해외 거주 자영업자의 자영업세: 국가별 사회보장 협정

해외 거주 미국인은 해외 근로소득 제외로 소득세가 없어져도 자영업세를 내나요?

대부분 냅니다. 미국 밖에 사는 미국 시민권자나 거주 외국인인 자영업자는 순소득이 $400 이상이면 미국 자영업세를 내며, 해외 근로소득 제외로는 이 순소득을 줄일 수 없습니다(IRS: Schedule SE 작성 안내; Publication 54, 3장). 외국납부세액공제도 도움이 되지 않습니다. 이 공제는 미국 소득세를 줄이는 것이지 자영업세를 줄이지 않습니다(IRS: Publication 514).

자영업세는 스스로 일하는 사람을 위한 사회보장세와 메디케어세이며, Schedule SE로 계산합니다. 세율은 순소득의 15.3%이고, 순소득은 순이익의 92.35%입니다. 이 가운데 사회보장세는 12.4%로 임금 기준액 $184,500까지 적용되고, 메디케어세는 2.9%로 한도가 없습니다. 자영업 소득과 메디케어 대상 급여의 합계가 독신 신고자는 $200,000(부부 합산 신고자는 $250,000)를 넘으면 추가 메디케어세 0.9%가 더해집니다(IRS: Schedule SE 작성 안내).

유일한 예외는 사회보장 협정입니다. 미국과 다른 나라가 맺는 협정으로, 두 나라가 아니라 한 나라에만 사회보장 보험료를 내게 합니다. 세 가지 질문이 결론을 정합니다.

과거 몇 해 동안 두 제도에 모두 납부했거나, 연중에 이사했거나, 적용 확인서를 받을 수 없거나, 회사를 통해 일하거나, 배우자의 적용에 기대고 있다면 단순한 사례가 아닙니다. 현지 사회보장 등록 서류, 납부 내역서, 적용 증명서, 제출한 Schedule C와 Schedule SE를 준비하세요.

신고 의무가 있는지와 해외 근로소득 제외의 개요는 해외 거주 중 세금 신고를 참고하세요. 캐나다 거주는 미국 자영업세와 CPP에서 다룹니다.

미국과 사회보장 협정을 맺은 나라는 어디인가요?

Schedule SE 작성 안내는 미국과 사회보장 협정을 맺은 나라 30개를 나열합니다(IRS: Schedule SE 작성 안내).

새 협정이 수시로 추가됩니다. IRS는 최신 목록과 각 협정의 본문을 확인하려면 SSA(미국 사회보장국)의 국제 프로그램 사이트(ssa.gov/international)를 보라고 안내합니다(IRS: 사회보장 협정).

멕시코, 뉴질랜드, 콜롬비아, 중국처럼 목록에 없는 나라에 살면 어떻게 되나요?

협정이 없으면 미국 세금을 없앨 방법이 없습니다. 미국 자영업세는 일반적으로 순소득 $400 이상에 적용되고, 현지 제도는 현지 법에 따라 따로 부과합니다(IRS: Schedule SE 작성 안내). 홍콩, 대만, 싱가포르, 인도도 목록에 없습니다.

미국 소득세는 해외 근로소득 제외나 세액공제로 여전히 없앨 수 있으며, 이 선택은 해외 근로소득 제외와 외국납부세액공제에서 다룹니다. 해외 사회보장 보험료를 미국 소득세에서 세액공제로 인정받을 수 있는지는 해당 부과금의 성격에 따라 달라지며, 외국납부세액공제 한도와 인정되는 납부를 참고하세요. 협정 체결국에 낸 사회보장세는 세액공제도 공제도 받을 수 없습니다(IRS: Publication 514). IRS가 밝힌 예외는 하나입니다. 프랑스의 CSG와 CRDS는 미국·프랑스 협정의 적용 대상이 아니므로, 그 이유로는 외국납부세액공제에 이의를 제기하지 않겠다는 것입니다(IRS: 사회보장 협정).

사회보장 협정에서 자영업자는 어느 나라 제도에 속하나요?

일반적으로 거주하는 나라입니다. IRS는 이 협정에 따라 사회보장세와 메디케어세를 일반적으로 거주하는 나라에만 내고, 이중 과세 대상인 자영업자는 거주하는 나라의 제도에만 속한다고 밝힙니다(IRS: Schedule SE 작성 안내; Publication 54, 3장).

미국의 면제는 협정이 자영업 소득을 외국 제도에만 속하게 하는 범위까지만 미칩니다(26 U.S.C. 1401(c)). IRS의 일반 기준은 고객이 있는 곳이 아니라 본인이 사는 곳입니다.

협정마다 자영업자 조항이 따로 있고, 한 나라에 살면서 다른 나라에서 일하는 사람에 대한 판정 기준도 각각 다릅니다. 특히 한 해를 두 나라에서 나눠 보냈다면, 일반 규칙에 기대기 전에 SSA의 협정 안내 페이지에서 해당 국가의 조항을 읽어 보세요.

