Impuestos al fallecer alguien en Canadá: declaraciones y bienes

¿Cobra Canadá un impuesto sobre la herencia cuando recibo la propiedad de mi padre o madre?

Canadá generalmente no grava al beneficiario solo por recibir una herencia. La declaración final de la persona fallecida aún puede incluir una ganancia por una propiedad que se trata como vendida inmediatamente antes del fallecimiento, incluso si la familia se la queda (CRA: montos que no se declaran como ingresos; CRA: ganancias de capital después del fallecimiento).

Recibir la casa o la propiedad en alquiler no pone, por sí solo, su valor en su T1 como ingreso. Los ingresos que la propiedad genere desde que usted es el dueño, o una ganancia cuando la venda más adelante, son un tema fiscal distinto. El albacea debe identificar y pagar, o garantizar, las obligaciones fiscales de la persona fallecida y de la sucesión antes de distribuir los bienes (CRA: certificado de liberación).

¿Qué es la venta presunta al fallecer y qué va en el T1 final?

Por lo general, se considera que la persona fallecida vendió sus bienes de capital por su valor justo de mercado inmediatamente antes de morir. El albacea declara la ganancia de capital resultante, o la pérdida de capital permitida, en el Schedule 3 del T1 final, aunque la propiedad se quede en la familia (CRA: ganancias de capital después del fallecimiento).

La ganancia generalmente es el valor a la fecha del fallecimiento menos el costo base ajustado de la propiedad, que incluye los costos de compra y las mejoras de capital. En una propiedad en alquiler, valore el terreno y el edificio por separado. Un edificio en alquiler no puede producir una pérdida de capital. Su venta presunta puede sumar de nuevo como ingreso la depreciación reclamada antes (recuperación) o permitir una deducción por el costo no depreciado (pérdida terminal), que se calcula por separado en el Form T776. Si el edificio perdió valor mientras el terreno lo ganó, una regla puede trasladar al edificio parte del producto del terreno y reducir tanto la ganancia del terreno como la pérdida terminal (Income Tax Act, sección 13). Conserve los documentos de compra, los registros de mejoras, los anexos de alquiler anteriores y el respaldo del valor a la fecha del fallecimiento (CRA: ganancias de capital después del fallecimiento; CRA: vender una propiedad en alquiler).

El T1 final también incluye los ingresos obtenidos hasta la fecha del fallecimiento, como alquileres, pensiones e intereses, aunque parte de ellos llegue después. Ciertos ingresos pueden, en cambio, calificar para una declaración T1 opcional; la elección requiere revisar los ingresos y las fechas (CRA: qué declaraciones presentar; CRA: declarar ingresos).

¿La casa de mi padre o madre queda libre de impuestos al fallecer y hay que declararla?

Parte de la ganancia de la casa, o toda, puede estar exenta si califica como residencia principal de la persona fallecida. A menos que la casa se transfiera conforme al traspaso con impuesto diferido al cónyuge o pareja de hecho que califique, el albacea debe declarar la disposición presunta en el Schedule 3 y completar el Form T1255, aunque la exención elimine toda la ganancia (CRA: designar una residencia principal).

La designación de la persona fallecida cubre solo el período hasta su fallecimiento. Una casa de campo, un período de alquiler o una casa usada en parte para generar ingresos pueden cambiar el monto exento. Para las reglas de cálculo y de declaración, consulte la exención por residencia principal.

¿Quién paga el impuesto de una propiedad en alquiler heredada: mi padre o madre, la sucesión o yo?

Normalmente el albacea paga el impuesto del T1 final del padre o madre con los bienes de la sucesión. La sucesión paga impuesto sobre los ingresos que retiene después del fallecimiento; el beneficiario declara los ingresos que se le asignen debidamente y el alquiler o las ganancias posteriores a recibir la propiedad en alquiler. Heredar la propiedad no pone, por sí solo, la ganancia del padre o madre en el T1 del beneficiario (CRA: representar a una persona fallecida; CRA: declarar ingresos).

