Impôt sur le travail autonome à l'étranger : accords de totalisation

Les expatriés américains paient-ils l'impôt sur le travail autonome quand l'exclusion des revenus gagnés à l'étranger annule l'impôt sur le revenu?

Oui, dans la plupart des cas. Un citoyen américain ou un étranger résident qui travaille à son compte hors des États-Unis paie l'impôt américain sur le travail autonome sur des gains nets de 400 $ ou plus, et l'exclusion des revenus gagnés à l'étranger ne peut pas réduire ces gains (IRS : instructions de l'annexe SE; Publication 54, chapitre 3). Le crédit pour impôt étranger n'aide pas non plus : il réduit l'impôt américain sur le revenu, pas l'impôt sur le travail autonome (IRS : Publication 514).

L'impôt sur le travail autonome correspond aux cotisations de sécurité sociale (Social Security) et à Medicare pour ceux qui travaillent à leur compte; il se calcule sur l'annexe SE. Il s'élève à 15,3 % des gains nets, qui représentent 92,35 % du bénéfice net : 12,4 % pour la sécurité sociale, jusqu'au plafond salarial de 184 500 $, et 2,9 % pour Medicare, sans plafond. La cotisation Medicare additionnelle de 0,9 % s'ajoute quand le revenu de travail autonome plus les salaires assujettis à Medicare dépassent 200 000 $ pour un déclarant seul (250 000 $ pour une déclaration conjointe) (IRS : instructions de l'annexe SE).

La seule porte de sortie est un accord de totalisation : une entente entre les États-Unis et un autre pays pour que vous cotisiez à la sécurité sociale d'un seul pays, et non des deux. Trois faits décident de votre cas :

Un dossier n'est pas simple si vous avez cotisé aux deux régimes pour des années passées, déménagé en cours d'année, si vous ne pouvez pas obtenir d'attestation de couverture, si vous exploitez l'activité par l'entremise d'une société ou si vous comptez sur la couverture d'un conjoint. Rassemblez votre inscription à la sécurité sociale locale, vos relevés de cotisations, vos certificats de couverture et vos annexes C et SE produites.

Pour savoir si vous devez produire une déclaration et pour un aperçu de l'exclusion, consultez produire une déclaration américaine en vivant à l'étranger. Le cas de ceux qui vivent au Canada est traité dans impôt américain sur le travail autonome ou RPC.

Quels pays ont un accord de totalisation avec les États-Unis?

Les instructions de l'annexe SE énumèrent 30 pays qui ont un accord de sécurité sociale avec les États-Unis (IRS : instructions de l'annexe SE) :

De nouveaux accords s'ajoutent de temps à autre. L'IRS renvoie au site des programmes internationaux de la Social Security Administration (SSA) (ssa.gov/international) pour la liste à jour et le texte de chaque accord (IRS : accords de totalisation).

Et si mon pays ne figure pas sur la liste, comme le Mexique, la Nouvelle-Zélande, la Colombie ou la Chine?

Sans accord, rien n'écarte l'impôt américain : l'impôt américain sur le travail autonome s'applique généralement aux gains nets de 400 $ ou plus, et le régime local prélève selon sa propre loi (IRS : instructions de l'annexe SE). Hong Kong, Taïwan, Singapour et l'Inde ne figurent pas non plus sur la liste.

L'exclusion ou le crédit peut quand même supprimer l'impôt américain sur le revenu; ce choix est traité dans exclusion des revenus gagnés à l'étranger ou crédit pour impôt étranger. Savoir si une cotisation sociale étrangère donne droit à un crédit contre l'impôt américain sur le revenu dépend de la nature du prélèvement; consultez limite du crédit pour impôt étranger et paiements admissibles. Aucun crédit ni déduction n'est permis pour la cotisation de sécurité sociale payée à un pays qui a un accord (IRS : Publication 514). L'IRS nomme une exception : la CSG et la CRDS de la France ne sont pas couvertes par l'accord entre les États-Unis et la France; il ne contestera donc pas un crédit pour impôt étranger demandé pour elles sur ce motif (IRS : accords de totalisation).

Selon un accord de totalisation, quel pays couvre un travailleur autonome?

En général, le pays où vous vivez. L'IRS indique que, selon ces accords, vous ne payez généralement les cotisations de sécurité sociale et Medicare qu'au pays où vous vivez, et que les travailleurs autonomes assujettis à une double cotisation ne sont couverts que par le régime du pays de résidence (IRS : instructions de l'annexe SE; Publication 54, chapitre 3).

L'exemption américaine ne vise le revenu de travail autonome que dans la mesure où l'accord l'assujettit exclusivement au régime étranger (26 U.S.C. 1401(c)). Le critère général de l'IRS est l'endroit où vous vivez, non l'endroit où se trouvent vos clients.

Chaque accord a son propre article sur le travail autonome, avec ses propres règles de départage pour les personnes qui vivent dans un pays et travaillent dans l'autre. Lisez l'article visant votre pays sur les pages des accords de la Social Security Administration avant de vous fier à la règle générale, surtout si vous partagez l'année entre deux pays.