사회보장 적용 증명서는 누가 발급하며, 미국 신고서에서 면제를 어떻게 표시하나요?

사회보장 적용 증명서는 어느 나라 제도가 본인에게 적용되는지 증명하는 서류이며, 거주하는 나라의 사회보장 기관이 발급합니다. IRS는 자영업 소득이 그 나라 제도에 속한다고 확인하는 해당 외국 기관의 서류를 요구합니다. 해당 외국이 발급해 주지 않으면 Schedule SE 작성 안내는 SSA의 소득·국제업무 사무국(Office of Earnings and International Operations)을 안내하며, 이곳에서 온라인 적용 증명서 서비스를 운영합니다(IRS: Schedule SE 작성 안내).

Form 1040에서 면제를 주장하려면 다음과 같이 합니다.

1. 면제 대상 소득에 대해서는 Schedule SE를 작성하지 않습니다.
2. 외국 기관의 확인서 사본을 첨부합니다.
3. Schedule 2의 4번 줄에서 3번 칸에 표시합니다. Schedule SE 작성 안내는 "Exempt, see attached statement"라고 쓰라고 하고, Form 1040 작성 안내는 "EAS"라고 쓰라고 합니다(IRS: Form 1040 작성 안내). 제출하는 해의 Form 1040 작성 안내에 있는 문구를 쓰세요.

사업 소득은 소득세 신고를 위해 계속 신고하며, 보통 Schedule C에 적습니다. 확인서가 없애는 것은 자영업세뿐이지만, 사회보장 부분과 메디케어 부분을 모두 없앱니다(26 U.S.C. 1401(c)).

SSA는 Schedule SE를 통해서도 급부 산정을 위한 소득을 기록합니다(IRS: Schedule SE 작성 안내). 여기에 빠진 소득은 일반적으로 미국 소득 기록에 더해지지 않으므로, 협정이 그 기간을 급부에 어떻게 반영하는지 SSA에 문의하세요.

반대 경우도 있습니다. 협정에 따라 미국 제도에 계속 속하는 경우, SSA의 증명서가 외국 사회보장세에서 면제된다는 근거가 됩니다(Publication 54, 3장).

현지 제도에 등록하지도 납부하지도 않았다면 증명서를 받을 수 있나요?

받기 어렵고 면제가 적용되지 않을 수 있습니다. 외국 기관의 확인서는 자영업 소득이 그 나라 제도에 속한다는 것을 확인해야 하고, 미국의 면제는 협정이 외국 제도에만 속하게 한 소득까지만 미칩니다(IRS: Schedule SE 작성 안내; 26 U.S.C. 1401(c)). 현지 제도가 그 소득을 적용하지 않으면 해당 기관이 증명할 것이 없고, 미국 세금이 일반적으로 그대로 남습니다.

IRS 자료는 이런 경계 사례를 직접 다루지 않습니다. 해당 기간에 대해 외국 기관이 무엇을 증명해 줄 수 있는지 서면으로 문의하고, 거절을 포함한 답변을 보관한 뒤, 기관이 거절하면 SSA 경로를 이용하세요.

현지 회사의 직원으로 일하면 미국 사회보장세도 적용되나요?

일반적으로 적용되지 않습니다. 미국 사회보장세와 메디케어세는 해외에서 직원으로 일하고 받는 급여에 적용되지 않습니다. 단, 미국 고용주가 지급하거나, 협정이 그 일을 미국에 배정하거나, 현지 고용주가 미국 회사의 해외 관계회사(미국 회사가 10% 이상 소유)로서 Form 2032로 미국 적용을 연장했거나, 미국 선박이나 항공기에서 일하는 경우는 예외입니다(Publication 54, 2장; 26 U.S.C. 3121(b); IRS: 해외 근무의 사회보장세 영향). 현지 보험료는 현지 법에 따릅니다. 급여는 자영업 소득이 아니므로 Schedule SE가 적용되지 않습니다(26 U.S.C. 1402(c)(2)). 현지 회사가 본인 소유라면 해외 거주 중 LLC, S corporation, 현지 회사를 참고하세요. 고용주가 미국 회사라면 미국 회사를 위해 해외에서 근무할 때를 참고하세요.

미국 자영업세와 해외 사회보장 보험료를 이중으로 냈다면 어떻게 돌려받나요?

해당 연도의 외국 적용 확인서를 첨부해 연도마다 Form 1040-X를 제출합니다. 환급 청구는 일반적으로 원래 신고서를 제출한 날부터 3년 이내, 또는 세금을 납부한 날부터 2년 이내 중 늦은 쪽까지 해야 합니다. 일찍 제출한 신고서는 정규 기한(일반적으로 4월 15일)에 제출한 것으로 보고, 연장 아래 제출한 신고서는 IRS가 받은 날부터 계산합니다. 추정세는 정규 기한에 납부한 것으로 봅니다. 기한 안이라도 환급은 조회 기간에 납부한 세금까지로 제한됩니다. 제출일부터 3년 이내에 청구하면 청구일 이전 3년에 제출 연장 기간을 더한 기간이고, 그렇지 않으면 청구일 이전 2년입니다(IRS: Form 1040-X 작성 안내). 원래 신고서를 늦게 제출하고 그 전에 추정세를 냈다면 일부 세금이 이 기간 밖에 남을 수 있습니다. 기간 밖의 연도는 일반적으로 환급받을 수 없습니다.