Si una sucesión con tasa graduada (graduated rate estate) tiene una pérdida de capital neta o una pérdida terminal de alquiler en sus primeros tres años fiscales, el albacea puede elegir trasladar esa pérdida al T1 final del padre o madre. Esto puede importar cuando la sucesión vende por menos que el valor a la fecha del fallecimiento. Presente la elección con el T3 del año de la pérdida y modifique el T1 final con el Form T1-ADJ a más tardar en la fecha límite de presentación de ese T3; la pérdida de una casa de uso personal puede ser denegada (CRA: pérdidas de capital netas; Income Tax Act, sección 164). Si una casa o una propiedad en alquiler en Canadá se vende dentro de los 365 días siguientes a que la sucesión la adquirió, revise las reglas sobre reventa rápida de propiedades antes de tratar una ganancia o pérdida como de capital (CRA: Guía del fideicomiso T3).

La sucesión debe planificar el impuesto del T1 final aunque la propiedad en alquiler se entregue a un heredero en lugar de venderse. El albacea puede elegir en el Form T2075 pagar el impuesto adicional por la venta presunta al fallecer, o por derechos o cosas (rights or things), en hasta 10 cuotas anuales iguales. La CRA debe aceptar la garantía; se acumulan intereses, y el formulario firmado y la primera cuota vencen en la fecha límite de pago del T1 final (Income Tax Act, sección 159; Income Tax Regulations, sección 1001; CRA: Form T2075). Para declarar los gastos ordinarios de alquiler, consulte ingresos de alquiler. Para una venta posterior hecha por el heredero, consulte vender una propiedad en alquiler.

¿Puede una propiedad pasar a un cónyuge sobreviviente sin una ganancia inmediata?

Los bienes de capital generalmente pueden transferirse a un cónyuge o pareja de hecho sobreviviente residente en Canadá, o a un fideicomiso conyugal que califique, al costo fiscal de la persona fallecida y no al valor a la fecha del fallecimiento. La propiedad debe pasar de forma irrevocable al cónyuge o al fideicomiso dentro de los 36 meses posteriores al fallecimiento. La ganancia se difiere entonces hasta una disposición posterior (CRA: ganancias de capital después del fallecimiento).

Los bienes que no son la vivienda y que se transfieren con este traspaso con impuesto diferido igualmente van en el Schedule 3. El terreno usa un producto igual a su costo base ajustado. Un edificio en alquiler usa el menor entre su costo original y su costo no depreciado, de modo que la depreciación pasada no se suma de nuevo en el T1 final. El cónyuge asume el costo original y la depreciación pasada (Income Tax Act, sección 70).

El albacea puede elegir no aplicar este traspaso a una propiedad en particular en la declaración final, lo que causa una disposición al valor a la fecha del fallecimiento. Esa decisión cambia tanto el impuesto que se debe ahora como el costo del receptor. Si la transferencia no califica o si se pierde el plazo requerido sin una prórroga, la declaración final debe declarar la ganancia. Una casa transferida conforme al traspaso que califica no necesita una designación de residencia principal ni una anotación de disposición presunta en la declaración final; conserve su historial de residencia para la venta posterior del cónyuge (CRA: ganancias de capital después del fallecimiento).

¿Cuándo vencen el T1 final y las declaraciones anteriores pendientes?

La fecha del fallecimiento determina la fecha límite de presentación y de pago del T1 final. Las declaraciones anteriores que ya estaban vencidas conservan sus fechas límite originales; una declaración de un año anterior que no se había presentado y aún no vencía cuando la persona falleció generalmente vence seis meses después del fallecimiento (CRA: fechas de presentación y de pago).

