpflichtige Kapitalgewinne oder Veräußerungen steuerpflichtigen kanadischen Vermögens, sofern die Veräußerung nicht ausgenommen ist (Abschnitt 150(1.1)).

Ein nach dem Steuerabkommen befreiter Gewinn ohne fällige Steuer und ohne anderen Auslöser kann eine T1 (kanadische Einkommensteuererklärung für Privatpersonen) entfallen lassen. Andere Auslöser sind ein positiver offener Betrag im Home Buyers' Plan (Programm zur Entnahme von Altersvorsorgegeldern für einen Hauskauf) oder Lifelong Learning Plan (Programm zur Entnahme von Altersvorsorgegeldern für Weiterbildung). Auch eine Aufforderung der CRA (Canada Revenue Agency, kanadische Steuerbehörde) kann eine Erklärung verlangen.

Bei einer in Kanada als solche anerkannten Personengesellschaft meldet jeder Gesellschafter seinen Anteil (Abschnitt 96). Natürliche Personen prüfen die Auslöser für ihre T1 (kanadische Einkommensteuererklärung für Privatpersonen); Kapitalgesellschaften prüfen ihre eigenen Pflichten zur T2 (kanadische Körperschaftsteuererklärung). Eine US-LLC, die in den USA als Personengesellschaft besteuert wird, ist nicht automatisch eine kanadische Personengesellschaft. Auch eine T5013 (Informationserklärung einer Personengesellschaft) kann erforderlich sein, unter anderem wenn eine in Kanada geschäftlich tätige Personengesellschaft eine Kapitalgesellschaft als Gesellschafter hat.

Fällt GST/HST auf Rack-Platz, Strom und Remote Hands an?

Ein kanadischer Hosting-Anbieter erhebt normalerweise GST/HST (kanadische Waren- und Dienstleistungssteuer / harmonisierte Umsatzsteuer) auf Hosting am Standort, auch gegenüber US-Kunden. Dienstleistungen, die unmittelbar mit kanadischem unbeweglichem Vermögen oder Geräten in Kanada verbunden sind, fallen nicht unter die allgemeine Nullbesteuerung für Ausfuhren (CRA: Memorandum 4.5.3, Absatz 14).

Ob Rack-Flächen eine Nutzungserlaubnis für unbewegliches Vermögen oder eine Dienstleistung darstellen, muss anhand des Vertrags geprüft werden. Keine der beiden Einordnungen macht gewöhnliches Hosting in Kanada automatisch zur Ausfuhr. Gemessener Strom kann separat oder im Paket berechnet werden; Strom ist nach Abschnitt 123 eine kontinuierlich übertragene Ware.

Quellen: CRA-Sätze und Regeln zur Steuerberechnung von Revenu Québec.

Der Leistungsempfänger schuldet nach Abschnitt 165 die anfallende GST/HST (kanadische Waren- und Dienstleistungssteuer / harmonisierte Umsatzsteuer). Eine Rechnung ohne Steuerausweis belegt keine Befreiung. Andere Ausfuhrvorschriften müssen separat geprüft werden: siehe GST/HST gegenüber US-Kunden erheben.

Kann ein Bitcoin-Mining-Betreiber GST/HST auf Hosting zurückerhalten?

Grundsätzlich nein: Abschnitt 188.2(2) behandelt für Mining bezogene Leistungen und Waren als außerhalb gewerblicher Tätigkeiten erworben. Das schließt in Kanada den Vorsteuerabzug (Input Tax Credit, ITC) auch für registrierte Mining-Betreiber aus. Die Regel richtet sich nach der Tätigkeit, nicht danach, ob das Gerät ein ASIC (anwendungsspezifischer integrierter Schaltkreis) oder eine GPU (Graphics Processing Unit, Grafikprozessor) ist. Die Regel schließt auch den Abzug von GST/HST aus, die bei der Einfuhr von Mining-Maschinen gezahlt wurde.