Certificat de couverture : qui l'émet et comment faire valoir l'exemption dans ma déclaration américaine?

Un certificat de couverture est l'attestation qui prouve quel régime vous couvre; l'organisme de sécurité sociale du pays où vous vivez l'émet. L'IRS veut une attestation de l'organisme étranger compétent qui confirme que votre revenu de travail autonome est couvert par le régime de ce pays. Si le pays étranger n'en émet pas, les instructions de l'annexe SE vous renvoient au Office of Earnings and International Operations de la Social Security Administration, qui offre un service en ligne de certificat de couverture (IRS : instructions de l'annexe SE).

Pour faire valoir l'exemption dans le formulaire 1040 :

1. Ne remplissez pas l'annexe SE pour le revenu exempté.
2. Joignez une copie de l'attestation de l'organisme étranger.
3. À l'annexe 2, ligne 4, cochez la case 3. Les instructions de l'annexe SE demandent d'inscrire « Exempt, see attached statement »; les instructions du formulaire 1040 demandent d'inscrire « EAS » (IRS : instructions du formulaire 1040). Utilisez le libellé des instructions du formulaire 1040 pour l'année de votre déclaration.

Continuez à déclarer le revenu d'entreprise aux fins de l'impôt sur le revenu, habituellement sur l'annexe C. L'attestation supprime seulement l'impôt sur le travail autonome, mais en entier : la part de sécurité sociale comme la part Medicare (26 U.S.C. 1401(c)).

L'annexe SE sert aussi à la Social Security Administration pour inscrire vos gains aux fins des prestations (IRS : instructions de l'annexe SE). Le revenu qui en est exclu n'ajoute généralement rien à votre dossier de gains américain; demandez à la Social Security Administration comment votre accord compte cette période pour les prestations.

Le cas inverse existe aussi : si un accord vous maintient dans le régime américain, le certificat de la Social Security Administration établit votre exemption de la cotisation de sécurité sociale étrangère (Publication 54, chapitre 3).

Je ne suis pas inscrit au régime local et je n'y cotise pas : puis-je quand même obtenir un certificat?

Probablement pas, et l'exemption pourrait ne pas s'appliquer. L'attestation étrangère doit confirmer que votre revenu de travail autonome est couvert par le régime de ce pays, et l'exemption américaine ne vise que le revenu que l'accord place exclusivement sous le régime étranger (IRS : instructions de l'annexe SE; 26 U.S.C. 1401(c)). Si le régime local ne couvre pas le revenu, son organisme n'a rien à certifier, et l'impôt américain s'applique généralement toujours.

Les sources de l'IRS ne traitent pas directement de ces cas limites. Demandez par écrit à l'organisme étranger ce qu'il peut certifier pour vos dates, conservez sa réponse, même un refus, puis passez par la Social Security Administration si l'organisme refuse.

Si je travaille comme employé pour une entreprise locale, la cotisation de sécurité sociale américaine s'applique-t-elle quand même?

En général, non. La cotisation américaine de sécurité sociale et Medicare ne s'applique pas au salaire d'un employé pour un travail fait à l'étranger, sauf si un employeur américain vous paie, si un accord rattache votre emploi aux États-Unis, si votre employeur local est une société étrangère affiliée d'une entreprise américaine (détenue à au moins 10 % par celle-ci) qui a étendu la couverture américaine au moyen du formulaire 2032, ou si vous travaillez sur un navire ou un aéronef américain (Publication 54, chapitre 2; 26 U.S.C. 3121(b); IRS : conséquences du travail à l'étranger pour la cotisation de sécurité sociale). Les cotisations locales suivent la loi locale. Le salaire n'est pas un revenu de travail autonome; l'annexe SE ne s'y applique donc pas (26 U.S.C. 1402(c)(2)). Si la société locale vous appartient, consultez LLC, société de type S ou société locale en vivant à l'étranger. Si votre employeur est une entreprise américaine, consultez travailler à l'étranger pour un employeur américain.

J'ai payé deux fois l'impôt américain sur le travail autonome et la sécurité sociale étrangère : comment me faire rembourser?

Produisez un formulaire 1040-X pour chaque année, avec l'attestation de couverture étrangère de cette année-là. Une demande de remboursement doit généralement être produite dans les 3 ans suivant la production de la déclaration initiale ou dans les 2 ans suivant le paiement de l'impôt, selon la plus tardive de ces dates. Une déclaration produite tôt est réputée produite à la date limite ordinaire (généralement le 15 avril); celle produite avec une prolongation compte à partir du jour où l'IRS l'a reçue. L'impôt estimatif est réputé payé à la date limite ordinaire. Même à l'intérieur de ce délai, le remboursement est plafonné à l'impôt payé pendant la période de rétrospection : les 3 ans précédant la demande, plus toute prolongation de production, quand vous demandez dans les 3 ans suivant la production; sinon, les 2 ans précédant la demande (IRS : instructions du formulaire 1040-X). Une déclaration initiale tardive avec des paiements estimatifs antérieurs peut laisser une partie de l'impôt hors de cette période. Les années hors du délai ne peuvent généralement pas être remboursées.