La prórroga de presentación para negocios excluye los negocios cuyos gastos fueron principalmente inversiones en refugios fiscales (tax shelters). La ley dice que califica un negocio operado durante el año; el resumen de la CRA dice que operaba en la fecha del fallecimiento. Confirme la fecha de presentación si el negocio terminó antes del fallecimiento (Income Tax Act, sección 150; CRA: fechas de presentación y de pago). Para la declaración de un año anterior de una persona que falleció de mayo a junio, antes de su fecha límite de presentación de negocio, la fecha de pago del 30 de abril según la ley difiere del resumen de seis meses de la página de la CRA (Income Tax Act, sección 248; CRA: fechas de presentación y de pago). Una fecha de presentación posterior no prorroga el pago. La multa ordinaria por presentación tardía es 5% del impuesto no pagado más 1% por cada mes completo de atraso, hasta 12 meses; también se acumulan intereses (CRA: fechas de presentación y de pago).

¿Cuándo necesita la sucesión un T3 y quién declara el alquiler posterior al fallecimiento?

Una sucesión que conserva una propiedad en alquiler y percibe alquiler después del fallecimiento generalmente debe declarar ese ingreso en un T3. El T3 es condicional: una sucesión que se distribuyó rápidamente y sin ingresos posteriores al fallecimiento puede no necesitar uno. El T1 final del padre o madre nunca incluye el alquiler que la sucesión percibe después del fallecimiento (CRA: qué declaraciones presentar; CRA: declarar ingresos).

Si la sucesión conserva la propiedad en alquiler, separe los ingresos y los gastos a la fecha del fallecimiento. El T3 declara el ingreso de alquiler de la sucesión con el Form T776; un beneficiario residente al que se asigna alquiler neto generalmente recibe un comprobante T3 que lo muestra en la casilla 26, o un aviso del ingreso si no se requiere comprobante (CRA: Guía del fideicomiso T3; CRA: comprobante T3). Después de que la propiedad en alquiler se distribuye y el beneficiario percibe el alquiler directamente, el beneficiario lo declara en su propio T1. Un T3 requerido y su pago generalmente vencen 90 días después del cierre del año de la sucesión. Una sucesión con tasa graduada puede elegir que su primer cierre de año sea hasta un año después del fallecimiento, con un cierre final al distribuir; las demás sucesiones usan el 31 de diciembre (CRA: fechas de presentación y de pago).

¿Qué costo uso si más adelante vendo la propiedad heredada?

En una propiedad heredada fuera del traspaso al cónyuge, el costo fiscal inicial del beneficiario generalmente es el producto presunto usado en el T1 final de la persona fallecida, que suele ser su valor justo de mercado a la fecha del fallecimiento. Para la depreciación, un edificio en alquiler heredado que vale menos que su costo original puede conservar el costo de capital original del padre o madre, y la diferencia se trata como depreciación ya reclamada. Una venta posterior puede entonces dar lugar a una recuperación (Income Tax Act, sección 70). El beneficiario declara la venta posterior en su propio T1, tomando en cuenta los costos de capital posteriores y los gastos de venta (CRA: ganancias de capital después del fallecimiento).

Conserve el anexo de bienes del T1 final y la valuación junto con sus registros de compra y de mejoras. Un cónyuge que recibe bienes con el traspaso con impuesto diferido generalmente asume, en cambio, el costo fiscal de la persona fallecida; su ganancia posterior puede incluir el crecimiento previo al fallecimiento (CRA: ganancias de capital después del fallecimiento).

¿Cuándo debe el albacea solicitar un certificado de liberación de la CRA?

Solicite la liberación de la CRA después de presentar todas las declaraciones requeridas, recibir las determinaciones y pagar o garantizar el impuesto, pero antes de distribuir los bienes restantes de la sucesión. No envíe la solicitud junto con las declaraciones. La ley exige un certificado antes de la distribución; un albacea que distribuye sin él es responsable personalmente del impuesto no pagado, hasta el valor de lo distribuido (Income Tax Act, sección 159; CRA: solicitar un certificado de liberación).