Wer die tatsächlichen Vergütungen eines Mining-Pools und das Risiko ihrer Erzielung teilt, bleibt in Kanada grundsätzlich vom Vorsteuerabzug ausgeschlossen. Eine von tatsächlichen Vergütungen unabhängige Bezahlung kann unter die Ausnahme für bekannte Kunden nach Abschnitt 188.2(5) fallen. Dann gelten wieder die gewöhnlichen GST/HST-Regeln (Notice 324, Beispiele 2 und 3). Ein nichtansässiger Kunde, der steuerlich nicht als unabhängige Partei gegenüber dem Mining-Betreiber gilt, muss außerdem die Bedingungen für nachfolgende Lieferungen oder Leistungen erfüllen. Auch nicht verbundene Kunden können diesen Test verfehlen (Abschnitt 126). Prüfen Sie die Zahlungsvereinbarung, nicht nur den Namen des Pools.

Beispiel 4 in Notice 324 behandelt einen US-Mining-Betreiber bei einem kanadischen Hosting-Anbieter: Der Hosting-Anbieter kann das Hosting nicht mithilfe der Streckenlieferungsregeln von Abschnitt 179 als außerhalb Kanadas erbracht behandeln oder die Einfuhr-GST des Mining-Betreibers nach Abschnitt 180 zurückerhalten.

Bei ASICs und nicht für Mining genutzten GPU-Servern auf derselben kanadischen Hosting-Rechnung teilen Sie die Entgelte nach tatsächlicher Nutzung auf. Abschnitt 188.2 schließt den Mining-Anteil aus, nicht jede davon unabhängige Betriebsausgabe.

Sollte sich ein Anbieter von GPU-Rechenleistung für GST/HST und QST registrieren?

Die reguläre Registrierung für GST/HST (kanadische Waren- und Dienstleistungssteuer / harmonisierte Umsatzsteuer) ist erforderlich, wenn der Nichtansässige in Kanada geschäftlich tätig ist, dort steuerpflichtige Lieferungen oder Leistungen erbringt und kein Kleinunternehmer (Small Supplier) ist (Abschnitt 240). Die übliche Kleinunternehmergrenze beträgt C$30.000. Geprüft werden die weltweiten steuerpflichtigen Lieferungen und Leistungen einschließlich verbundener Personen in einem einzelnen Kalenderquartal oder vier aufeinanderfolgenden Kalenderquartalen. Berechtigte Unternehmen können sich freiwillig registrieren (RC4027).

Ein registrierter Anbieter von Rechenleistung ohne Mining kann in Kanada den Vorsteuerabzug (Input Tax Credit, ITC) für GST/HST auf Hosting bei begünstigter gewerblicher Nutzung geltend machen, auch für nullbesteuerte Umsätze (Abschnitt 169). Bewahren Sie Rechnungen und Nutzungsnachweise auf. Diese Abzüge für Betriebsausgaben setzen die reguläre GST/HST-Berechnung voraus. Die Quick Method (vereinfachte Berechnungsmethode) schließt diese Abzüge aus und verlangt eine kanadische Betriebsstätte (Permanent Establishment) (RC4027).

Ein berechtigtes registriertes Unternehmen in Kanada übt die Wahl online oder mit GST74 aus, unterschrieben von einer bevollmächtigten Person. Bei jährlichen Erklärungen gilt der erste Tag des zweiten Geschäftsquartals, bei monatlichen oder vierteljährlichen Erklärungen der Fälligkeitstag der ersten Erklärung nach der Quick Method. Für den verkürzten ersten Jahreszeitraum eines neu registrierten Unternehmens gilt dessen Erklärungsfrist (CRA-Wahlregeln).

Der Registrierungszeitpunkt in Kanada ist entscheidend: RC4027 schließt den Vorsteuerabzug für vor der Registrierung erbrachte Dienstleistungen und Miete für frühere Zeiträume aus. Eine spätere Registrierung ermöglicht keine Erstattung von GST/HST auf früheres Hosting. Sicherheitsleistungen und die vereinfachte Registrierung für Verkäufe an Verbraucher behandelt Nichtansässige und digitale Anbieter.