Étapes pour chaque année :

1. Confirmez que le régime étranger a couvert votre revenu de travail autonome pour cette période et obtenez une attestation qui nomme ces dates.
2. Retirez l'impôt sur le travail autonome et ajoutez la mention de la ligne 4 de l'annexe 2 décrite ci-dessus.
3. Retirez la déduction de la moitié de l'impôt sur le travail autonome. Cela augmente le revenu brut ajusté, ce qui peut augmenter l'impôt sur le revenu; le remboursement peut donc être inférieur à l'impôt retiré.
4. Vérifiez la cotisation Medicare additionnelle : les instructions du formulaire 1040-X indiquent que vous pourriez devoir joindre un formulaire 8959 corrigé quand le revenu de travail autonome est ajusté.
5. Expliquez la modification à la partie II du formulaire 1040-X (IRS : instructions du formulaire 1040-X) et joignez l'attestation de l'organisme étranger de cette année-là, la preuve que demandent les instructions de l'annexe SE (IRS : instructions de l'annexe SE).

Attendre une attestation ne prolonge pas le délai de remboursement. Si le délai de la plus ancienne année approche de la fin, demandez à un préparateur ce qu'exige une demande pour cette année avant qu'elle expire. Une fois la demande produite, consultez état et délais d'une déclaration modifiée. Si vous n'avez pas produit de déclaration pour certaines années, commencez par les Streamlined Foreign Offshore Procedures (procédures simplifiées pour les contribuables à l'étranger).

Exemple

Ces exemples sont illustratifs; tous les montants sont en dollars américains.

Une designer en Allemagne, un pays qui a un accord

Une citoyenne américaine vit en Allemagne et travaille comme pigiste, avec un bénéfice net de 60 000 $ US. Dans cet exemple, elle est inscrite au régime de pension allemand; l'organisme allemand peut donc attester que la loi allemande couvre son revenu de travail autonome. L'attestation indique quelle loi s'applique, non le montant qu'elle a payé. Elle demande une attestation pour l'année, la joint à son formulaire 1040, ne remplit pas l'annexe SE et fait la mention de la ligne 4 de l'annexe 2. Son impôt sur le revenu reste réglé par l'exclusion ou le crédit.

Une consultante en Nouvelle-Zélande, un pays sans accord

Une citoyenne américaine vit en Nouvelle-Zélande toute l'année, remplit les conditions de l'exclusion des revenus gagnés à l'étranger et la demande; elle a un bénéfice net de 50 000 $ US et aucun autre revenu. L'exclusion supprime tout son impôt américain sur le revenu. L'impôt sur le travail autonome s'applique quand même : 50 000 $ US × 92,35 % = 46 175 $ US de gains nets × 15,3 % = environ 7 065 $ US.

Une enseignante pigiste en Espagne qui a payé deux fois

Une citoyenne américaine enseigne l'anglais comme pigiste en Espagne et a payé la sécurité sociale espagnole sur ce revenu pendant deux ans. Chaque déclaration américaine comportait aussi environ 3 000 $ US d'impôt sur le travail autonome.

• Première année : dès que l'organisme espagnol émet une attestation pour cette année, elle produit un formulaire 1040-X dans le délai de remboursement de cette année.
• Deuxième année : un formulaire 1040-X distinct avec l'attestation de la deuxième année, dans son propre délai.
• Chaque remboursement peut être un peu inférieur à 3 000 $ US si le retrait de la déduction de l'impôt sur le travail autonome augmente son impôt sur le revenu.

Votre situation est différente?

• Vous vivez au Canada : consultez impôt américain sur le travail autonome ou RPC pour les Américains au Canada.
• Vous avez cotisé aux deux régimes pendant plusieurs années, ou l'organisme n'émet pas d'attestation : le délai de remboursement et la preuve décident de ce qui peut être récupéré; obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous avez déménagé d'un pays à l'autre en cours d'année, ou vous vivez dans un pays et travaillez dans un autre : la couverture peut changer selon l'article de l'accord; obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous travaillez par l'entremise d'une LLC, d'une société de type S ou d'une société locale : consultez LLC ou société de type S en vivant à l'étranger.
• Vous devez choisir entre l'exclusion et le crédit pour l'impôt sur le revenu : consultez exclusion des revenus gagnés à l'étranger ou crédit pour impôt étranger.
• Vous êtes employé d'une entreprise américaine et vous travaillez à l'étranger : consultez travailler à l'étranger pour un employeur américain.
• Vous n'avez pas produit de déclaration pour certaines années : consultez les Streamlined Foreign Offshore Procedures (procédures simplifiées pour les contribuables à l'étranger).