연도마다 거치는 단계는 다음과 같습니다.

1. 그 기간에 외국 제도가 본인의 자영업 소득을 적용했는지 확인하고, 해당 기간을 명시한 확인서를 받습니다.
2. 자영업세를 빼고 위에서 설명한 Schedule 2의 4번 줄 기재를 추가합니다.
3. 자영업세의 절반 공제를 뺍니다. 그러면 조정 총소득이 늘어 소득세가 늘 수 있으므로, 환급액이 뺀 세금보다 적을 수 있습니다.
4. 추가 메디케어세를 확인합니다. Form 1040-X 작성 안내는 자영업 소득을 조정할 때 수정한 Form 8959를 첨부해야 할 수 있다고 안내합니다.
5. Form 1040-X의 Part II에 변경 사유를 설명하고(IRS: Form 1040-X 작성 안내), Schedule SE 작성 안내가 요구하는 증빙인 해당 연도의 외국 기관 확인서를 첨부합니다(IRS: Schedule SE 작성 안내).

확인서를 기다린다고 환급 기한이 연장되지는 않습니다. 가장 오래된 연도의 기한이 다가오면, 기한이 지나기 전에 그 연도 청구에 무엇이 필요한지 신고 대행인에게 문의하세요. 제출한 뒤에는 수정 신고서 진행 상황과 처리 기간을 참고하세요. 일부 연도를 한 번도 제출하지 않았다면 해외 거주자용 간소화 절차부터 시작하세요.

예시

아래 예시는 설명용이며, 모든 금액 단위는 미국 달러입니다.

협정 체결국인 독일의 디자이너

미국 시민권자가 독일에 살면서 프리랜서로 일하고 순이익이 US$60,000입니다. 이 예시에서는 독일 연금 제도에 등록되어 있으므로 독일 기관이 독일 법이 그녀의 자영업 소득에 적용된다고 확인해 줄 수 있습니다. 이 확인서는 어느 나라 법이 적용되는지를 보여 주며, 얼마를 냈는지를 보여 주지는 않습니다. 그녀는 해당 연도를 포함한 확인서를 요청해 Form 1040에 첨부하고, Schedule SE는 건너뛰고, Schedule 2의 4번 줄에 기재합니다. 소득세는 여전히 제외나 세액공제로 처리합니다.

협정 체결국이 아닌 뉴질랜드의 컨설턴트

미국 시민권자가 한 해 내내 뉴질랜드에 살면서 해외 근로소득 제외 요건을 갖춰 이를 적용하고, 순이익은 US$50,000이며 다른 소득은 없습니다. 제외로 미국 소득세는 모두 없어집니다. 자영업세는 그대로 적용됩니다. US$50,000 × 92.35% = 순소득 US$46,175 × 15.3% = 약 US$7,065.

이중으로 낸 스페인의 프리랜서 교사

미국 시민권자가 스페인에서 프리랜서로 영어를 가르치며 그 소득에 대해 2년 동안 스페인 사회보장 보험료를 냈습니다. 매년 미국 신고서에도 자영업세 약 US$3,000가 포함되어 있었습니다.

• 첫해: 스페인 기관이 그 연도의 확인서를 발급하면, 그 연도의 환급 기한 안에 Form 1040-X를 제출합니다.
• 둘째 해: 둘째 해의 확인서와 함께 별도의 Form 1040-X를 그 해의 기한 안에 제출합니다.
• 각 환급액은 자영업세 공제를 빼면서 소득세가 늘어나므로 US$3,000보다 조금 적을 수 있습니다.

상황이 다르다면?

• 캐나다에 사는 경우: 캐나다에 사는 미국인의 미국 자영업세와 CPP를 참고하세요.
• 여러 해 동안 두 제도에 모두 납부했거나, 기관이 확인서를 발급하지 않는 경우: 환급 기한과 증빙이 돌려받을 수 있는 금액을 결정합니다. 국경 간 세금 상담을 받으세요.
• 연중에 나라를 옮겼거나, 한 나라에 살면서 다른 나라에서 일하는 경우: 협정의 해당 조항에 따라 적용이 바뀔 수 있습니다. 국경 간 세금 상담을 받으세요.
• LLC, S corporation, 현지 회사를 통해 일하는 경우: 해외 거주 중 LLC 또는 S corporation을 참고하세요.
• 소득세에 해외 근로소득 제외와 외국납부세액공제 중 하나를 골라야 하는 경우: 해외 근로소득 제외와 외국납부세액공제를 참고하세요.
• 해외에서 일하는 미국 회사 직원인 경우: 미국 회사를 위해 해외에서 근무할 때를 참고하세요.
• 일부 연도를 한 번도 제출하지 않은 경우: 해외 거주자용 간소화 절차를 참고하세요.