Québec verlangt eine gesonderte Prüfung der Québec-Umsatzsteuer (QST) bei Revenu Québec. Regulär registrierte Unternehmen können Vorsteuererstattungen für gewerbliche Nutzung beantragen. Québecs eigenes Gesetz, Abschnitte 199 und 350.12.2, schließt Erstattungen für bezogenes Mining-Hosting grundsätzlich auch bei registrierten Unternehmen aus. Abschnitt 350.12.5 sieht eine bedingte Ausnahme für bekannte Kunden vor. Prüfen Sie die Vereinbarung.

Persönlich haftende Gesellschafter können in Kanada jeweils die gesamte während ihrer Mitgliedschaft fällige GST/HST der Personengesellschaft schulden, auch nach ihrem Ausscheiden (Abschnitt 272.1(5)). Direktoren können persönlich für nicht abgeführte GST/HST der Kapitalgesellschaft haften, vorbehaltlich der Beitreibungsbedingungen und einer Einwendung wegen gebotener Sorgfalt. Die Festsetzung muss spätestens zwei Jahre nach dem endgültigen Ausscheiden aus dem Amt erfolgen (Abschnitt 323).

Was gehört in die US-Steuererklärung?

US-Staatsbürger und in den USA ansässige Personen melden ihr weltweites Einkommen (IRS). Eine US-Kapitalgesellschaft bezieht Einkünfte aus allen Quellen ein (Anleitung zu Form 1120). Hosting in Kanada beseitigt die US-Meldepflicht für Mining-Vergütungen oder Einnahmen aus Rechenleistung nicht.

Die Anrechnung ausländischer Steuern (Foreign Tax Credit) in den USA betrifft grundsätzlich Ertragsteuern, nicht GST/HST oder Québec-Umsatzsteuer (QST). C Corporations (eigenständig besteuerte US-Kapitalgesellschaften) verwenden Form 1118; Privatpersonen verwenden Form 1116 (Anrechnung ausländischer Steuern), jeweils innerhalb der Anrechnungsgrenzen (IRS: Anrechnung ausländischer Steuern). Bei LLCs, deren Einkünfte den Mitgliedern steuerlich zugerechnet werden, müssen die zugewiesenen Einkünfte und die kanadische Steuer geprüft werden. Mitglieder, die Kapitalgesellschaften sind, verwenden andere Vordrucke als natürliche Personen.

Überwiegend außerhalb der USA genutzte Geräte erfordern grundsätzlich das alternative Abschreibungssystem (Alternative Depreciation System, ADS). Damit sind Sonderabschreibung und der Abzug nach Abschnitt 179 ausgeschlossen (Publication 946). Einzelheiten und Ausnahmen finden Sie unter GPU-Server abschreiben; die kanadische Berechnung behandelt Steuerliche Abschreibung in Kanada.

Prüfen Sie, ob die kanadische Geschäftstätigkeit für Form 8858 als ausländische Niederlassung gilt. Eine gesonderte Buchhaltung und gesonderte Unterlagen können diese Beurteilung beeinflussen; eine Hosting-Rechnung allein entscheidet die Frage nicht.

Welche Vertragsbedingungen und Unterlagen ändern die Beurteilung?

Der Hosting-Vertrag, die Gerätenutzung und der rechtliche Status des Eigentümers bestimmen die Beurteilung in Kanada. Stellen Sie vor der Entscheidung über Steuererklärungen Folgendes zusammen:

• Eigentumsunterlagen, steuerliche Wahlentscheidungen der US-LLC, Zuweisungen an Gesellschafter und Nachweise der US-Ansässigkeit.
• Kanadische Standortadresse, Rechte an fest zugewiesenen Racks oder abgetrennten Bereichen, Verlegungsklauseln, Installationsdaten und Mitarbeiterbesuche.
• Angaben dazu, wer die Geräte in Kanada betreibt, Kundenverträge unterschreibt und Mining-Vergütungen oder Entgelte für Rechenleistung erhält.
• Zahlungsbedingungen des Mining-Pools, Vergütungsrisiko, gemessener Strom und separat berechneter Remote Hands (technische Betreuung der Kundenhardware vor Ort) in Kanada.
• Kanadische Rechnungen, Registrierungsdaten und Nachweise zur Aufteilung der gemischten Nutzung für Mining und Rechenleistung.
• Eine etwaige gesonderte Buchhaltung und gesonderte Unterlagen für die kanadische Geschäftstätigkeit.