Informe a la CRA quién es el representante legal y luego use el Form TX19. Si la persona fallecida o la sucesión tenía una cuenta de GST/HST, la CRA también pide el Form GST352. La solicitud requiere el testamento o el documento de nombramiento, una lista de bienes, valuaciones y detalles de las distribuciones pasadas y propuestas. Un certificado confirma que los montos cubiertos se pagaron o se garantizaron a la fecha de emisión; es una protección para el albacea, no un sustituto de presentar el T1 o el T3 (CRA: solicitar un certificado de liberación).

¿Qué cambia si la persona fallecida o la sucesión estaba en Quebec?

El liquidador de un residente de Quebec también debe presentar una declaración de Quebec del año del fallecimiento (TP-1-V) cuando la persona fallecida era dueña de una casa o de una propiedad en alquiler, ya que una disposición presunta de bienes de capital es una condición para presentar. Presente también cualquier declaración anterior requerida que se haya omitido (Revenu Québec: obligaciones de presentación).

Si la sucesión de Quebec percibe alquiler después del fallecimiento, el liquidador también puede tener que presentar una declaración separada de impuesto sobre la renta de fideicomisos de Quebec (TP-646-V). Obtenga un número de identificación del fideicomiso antes de presentar una declaración requerida. Generalmente vence 90 días después del cierre del año fiscal de la sucesión (Revenu Québec: tipos de declaraciones; Revenu Québec: fechas límite de presentación).

Revenu Québec exige un certificado aparte antes de pagar las deudas de la persona fallecida o de distribuir bienes o ingresos posteriores al fallecimiento. Solicítelo en el Form MR-14.A-V, o en línea si usted es el único liquidador. Los gastos urgentes del fallecimiento o de la propiedad pueden pagarse primero, hasta $12,000. Especifique la distribución planeada: el certificado puede autorizar solo una parte. Coordine con el certificado de liberación de la CRA (Revenu Québec: certificado de distribución).

Ejemplo

Montos ilustrativos en dólares canadienses. Uno de los padres compró una propiedad en alquiler por $300,000: $100,000 por el terreno y $200,000 por el edificio. Al fallecer, el terreno vale $150,000 y el edificio $350,000. Suponga que no hay costos de venta, mejoras de capital, deducciones de depreciación ni traspaso al cónyuge. El albacea declara una ganancia de $50,000 por el terreno y una de $150,000 por el edificio, es decir, $200,000 en total, en el T1 final del padre o madre, aunque el hijo o la hija herede la propiedad en alquiler. Si la sucesión percibe $12,000 de alquiler neto antes de transferirla, ese ingreso pertenece al período de la sucesión y requiere un T3, ya sea que se conserve o se asigne al hijo o la hija. El costo inicial del hijo o la hija generalmente es $500,000. Una venta posterior por $550,000, con $165,000 asignados al terreno y $385,000 al edificio, podría crear otra ganancia de $50,000 antes de los costos de venta y de cualquier ajuste posterior de costos. Estas ganancias son separadas; aquí no se calcula ningún monto de impuesto.

¿Su caso es distinto?

• Dos casas, una casa de campo o años de uso como alquiler: la parte exenta de la ganancia de una casa requiere una revisión de la residencia principal.
• Varias propiedades en alquiler, valores en disputa a la fecha del fallecimiento, una elección de traspaso al cónyuge o una sucesión que sigue generando ingresos: reúna el testamento, el acta de defunción, las declaraciones anteriores, los registros de compra y de mejoras, las valuaciones, los registros de alquiler y el plan de distribución para una revisión de impuestos individuales.
• Declaraciones omitidas de antes del fallecimiento: revise qué años eran obligatorios y sus fechas límite originales en ponerse al día con declaraciones no presentadas.
• Acciones de empresas privadas: su tratamiento fiscal por fallecimiento y sucesión corresponde a cuando fallece el dueño de una corporación.
• Bienes fuera de Canadá: consulte propiedad fuera de Canadá para bienes que no estén en EE. UU., o liquidar una sucesión a ambos lados de la frontera para bienes en EE. UU. o un albacea o heredero residente en EE. UU.