Die Einfuhr-GST behandelt US-Verkäufer mit Warenbestand in Kanada, vorbehaltlich der oben genannten Beschränkung des Vorsteuerabzugs für Mining. Exportkontrollen, Zollabgaben und Importkonten werden hier nicht behandelt.

Geräte, die in einem in Kanada geführten Betrieb genutzt werden, sind steuerpflichtiges kanadisches Vermögen. Prüfen Sie vor dem Verkauf Unbedenklichkeitsbescheinigungen nach Abschnitt 116 und Abkommensausnahmen. Ohne Bescheinigung kann ein Käufer 50 % des Preises schulden und muss diesen Betrag spätestens 30 Tage nach Ablauf des Erwerbsmonats abführen. Siehe Nichtansässige verkaufen kanadisches Vermögen.

Beispiel

Diese Fälle dienen der Veranschaulichung. Alle Hosting-Beträge sind in kanadischen Dollar (C$) angegeben. Vorausgesetzt sind steuerpflichtiges Hosting, ganzjähriger Betrieb, reguläre Registrierung und reguläre Steuerberechnung.

US-LLC mit zwei Eigentümern hostet ASICs und GPU-Server in Alberta

Das Hosting von fünf ASICs (anwendungsspezifischen integrierten Schaltkreisen) und zwei nicht für Mining genutzten GPU-Servern in Alberta kostet monatlich C$3.000: C$1.000 für ASICs und C$2.000 für GPU-Server. GST von 5 % beträgt monatlich C$150.

Die jährliche GST von C$600 für den ASIC-Anteil ist nach der allgemeinen kanadischen Mining-Regel nicht erstattungsfähig. Die C$1.200 für den GPU-Anteil können abgezogen werden, wenn die LLC für die betreffenden Zeiträume registriert ist und die Server zum Verkauf steuerpflichtiger Rechenleistung nutzt. Ist die US-LLC in Kanada geschäftlich tätig, reicht sie eine T2 (kanadische Körperschaftsteuererklärung) ein und prüft Albertas AT1. Jeder Abkommensanspruch hängt davon ab, ob die beiden in den USA ansässigen Mitglieder berechtigt sind.

Kapitalgesellschaft aus Delaware hostet 40 GPU-Server in Québec

Monatliches Hosting von C$50.000 in Québec ergibt C$2.500 GST und C$4.987,50 QST: monatlich C$7.487,50 oder jährlich C$89.850. Eine Erstattung erfordert die entsprechenden regulären Registrierungen und begünstigte gewerbliche Nutzung.

Vierzig über Jahre fest an einem Standort in Québec installierte Server erfordern eine Prüfung der Betriebsstätte (Permanent Establishment) und CO-17 (Körperschaftsteuererklärung für Québec). Anrechenbare kanadische Ertragsteuer kann zur Anrechnung auf Form 1118 berechtigen. Überwiegend in Kanada genutzte Server werden grundsätzlich nach ADS (Alternative Depreciation System, alternatives Abschreibungssystem) abgeschrieben.

In Texas ansässige Privatperson hostet zwei ASICs in Alberta

Hosting für monatlich C$500 in Alberta führt zu C$25 GST, jährlich C$300, die nach der allgemeinen Mining-Regel nicht erstattungsfähig ist. Greift der Abkommensschutz und besteht kein anderer Auslöser der Einreichungspflicht, kann eine T1 (kanadische Einkommensteuererklärung für Privatpersonen) entfallen.

Unter der Annahme, dass Mining eine gewerbliche Tätigkeit ist, meldet der US-Eigentümer sie auf Schedule C (Gewinn oder Verlust aus selbstständiger Tätigkeit) (Publication 334). Der Nettogewinn unterliegt der US-Selbstständigensteuer. Mining-Vergütungen gehen mit dem Marktwert am Empfangstag in US-Dollar in die Einkünfte ein (Notice 2014-21).

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